第二章增值税法
第一节增值税基本原理
一、增值税含义
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。
对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。
二、增值税的特点
1.保持税收中性
2.普遍征收
3.税收负担由商品最终消费者承担
4.实行税款抵扣制度
5.实行比例税率
6.实行价外税制度
三、增值税类型
增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。
增值税的类型 特点 1.生产型增值税
（我国1994－2008） 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧） 2.收入型增值税 购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除 3.消费型增值税
（我国2009/1/1起） 允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除 我国增值税特点：
1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
2.以票扣税为主；
3.划分两类纳税人；
4.对劳务划分应税与非应税。
四、增值税的计税方法—间接减法计税
应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额
第二节征税范围及纳税义务人
一、征税范围
（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分） （二）特殊规定 1.特殊项目：
2.特殊行为：
（1）视同销售货物行为
（2）混合销售行为
（3）兼营非增值税应税劳务行为 （三）增值税征税范围的其它特殊规定 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目：7项
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：15项
3.增值税起征点的规定
4.放弃免税规定：放弃免税后，36个月内不得再申请免税 （一）一般规定
1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：
加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。
【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。
A.汽车的租赁
B.汽车的修理
C.房屋的修理
D.受托加工白酒
[答疑编号2269020101]
『正确答案』BD
（二）特殊规定
1.特殊项目：
（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。
交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。
（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。
（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。
（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。
（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。
2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）
【要求】考试中各种题型都会出现，必须熟练掌握
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：
【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：
借：银行存款——代销汽车款1638000
贷：预收账款——代销汽车款1638000
[答疑编号2269020102]
『正确答案』
应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）
应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）
应纳城建税及教育费附加＝28×5×（9%＋17%）×（7%＋3%）＝3.64（万元）
（2）销售代销货物——代销中的受托方：
【掌握要点】①售出时发生增值税纳税义务；②按实际售价计算销项税；③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。
【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
[答疑编号2269020201]
『正确答案』
零售价＝5000÷5%＝100000（元）
增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）
应纳营业税＝5000×5%＝250（元）
（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【要点1】上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。
1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。
【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。
A.商场将购买的商品发给职工
B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务
C.个体商店代销鲜奶
D.食品厂将购买的食品原料赠送他人
[答疑编号2269020202]
『正确答案』CD
『答案解析』选项A将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为；选项B属于应当征收营业税的业务。
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。
[答疑编号2269020203]
『正确答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
（三）增值税征税范围的其它特殊规定
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目
（1）农业生产者销售的自产农产品；
【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定的税率征收增值税。
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
【考题·单选题】（2010年）下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。
A.邮政部门发行报刊
B.农业生产者销售自产农产品
C.电力公司向发电企业收取过网费
D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
[答疑编号2269020204]
『正确答案』C
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目，15项
（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的规定
①免征增值税的自产货物（如：再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎）
②免征增值税的劳务（如：污水处理劳务）
③即征即退的自产货物
④即征即退50%的自产货物
（2）对宣传文化事业实行增值税优惠的规定（了解）
（3）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税
（4）融资租赁业务
融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税
（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。
（6）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策。
（7）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。
（8）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。
（9）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
①纸张是印刷厂提供，税率为13%；
②纸张由出版单位提供，税率为17%；
除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等，无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。
（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
（12）——（14）一般了解。
（15）符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备等列举货物而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。
【例题·多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。
A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税
B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税
C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税
D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税
[答疑编号2269020205]
『正确答案』BCD
『答案解析』对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
3.增值税起征点——限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：
①销售货物的，为月销售额2000－5000元；
②销售应税劳务的，为月销售额1500－3000元；
③按次纳税的，为每次（日）销售额150－200元。
【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
5.纳税人放弃免税权
【要点】
