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第八章 会计凭证 教学内容： 会计凭证的种类、原始凭证的内容与填制、记账凭证的内容及填制和要求。 教学目的与要求： 通过本章学习，使学生明确实际工作中会计凭证的种类，各种原始凭证和记账凭证的填制。 教学重点与难点： 重点是会计凭证的填制和填制要求。 教学方式与时间分配： 以讲授为主，并在教学中出示各种不同的原始凭证和记账凭证。本章共4个学时。 演示实验与教具： 出示各种收款凭证、付款凭证和转账凭证。 第八章 会计凭证 第一节 会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义 1．会计凭证是审核经济业务的依据 2．会计凭证是加强经济责任制的重要手段 3．会计凭证是记账的依据 二、会计凭证的种类 在实际工作中，会计凭证按其填制的程序和用途可分原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 原始凭证，又称为单据，是业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已发生或完成情况的资料。是会计核算重要的原始依据。原始凭证可进一步分类。 ⑴原始凭证按其来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证 外来原始凭证，是指经济业务发生时从外单位取得的原始凭证。如：购货时取得的发票；付款时取得的收据或结算凭证等。增值税专用发票格式见表8-1，普通发票格式见表8-2。 自制原始凭证，本单位业务经办人员填制的原始凭证。如：入库材料的收料单；发出材料的领料单；各种费用分配表等。收料单一般格式见表8-3，领料单一般格式见表8-4。 ⑵原始凭证按其填制手续不同可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 一次凭证，是指在经济业务发生或完成时一次填制完成的凭证。外来原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证。 累计凭证，是指在一定时期内连续记载同类经济业务的原始凭证。如：限额领料单（其一般格式见表8-5），领料登记表等。 汇总凭证，又称原始凭证汇总表，是指根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证，汇总编制而成的原始凭证。如：收料凭证汇总表，领料凭证汇总表等。 表8-1 湖北省增值税专用发票 发票联 开票日期： NO· 第二联 ：发票联 购货方记账 购货单 位 计量单 位 地址、电话 名 称 纳税人登记号 开户银行及账户 货物及应税劳务名称 数 量 百 单 价 金 额 十 万 千 百 十 元 角 分 合 计 价税合计（大写） 销货单 位 名 称 地址、电话 备 注 纳税人登记号 开户银行及账号 百 金 额 十 万 千 百 十 元 角 分 税率（%） 仟 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 收款人： 开票单位（未盖章无效） 表8-2 湖北省商品零售统一发票 发 票 联 NO· 购货单位： 年 月 日 百 金 额 十 万 千 百 十 元 角 分 货 物 名 称 规 格 单位 格 数 量 单 价 金额（大写） 万 仟 佰 拾 元 角 分 备 注： ② 付款方报销凭证 开票单位： 收款人： 开票人： 表8-3 步高公司收料单 发票编号： 凭证编号： 供货单位： 年 月 日 收料仓库： 材 料 名 称 单 价 百 金 额 十 万 千 百 十 元 角 分 规 格 单 位 数 量 亿 千 仓库保管员 收料人 备 注 第二联： 财务科核算 表8-4 步高公司领料单 材料类别： 领用部门： 年 月 日 领单编号： 产品名称及用途 工程编号 材 料 名 称 单 价 百 总 价 十 万 千 百 十 元 角 分 规 格 单位 发料部门 领用部门 审核员 发料员 主管 领料 备 注 数 量 实发 请领 第二联： 财务科核算 表8-5 步高公司限额领料单 领料单位： 凭证编号： 领 料 人 发 料 人 领料单位负责人 数 量 数 量 限 额 结 余 实 发 请 领 领料日 期 生产计划部门负责人（签章） 供应部门负责人（签章） 单 价 计量单 位 材料名 称 材料编 号 全 月 实 领 材料类 别 全月领用限 额 合计 数 量 金 额 百 十 万 千 百 十 元 角 分 仓库负责人（签章） （二）记账凭证 记账凭证，是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用以确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。记账凭证分为以下类别： ⑴记账凭证按其用途分为专用凭证和通用凭证。 专用凭证，是指专门用于某一类经济业务的凭证。它具体可按与经济业务是否涉及现金和银行存款的收付关系分为：收款凭证（见表8-6）、付款凭证（见表8-7）和转账凭证（见表8-8）。 通用凭证，是指全部经济业务通用的一种记账凭证（见表8-9）。 ⑵记账凭证按其填制方法分为单式记账凭证和复式记账凭证。 单式记账凭证，又称单项记账凭证，是指把一项经济业务所涉及到的会计科目，分别按其每个科目的借方和贷方填制的记账凭证。即分别填制借项凭证和贷项凭证，并用不同颜色表示，以示区别。 复式记账凭证，又称多项记账凭证，是指把一项经济业务所涉及到的会计科目，集中填制在一张记账凭证上的凭证。 表8-6 收款凭证 收字第 号 借方科目： 年 月 日 附件共…………张 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 摘 要 贷 方 科 目 总账科目 明细科目 金 额 √ 合 计 会计主管 记账 出纳 复核 制单 表8-7 付 款 凭 证 付字第 号 贷方科目： 年 月 日 附件共…………张 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 摘 要 借 方 科 目 总账科目 明细科目 金 额 √ 合 计 会计主管 记账 出纳 复核 制单 表8-8 转 账 凭 证 转字第 号 年 月 日 附件共…………张 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 摘 要 总账科目 明细科目 贷 方 金 额 √ 合 计 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 √ 借 方 金 额 会计主管 记账 出纳 复核 制单 表8-9 记 账 凭 证 年 月 日 附件共…………张 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 摘 要 总账科目 明细科目 贷 方 金 额 √ 合 计 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 √ 借 方 金 额 会计主管 记账 复核 制单 第二节 原始凭证的填制和审核 一、原始凭证的基本内容 1．