一、在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：
①如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资(因为活跃市场中有报价)。
②如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产(因为有重大影响，应采用权益法核算)。现将股权类投资如何划分长期股权投资和金融资产归纳如下：
长期股权投资与交易性、可供出售金融资产的划分
项目 分类 核算方法 股权性投资 重大影响以上 长期股权投资 子公司（控制） 成本法 合营企业（共同控制） 权益法 联营企业（重大影响） 权益法 没有重大影响 公允价值不能确定 长期股权投资 成本法 公允价值能够确定 交易性金融资产 期末按公允价值计量，将公允价值变动计入当期损益 可供出售金融资产 期末按公允价值计量，将公允价值变动计入资本公 成本法的核算分为投资时、持有期间和处置时三个步骤：
(一)投资时的核算
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。下面分别说明这两种情况：
1.企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(1)企业合并概述
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下分类：
①以合并方式为基础，企业合并可分为吸收合并(A+B=A)、新设合并(A+B=C)和控股合并(A+B=A+B)。只有控股合并才会形成长期股权投资。
②以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
应注意的是：在同一控制下的企业合并，因为难有公允价值，因此采用“账面价值”入账;在非同一控制下，应采用“公允价值”入账。这两种做法，就是下面确定长期股权投资初始成本的思路。
(2)企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
【例1】2010年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权(甲和丙同受A公司控制)，受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——乙公司(200×60%)120(份额)
贷：银行存款100
资本公积——资本溢价20
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
【例2】甲企业于2010年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：借：长期股权投资——乙企业1000(公允价值)
贷：银行存款1000
【例3】丁公司与A公司(A公司原投资者为丙公司)属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。2010年12月31日，丁公司发行1000万股股票(每股面值1元)作为对价取得A公司的全部股权(保留A公司法人资格)，该股票的公允价值为4000万元。本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：
借：长期股权投资——A公司4000(股票公允价值)
贷：股本——丙公司(10001)1000
资本公积——股本溢价3000
②企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同)转入当期投资收益，也就是增加投资时，原来账面上的资本公积(其他资本公积)不转入到投资收益，而是在处置股权时转入投资收益。本处按照2010年7月14日财政部发布的《企业会计准则解释第4号》的规定来写，是最新的做法。
【例4】甲公司于2010年1月支付300万元取得B公司10%的股份，对B公司生产经营没有重大影响(两者不存在关联关系)，当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。
2011年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。
本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：
2010年1月投资时
借：长期股权投资——B公司300
贷：银行存款300
2011年1月再投资
借：长期股权投资——B公司1500
贷：银行存款1500
2011年再投资后初始投资成本=原投资账面价值300+新增投资成本1500=1800万元。
③无论是同一控制还是非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益(管理费用);购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额，即支付给证券商的佣金、手续费，应冲减资本公积或冲减负债。本处按照2010年7月14日财政部发布的《企业会计准则解释第4号》的规定来写，是最新的做法。
④无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理(应收股利)。
2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。其账务处理是：
借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
(二)持有期间的核算
成本法下持有期间有两件事：现金股利的处理和期末计提资产减值：
1.现金股利的处理
在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
根据财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。成本法下收到股利的账务处理是：
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款
贷：应收股利
2.期末计提减值
(1)对子公司的投资，应当按照“资产减值”准则的规定处理。
(2)按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值(即一般持股比例<20%)，应当按照“金融工具确认和计量”准则有关规定处理。
在按照上述规定计算出应计提减值的金额后，计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
(三)处置时的核算
处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：
借：银行存款(收到的价款)
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
贷或借：投资收益
【例5】综合例子说明非同一控制下企业合并取得长期股权投资采用成本法核算
甲企业于2010年1月1日支付700万元，取得乙企业60%的股权。投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1100万元。甲、乙企业不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。2010年乙企业实现净利润180万元;2011年3月9日分出现金股利50万元。
(1)2010年1月1日投资时
借：长期股权投资——乙企业700
贷：银行存款700
(2)2010年乙企业实现净利润180万元，甲企业采用成本法核算，不作账务处理。
(3)2011年3月9日分出现金股利时
借：应收股利(50×60%)30
贷：投资收益30
借：银行存款30
贷：应收股利30
【例6】综合例子说明非合并取得长期股权投资采用成本法核算的全过程
有关甲公司投资于C公司的情况如下：
(1)2010年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权(不具有重大影响)，假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——C公司800
贷：银行存款800
(2)2010年4月1日，C公司宣告分配2009年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：
4月1日;
借：应收股利(100×15%)15
贷：投资收益15
5月2日：
借：银行存款15
贷：应收股利15
(3)2010年，C公司实现净利润300万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。
(4)2011年3月12日，C公司宣告分配2010年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：
借：应收股利(80×15%)12
贷：投资收益12
借：银行存款12
贷：应收股利12
(5)2011年C公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元(根据金融工具确认和计量准则)，长期投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备：
借：资产减值损失50
贷：长期股权投资减值准备50
(6)2012年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。
借：银行存款900
长期股权投资减值准备50
贷：长期股权投资——C公司800
投资收益150
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
投资企业对被投资单位具有共同控制(即合营企业)或重大影响(即联营企业)的长期股权投资，应当采用权益法核算。
长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。
(一)投资时的核算
投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：
1.确定初始投资成本
长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.调整初始投资成本
(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。账务处理是：
借：长期股权投资——××公司(成本)
贷：营业外收入
【例7】A公司支付2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：
①
借：长期股权投资——B公司(成本)2000
贷：银行存款2000
②
取得的份额为1800万元(6000×30%)，支付的代价为2000万元，多付的200万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。
假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资——B公司(成本)2000
贷：银行存款2000
借：长期股权投资——B公司(成本)100
贷：营业外收入100(捐赠利得)
注：取得的份额为2100万元(7000×30%)，支付的代价为2000万元，少付的100万元视同接受捐赠，计入营业外收入。
(二)持有期间的核算
采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值：
1.确认权益
(1)由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应注意：
1)一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认投资收益时，应对被投资单位的账面进行调整，以调整后的净利润确认投资收益。调整因素有三个：
①被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。
②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润进行调整。
③在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。
该未实现的内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现的内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。
a.对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。
因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资方持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现的内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
(2)被投资企业净利润以外的权益变动，投资企业应确认资本公积(其他资本公积)，同时调整长期股权投资。
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。投资企业的账务处理是：
借：长期股权投资——××公司(其他权益变动)
贷：资本公积——其他资本公积
2.期末计提减值
长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
(三)处置时的核算(确定转让损益)
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——××公司(成本)
——××公司(损益调整)
——××公司(其他权益变动)
投资收益(借或贷)
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