①生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税
②放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票
③纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权
④纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣
⑤纳税人放弃免税权后，36个月内不得再申请免税
【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。
A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权
B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批
C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税
D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人
[答疑编号2269020301]
『正确答案』D
【考题·综合题】某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人，其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者，又作为原材料销售给其他化工企业（增值税一般纳税人）。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3：7，每吨化肥的不含税售价为2500元、成本为1755元（含从“进项税额转出”转入的255元）。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
近日，该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈，期间讲到了是否放弃享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作决策，该总经理发了一封电子邮件，请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下：
（1）对销售给农业生产者和化工企业的化肥，放弃免税优惠与享受免税优惠相比，增值税的计算有何区别？
（2）以100吨化肥（30吨售给农业生产者，70吨售给化工企业）为例，分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润，从而得出放弃免税销售是否更为有利？（说明：因农业生产者为非增值税纳税人，放弃免税后，为不增加农民负担，销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨。）
（3）假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2500元/吨，销售给化工企业的不含税售价为2500元/吨，以销售总量100吨为例，请计算对农业生产者的销售超过多少时，放弃免税将对企业不利？
（4）如放弃免税有利，可以随时申请放弃免税吗？
（5）如申请放弃免税，需要履行审批手续还是备案手续？
（6）如申请放弃免税获准后，将来可随时再申请免税吗？有怎样的限定条件？
（7）如申请放弃免税获准后，可开具增值税专用发票吗？
（8）可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税？
（9）如申请放弃免税获准后，以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额？
要求：假定你为该注册会计师，请书面回答该总经理的以上问题。（涉及计算的，请列明计算步骤。）
[答疑编号2269020302]
『正确答案』
（1）放弃免税优惠：应纳增值税＝2500×13%－255＝70
享受免税优惠：应纳增值税＝0
（2）放弃免税优惠：毛利＝[2500/（1＋13%）－（1755－255）]×30＋[2500－（1755－255）]×70＝91371.68（元）
享受免税优惠：毛利＝（2500/1－1755）×30＋（2500－1755）×70＝74500（元）
所以，放弃免税权有利，应该放弃。
（3）通过建立等式关系，测算销售量平衡点，确定是否选择免税的销售量。
假设对农业生产者销售量为W，平衡式为：
享受免税的毛利＝放弃免税的毛利
即：（2500－1755）×100＝〔2500/（1＋13%）－1500〕×W＋（2500－1500）×（100－W）
展开算式为：74500＝712.40×W＋1000×（100－W）
W＝88.66吨
当对农业生产者销售88.66吨，对化工企业销售11.34吨时，享受免税和放弃免税，企业获得毛利相同。
假设对农业生产者销售超过平衡点88.66吨，测试为90吨时，放弃免税，
获得毛利＝〔2500/（1＋13%）－1500〕×90＋（2500－1500）×（100－90）＝74115.04（元）
当对农业生产者销售超过88.66吨时，放弃免税获得的利润低于享受免税获得的利润。此时放弃免税对企业不利。
（4）生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人可要求放弃免税权，税法对此没有限制性规定。
（5）报主管税务机关备案。
（6）纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
（7）放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。
（8）不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。
（9）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。
增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。
2个标准：（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。
纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应税销售额在50万元以下 年应税销售额在50万元以上 2.批发或零售货物的纳税人 年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 —— 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 —— 【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。
A.年应税销售额60万元的汽车修理厂
B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人
C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人
D.非企业性单位
[答疑编号2269020303]
『正确答案』C
按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人 基本税率为17% 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的五类货物 零税率 纳税人出口货物 小规模纳税人 征收率 1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
2.一般纳税人采用简易办法征税：
也适用4%或6%的征收率 需要注意的是：
17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。
（二）适用13%低税率的列举货物是：
1.粮食、食用植物油、鲜奶；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院及其有关部门规定的其他货物。
（1）（初级）农产品。
自2010年10月1日起，干姜、姜黄增值税适用税率为13%。橄榄油按照食用植物油13%的税率征收增值税。人工合成牛胚胎免税。
（2）音像制品。
（3）电子出版物。
（4）二甲醚。
【2009年1月1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）天然气13%
【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。
A.印刷厂自行购买纸张印刷图书
B.苗圃销售自种花卉
C.矿产品
D.果品公司批发水果
[答疑编号2269020304]
『正确答案』AD
（三）征收率其他情况
1.小规模纳税人：3%、2%
小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×3% 【例题·计算题】某企业（小规模纳税人）2010年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。
[答疑编号2269020305]
『正确答案』应纳增值税＝180000÷（1＋3%）×2%＝3495.15（元）
2.一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行
纳税人 销售情形 税务处理 计税公式 一般纳税人 2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣
【提示2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 增值税＝售价÷（1＋17%）×17% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 【例题·多选题】某企业于2010年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。
A.按2%简易办法计算应纳增值税
B.按4%简易办法计算应纳增值税
C.按4%简易办法减半计算应纳增值税
D.应纳增值税为1923元
[答疑编号2269020306]
『正确答案』CD
『答案解析』应纳增值税＝10÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1923（万元）＝1923（元）。
（2）一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
（3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
（4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
【例题·多选题】（2009年）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）。
A.用购买的石料生产的石灰
B.用动物毒素制成的生物制品
