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第十一章 财产清查

 辰元财税 2012-09-02

第十一章  财产清查

教学内容:

财产清查的意义、种类;财产清查的方法和内容;财产清查结果的账务处理。

 

教学目的与要求:

通过本章学习,明确财产清查的重要性,掌握财产清查的基本方法,能对财产清查的不同结果进行账务处理。

 

教学重点与难点:

本章重点是财产清查的方法、盘存制度的理解及清查结果的账务处理。

 

教学方式与时间分配:

以讲授为主,结合实例进行教学。本章共4学时。

 

 

第十一章  财产清查

第一节    财产清查的意义

一、财产清查的意义

保证核算资料的客观真实性和正确性,是会计核算应遵循的基本原则。在实际工作中,由于各种因素影响会存在账存数与实存数不一致的情况。概括起来主要有以下几方面原因:

1.自然影响。财产在保管过程中由于气候等原因,发生自然损耗或溢余,以及发生自然灾害和意外损失。

2.记账错误。在凭证、账簿中,出现漏记、错记或计算上的错误。

3.保管不善。由于管理不善或工作人员失职而发生财产的损失、变质或短缺等。

4.收发差错。在财产收发过程中,由于计量、检验不准确,而发生品种、数量或质量上的差错。

5.贪污盗窃。由于不法分子的贪污盗窃等直接侵占企业财产物资所发生的损失。

由于上述原因,都可能引起财产物资实际数与账面数不一致。因此,必须对各项财产物资进行清查,保证会计资料的真实性。

所谓财产清查,是指在一定时日,通过对各项财产物资进行盘点和核对,确定其实际数,查明实存数与账存数是否相符的一种方法。

企业进行财产清查具有以下重要作用:

第一、确保会计核算资料的真实可靠。

第二、挖掘财产物资潜力,加速资金周转。

第三、保护财产物资的安全完整。

二、财产清查的分类

()按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查

全面清查,是对所有财产进行盘点和核对。包括固定资产、各种存货、其他物资以及未完工程;现金、银行存款、借款等;各种往来款项等。一般在下述情况应进行全面清查:

⑴年终决算前;

⑵单位撤销、合并或改变隶属关系时;

⑶清产核资。

局部清查,是需要对总分财产物资进行盘点和核对。一般对流动性较大的存货,在年内应轮流盘点或重点抽查。

()按清查的时间分为定期清查和不定期清查

定期清查,是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。如在年末、季末、月末对账时进行清查。

不定期清查,是根据实际需要所进行的临时性清查。如更换财产、现金保管员;发生非常损失等需要进行清查。

 

第二节  财产清查的盘存制度

一、财产物资的盘存制度

()永续盘存制

永续盘存制,又称账面盘存制,是指根据账簿记录,计算期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容:

对各项财产物资的增加和减少,都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记,并随时在账上结算出结存数。

这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量,有利于加强实物控制和财产物资管理。但核算工作量较大,可能发生账实不符的情况。所以,应定期进行财产清查。

()实地盘存制

实地盘存制,是指根据实地盘点,确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容:

对各项财产物资,平时在账上只登记增加数,不登记减少数,月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数,再据以登账。

其公式:  本期减少数=月初结存数+本期增加数-期末结存数

这种盘存制在核算上较为简便,但不能随时反映财产物资收、发、存的动态;同时会掩盖物资管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制。

二、财产物资账面数额确认方法

在永续盘存制下,企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。由于各种原因的影响,即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价;当发出存货时,就会涉及采用哪一个购进单价的问题,也就涉及发出存货单价的计价问题。常用的发出存货单价的计价方法有:

()先进先出法

    先进先出法,是以先收到的存货先发出去为前提,对发出和期末存货进行计价的一种方法。举例说明。

()后进先出法

    后进先出法,是以后收到的存货先发出去为前提,对发出和期末存货进行计价的一种方法。举例说明。

()加权平均法

加权平均法,是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除以本月全部收货金额加月初存货金额,计算出存货的加权平均单价,从而计算发出和期末存货成本的一种方法。其公式:

加权平均单价=(月初结存金额+本月收入金额)÷(月初结存数量+本月收入数量)

本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价

或=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本

 

第三节  财产物资清查的方法

一、财产清查的程序

(一)成立财产清查组织

(二)准备清查工具

 1.账簿准备。

 2.实物准备。

 3.计量器具和登记表格的准备。

(三)实施具体清查

二、财产清查方法

()现金的清查

1.方法:实地盘点法。

2.编制“现金盘点报告表”。

3.发生溢余、短缺,通过“待处理财产损溢”科目核算。

()银行存款的清查

1.方法:核对法。将企业“银行存款日记账”与银行“对账单”逐笔进行核对。

2.处理内容:

⑴未达账项及四种情况。

⑵编制“银行存款余额调节表”。

⑶举例说明。

注意:调节表是用来核对企业与银行双方记账有无差错,不能作为记账依据,调整日记账。

(三)往来款项的清查

通过电话、信函或面询等方式,查询核对各种应收、应付款项,并根据查询结果,填制“结算款项核对登记表”,经过分析研究,据以做出处理。

(四)实物的清查

1.方法:实地盘点法。

2.处理内容:

盘存单            实存账存对比表

 

第四节  财产清查结果的账务处理

    企业进行财产物资清查后,应对发现的各种问题,按照国家有关法律、法规、制度的规定进行处理。从会计的角度,应对财产清查中出现的账实不符情况进行相应的账务处理。

一、存货清查结果的账务处理

()存货盘盈

1.发生时:

借:原材料(库存商品、生产成本等)

  贷:待处理财产损溢

2.月末处理时:

     借:待处理财产损溢

       贷:管理费用

()存货盘亏

1.发生时:

     借:原材料(库存商品、生产成本等)

       贷:待处理财产损溢

2.月末处理时:(根据不同情况分别处理)

     借:管理费用(自然损耗、管理不善造成损失等)

         其他应收款(个人、保险公司赔偿等)

         营业外支出(自然灾害损失等)

       贷:待处理财产损溢

二、固定资产清查结果的账务处理

()固定资产盘盈

1.发生盘盈时:

借:固定资产   (扣除估计损耗后余额)

  贷:待处理财产损溢    (扣除估计损耗后余额)

2.月末处理时:

       借:待处理财产损溢

         贷:营业外收入

()固定资产盘亏

1.发生盘亏时:

       借:待处理财产损溢

           累计折旧

         贷:固定资产

2.月末处理时:

       借:营业外支出

         贷:待处理财产损溢

三、无法支付的应付账款的账务处理

     借:应付账款

       贷:资本公积

四、应收账款发生坏账损失的账务处理

()在直接转销法下

     借:管理费用

       贷:应收账款

()在坏账备抵法下

1.先预提:

     借:管理费用

       贷:坏账准备

2.发生时:

     借:坏账准备

       贷:应收账款

 

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