原始凭证的名称； 2．填制和接受凭证的单位名称； 3．填制凭证的日期和编号； 4．经济业务的基本内容(包括实物的数量、单价、金额等)； 5．填制单位和经手人的签字或盖章。此外，有些原始凭证为了满足计划、统计或其他业务部门需要，还应列入有关计划任务书、合同号码、预算项目等。 二、原始凭证的填制要求 1．原始凭证的填制 举例说明。 2．原始凭证的填制要求 ⑴记录要真实。 ⑵内容要完整。 ⑶书写要规范 ⑷填制及时 三、原始凭证的审核 (1 )审核原始凭证的真实性 (2 )审核原始凭证的完整性和正确性。 第三节 记账凭证的填制和审核 一、记账凭证的基本内容 1．填制单位的名称； 2．记账凭证的名称； 3．凭证填制的日期和编号； 4．经济业务的内容摘要； 5．应借、应贷会计科目的名称(包括一级科目、明细科目)和金额； 6．所附原始凭证的张数； 7．会计主管、记账、复核、出纳、制证等有关人员的签名或盖章。 二、记账凭证的填制要求 1．记账凭证的填制(主要介绍收款凭证、付款凭证和转账凭证和填制) (1 )收款凭证和付款凭证的填制 收款凭证，是用来反映现金和银行存款收入的记账凭证。它是根据有关现金和存款收入业务的原始凭证编制的，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。其编制方法如下： 涉及现金和银行存款增加的经济业务编制收款凭证。其内容和格式见具体的收款凭证。 付款凭证，是用来反映现金和银行存款付出的记账凭证。它是根据有关现金和存款付出业务的原始凭证编制的，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。其编制方法如下： 涉及现金和银行存款减少的经济业务编制付款凭证。其内容和格式见具体的付款凭证。 注意：涉及现金和银行存款相互划转的经济业务，一律编制付款凭证。 (2 )转账凭证的填制 转账凭证，是用来反映转账业务的记账凭证。它是根据转账经济业务(即不涉及现金和银行存款业务)的原始凭证编制的。其编制方法如下： 不涉及现金、银行存款增、减的经济业务，编制转账凭证。其内容和格式见具体的转账凭证。 2．记账凭证的填制要求 (1)以审核无误的原始凭证为依据。 (2)记账凭证日期。 (3)记账凭证编号。 另外，在编制时，同一笔经济业务如果涉及两张以上记账凭证，应采用分数编号法。即如21/2 、22/2。 (4)经济业务内容摘要。对以下经济业务应注意填写要求： 第一、对于收、付款业务，应写明收付款单位名称、款项用途、结算凭证或支票号码； 第二、购入材料，应写明供应单位名称、材料品种、规格、数量、计量单位等； 第三、对于往来款项，应写明对方单位、经手人、发生时间等内容； 第四、对于溢余、损失，应写明发生部门、原因和责任人； 第五、对于更正错误，应写明“注销某年某月某日某号凭证”字样。 (5)会计科目。要写清会计科目对应关系及二级科目、明细科目，不得简写或只填编号。 (6)金额栏数字。 (7)所附原始凭证张数。通常以原始凭证的自然张数为准填写。 三、记账凭证的审核 1．记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证内容是否相符 2．应借应贷科目和金额是否正确，对应关系是否清楚 3．记账凭证有关项目是否填写齐全，有关人员是否签名或盖章等。 第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 （一）正确组织会计凭证传递的意义 1.有利于及时反映经济业务执行或完成情况。 2.有利于加强经营管理上的责任制，有效实行会计监督。 （二）会计凭证传递的内容 1.会计凭证的传递程序，即会计凭证在企业内部各部门及经办人员之间传递的路线。 2.会计凭证的传递时间，即会计凭证在各环节及其有关人员中的停留及传送时间。 （三）正确组织会计凭证传递应注意的问题 1.企业应根据自身经济活动的特点、内部机构的设置、人员分工等具体情况及经营管理方面的需要，具体规定各种会计凭证的联数和传递程序。 2.企业应根据经济业务的性质、需要办理的各项必要手续等内容，确定会计凭证在各工作环节上的停留时间。 3.应当通过调查研究，并在此基础上，由会计部门会同有关部门和人员协商确定会计凭证的传递程序和传递时间。 二、会计凭证的保管与销毁 （一）会计凭证的日常保管 1.会计凭证要及时传递，不得积压。 2.记账凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。 3.定期将记账凭证按编号顺序整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后附上封面和封底，装订成册。 4.对于某些重要凭证，为便于日后查阅，可另行归档。 5.从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并说明原来凭证的号码、名称和内容等，由经办单位负责人批准后，方能代替原始凭证。如确实无法取得证明的，应由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，才能代替原始凭证。 6.装订成册的会计凭证应由专人负责集中保管，按年份月顺序排列，以便查阅。 （二）会计档案的归档 会计凭证存档后，保管责任随之转移到档案保管人员身上。保管人员应当按照会计档案保管的要求，对会计档案进行分类、存档和保管。 （三）会计凭证的销毁 会计凭证的保管期限及销毁手续，应严格遵守《会计档案管理办法》的有关规定。一般会计档案的保管期限是15年；未满保管期限的会计凭证不得任意销毁。会计凭证保管期满后，必须按规定的审批手续，报经批准后才能销毁。批准销毁后要进行监销，并取得销毁过程中有关人员签字盖章的证明。 |
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