C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
D.县级以下小型水力发电站生产的电力
[答疑编号2269020307]
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核简易办法征税的货物。用购买的石料生产的石灰不能依照6%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。
第五节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。
一、销项税额的计算
销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：
销项税额＝销售额×税率。
公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。
是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。
【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。
2.销售额中不包括：
（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。
（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有：
1.折扣折让方式销售：
三种折扣折让 税务处理 说明 折扣销售（商业折扣） 可以从销售额中扣减（同一张发票上分别注明） ①目的：促销
②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣（现金折扣） 折扣额不得从销售额中减除 目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。 销售折让 折让额可以从销售额中减除 目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿 【例题·计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。
[答疑编号2269020401]
『正确答案』销项税额＝300×17%＝51（万元）
2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。
【考题·计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；
[答疑编号2269020402]
『正确答案』应缴纳的增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元）
应缴纳的消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）
3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。
4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
【例题·计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；
[答疑编号2269020403]
『正确答案』销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）
5.包装物押金处理：
（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税
（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。
（3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。
【例题·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。
[答疑编号2269020404]
『正确答案』销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元）
『答案解析』白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。
【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
[答疑编号2269020405]
『正确答案』销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6（元）
【例题·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。
D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税
[答疑编号2269020406]
『正确答案』D
6.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理：
销售情形 税务处理 计税公式 （1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2 （2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税＝售价÷（1＋17%）×17% （3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品 （4）发生固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 增值税＝净值×17% 【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年6月购入的设备一台，专用发票上注明价款100000元，税款17000元，销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。
[答疑编号2269020407]
『正确答案』应纳增值税＝9200÷（1＋4%）×4%÷2＋90000÷（1＋17%）×17%＝13253.85（元）
【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2010年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。
[答疑编号2269020408]
『正确答案』固定资产净值＝200000－200000÷10÷12×10＝183333.33（元）
应纳增值税＝183333.33×17%＝31166.67（元）
1.折扣折让销售 折后价 2.以旧换新销售 新货销售额 3.还本销售 销售额 4.以物易物销售 销售额-进项 5.包装物押金 逾期交税，酒类，除啤酒黄酒 6.旧固定资产销售 4%减半，17% （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；
（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
（3）按组成计税价格。
组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价
【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2010年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。
[答疑编号2269020501]
『正确答案』
购入时进项税额＝5.1（万元）
赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）
【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。
[答疑编号2269020502]
『正确答案』销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）
（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）
含税价格（含税收入）判断：
1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）
2.分析行业；（零售行业要换算）
3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）
二、进项税额的抵扣
进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。
（1）以票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 （2）计算抵税 ①外购免税农产品：进项税额＝买价×13%
②外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7% 增值税扣税凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据 计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件：
1.购进免税农产品的计算扣税：
（1）基本规定
项目 内容 税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 计算公式 一般情况：进项税额＝买价×13%
特殊情况：
烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；
应纳烟叶税税额＝收购金额×20%
烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13% 【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。
[答疑编号2269020503]
『正确答案』进项税额＝56830×13%＝7387.9（元）
采购成本＝56830×（1－13%）＝49442.1（元）
（2）对烟叶税的有关规定
【例题·单选题】某卷烟厂2010年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。
A.6.5万元B.7.15万元
C.8.58万元D.8.86万元
[答疑编号2269020504]
『正确答案』C
『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元）
2.运输费用的计算扣税。
项目 内容 税法规定 一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣 计算公式 进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7% （1）购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。
【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额
（2）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金。
（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的公路内河货物运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（4）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。
（5）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。
（6）增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
（7）新增：自2010年10月1日起，项目运营方利用信托资金融资进行项目建设开发，在项目建设期内取得的增值税专用发票和其他抵扣凭证，允许其按现行增值税有关规定予以抵扣。
【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。
[答疑编号2269020505]
『正确答案』
进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）
采购成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）
运费
（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额
不得抵扣项目 解析 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费 【解析1】设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（不可抵扣）
【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失
【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣除 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 运输费用的计算抵扣应伴随货物 【例题·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。
A.生产过程中出现的报废产品
B.用于返修产品修理的易损零配件
C.生产企业用于经营管理的办公用品
D.生产企业外购自用的小汽车
[答疑编号2269020601]
『正确答案』D
【例题·单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位
[答疑编号2269020602]
『正确答案』A
上述1～3的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。
进项税额转出的方法有三种：
第一：原抵扣进项税额转出
应用举例：
【例题·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。
[答疑编号2269020603]
『正确答案』当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）
【例题·综合题】（2010综合题业务）因管理不善库存原材料损失618.6万元，其中含运费成本18.6万元）。
[答疑编号2269020604]
【答案】管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。
应转出的进项税额＝（618.6－18.6）×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝103.4（万元）
第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。
进项税额转出数额＝当期实际成本×税率
第三：利用公式：
不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×
【例题·单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（）。
A.14.73万元B.12.47万元
C.10.20万元D.17.86万元
[答疑编号2269020605]
『正确答案』B
时间限定 税法规定 销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间，教材P79 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 进项税额抵扣的时间 2010年1月1日后开具：
（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。
未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣
（三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出
（四）销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额
（五）向供货方取得返还收入的税务处理
对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
【例题·多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。
A.商场应按120万元计算确定销项税额
B.商场应按124.8万元计算销项税额
C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元
D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元
[答疑编号2269020606]
『正确答案』AD
『答案解析』当期应冲减进项税金＝4.8÷（1＋17%）×17%＝0.70（万元）,当期可抵扣进项税额＝20.4－0.7＝19.7（万元）
（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。
一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
（七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理。
四、应纳税额计算举例
【例题·教材中计算题】
某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：
（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。
（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。
（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。
（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元；该摩托车原值每辆0.9万元。
（5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。
（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。
以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。
（1）计算销售甲产品的销项税额；
（2）计算销售乙产品的销项税额；
（3）计算自用新产品的销项税额
（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额
（5）计算外购货物应折扣的应纳税额
（6）计算应抵扣的进项税额
（7）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额
[答疑编号2269020701]
『正确答案』
（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）
（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）
（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）
（4）（此业务教材处理有误，考生按照这里的解释去理解）根据“财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知”财税[2009]9号一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
本题销售使用过的摩托车应纳税额＝1.17÷（1＋4%）×4%÷2×5＝0.11（万元）
（5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）
（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）
（7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（万元）
【考题·计算题】位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；
（1）购进挖掘机一台，获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。
（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。
（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。
（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。
（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。
（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。
（说明，相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米。）
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
（1）计算该企业当月的增值税进项税额。
（2）计算该企业当月的增值税销项税额。
（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。
（4）计算该企业当月应缴纳的资源税。
（5）计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
[答疑编号2269020702]
『正确答案』
（1）进项税额＝10.2＋4×7%＋8×（1－1/5）＋6×7%＝17.3（万元）
（2）销项税额＝9000×500×1/3÷10000×17%＋200×500÷10000×17%＋500×500÷10000×17%＋25×13%＝34.7（万元）
（3）应纳增值税＝34.7－17.3＝17.4（万元）
应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%
公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。无进项税抵扣
二、含税销售额换算
由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：
（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%）
三、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的货物
1.销售自己使用过的固定资产和旧货 减按2%征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×2% 2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 增值税＝售价÷（1＋3%）×3% 【例题1·单选题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2010年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计150000，另外取得包装费8080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为（）。
A.4604.27元B.5469.65元
C.5478.06元D.5914.95元
[答疑编号2269020703]
『正确答案』C
『答案解析』该小规模纳税人1月份应纳增值税＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。
1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；
2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。
二、混合销售行为
1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。
2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。
应用举例：
（1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为。
（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为。
3.特殊规定
纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为——按兼营税务处理：
分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
三、兼营非应税劳务
1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。
2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：
（1）分别核算：各自交税；
（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
3.应用举例：
（1）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；
（2）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。
【例题1·单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。
A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务
B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务
C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务
D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机
[答疑编号2269020704]
『正确答案』C
【例题2·多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。
A.医院提供治疗并销售药品
B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品
C.商店销售空调并负责安装
D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件
[答疑编号2269020705]
『正确答案』CD
凡是申报进入我国海关境内的货物。
只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。二、进口货物适用税率
三、进口货物应纳增值税的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额。其计算公式为：
应纳进口增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
【例题·计算题】某进出口公司2010年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。
要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）
[答疑编号2269020706]
『正确答案』
（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（万元）
（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17%）×17%＝110.37（万元）
（3）当月可以抵扣的进项税额＝97.75＋9×7%＋1.3×7%＝98.47（万元）
（4）当月应纳增值税＝110.37－98.47＝11.9（万元）
四、进口货物的税收管理
进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。
（一）出口免税并退税
（二）出口免税但不退税
（三）出口不免税也不退税
二、出口退（免）税的适用范围
三种政策 货物 企业 （一）免税并退税 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物
2.必须是报关离境的货物
3.必须是在财务上作销售处理的货物
4.必须是出口收汇并已核销的货物 1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
3.特定出口的货物：
（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物
（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物
（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物 （二）出口免税不退税 1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税
2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税
3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税
4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税
5.国家规定的其他免税货物 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物
2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税
3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税 （三）出口不免税也不退税 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：
1.国家计划外出口的原油
2.援外出口货物
3.国家禁止出口的货物 对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税 【了解】对生产企业出口的四类产品，视同自产产品给予退（免）税。
【例题·多选题】（2008年）下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。
A.来料加工复出品的货物
B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物
C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物
D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物
[答疑编号2269020801]
『正确答案』CD
『答案解析』选项AB，均为给予免税，但不予退税。
【例题·多选题】（2010年）下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。
A.古旧图书
B.避孕药品和用具
C.国家计划内出口的原油
D.来料加工复出口的货物
[答疑编号2269020802]
『正确答案』ABD
『答案解析』自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税。出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%等。
四、出口货物退税的计算
两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。
（一）“免、抵、退”税的计算方法——生产企业适用
1.适用范围：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。
2.含义：“免税”，免征出口销售环节的增值税；“抵税”，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退税”，生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
3.“免、抵、退”的计算分两种情况：
（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下：
第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）
第二步——抵税：计算当期应纳增值税额
当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额
第三步——算尺度：计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率
第四步——比较确定应退税额
第五步——确定免抵税额
【例题·计算题某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号2269020901]
『正确答案』
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
即该企业当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
【例题·计算题】（教材第68页[例2-5]）某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号2269020902]
『正确答案』
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业当期应退税额＝26（万元）
（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）
（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。
（2）如果出口企业有进料加工复出口业务，“免、抵、退”办法如下：
【例题·计算题】（教材第69页[例2-6]）某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
[答疑编号2269020903]
『正确答案』
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）＝100×（17%－13%）＝4（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（万元）
（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（万元）
（4）免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口货的退税税率＝100×13%＝13（万元）
（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元）
（6）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：
当期应退税额＝当期免抵退税额
即该企业应退税额＝13（万元）
（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期该企业免抵税额＝13－13＝0（万元）
（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6（19－13）万元。
【例题·计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2010年1月的生产经营情况如下：
（1）外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；
（2）外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；
（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。
（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；
（5）出口销售货物取得销售额500万元。
要求：
采用“免、抵、退”法计算企业2010年1月份应纳（或应退）的增值税。
[答疑编号2269020904]
『正确答案』
①进项税额：
进项税额合计＝144.5＋25.5×80%＋5.1＋（10＋18）×7%＝171.96（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17%－15%）＝10（万元）
③应纳税额＝300×17%－（171.96－10）＝－110.96（万元）
④出口货物“免抵退”税额＝500×15%＝75（万元）
⑤应退税额＝75（万元）
⑥留抵下月抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）2010年2月的生产经营情况如下：
（1）免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库；
（2）出口货物销售取得销售额600万元；
（3）内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；
（4）将与内销货物相同的自产货物100件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：
采用“免、抵、退”法计算企业2010年2月份应纳（或应退）的增值税。
[答疑编号2269020905]
『正确答案』
①免税进口料件组成价＝（300＋50）×（1＋20%）＝420（万元）
②免抵退税不得免征和抵扣税额＝（600-420）×（17%－15%）＝3.6（万元）
③应纳税额＝[140.4÷（1＋17%）＋140.4÷（1＋17%）÷600×100]×17%-（0-3.6）－35.96＝（120+20）×17%＋3.6－35.96＝－8.56（万元）
④出口货物免抵退税额＝（600-420）×15%＝27（万元）
⑤应退税额＝8.56（万元）
⑥当期免抵税额＝27－8.56＝18.44（万元）
——先征后退计算方法
1.外贸企业“先征后退”的计算办法
应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率
2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定
3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。
【例题·计算题】（教材第70页[例2-9]）某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口,取得牛仔布增值税发票一张,注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%）,计算该企业的应退税额。
[答疑编号2269020906]
『正确答案』应退税额=10000×13%＋2000×17%＝1640（元）
【例题·单选题】（2009年）下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（）。
A.收购货物出口的外贸企业
B.受托代理出口货物的外贸企业
C.自营出口自产货物的生产企业
D.委托出口自产货物的生产企业
[答疑编号2269020907]
『正确答案』A
『答案解析』本题考核出口增值税的出口退税有关规定，外贸企业出口适用先征后退的方式。
出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理
申报退免税时间：外贸企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报。
根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同规定如下：
货款结算方式 增值税纳税义务发生时间 备注 直接收款方式销售货物 收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天 不论货物是否发出 托收承付和委托银行收款方式销售货物 发出货物并办妥托收手续的当天 不论货款是否收到 赊销和分期收款方式销售货物 书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天 不论款项是否收到 预收货款方式销售货物 货物发出的当天
【特殊处理】但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 不是收到预收款时 委托其他纳税人代销货物 收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款，二者中的较早者
【特别关注】对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天 不是发出代销商品时，也不是只有收到代销款时。 销售应税劳务 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 — 视同销售货物 货物移送当天 — 【例题·单选题】根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）
A.销售方收到第一笔货款的当天
B.销售方收到剩余货款的当天
C.销售方发出货物的当天
D.购买方收到货物的当天
[答疑编号2269021001]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
二、纳税期限
1.增值税的纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。
2.税款缴库时间：纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
三、纳税地点
纳税人 纳税地点 （1）固定业户 机构所在地纳税 （2）非固定业户 销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交 （3）进口货物 报关地海关纳税 纳税地点规定中需要注意的是：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。一、专用发票的联次
专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。
二、专用发票的开票限额
最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。
三、专用发票的开具范围
商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
四、开具专用发票后发生退货或开票有误的处理
五、专用发票与不得抵扣进项税额的规定
项目 具体情形 税务处理 （一）有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.无法认证 税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票 2.纳税人识别号认证不符 3.专用发票代码、号码认证不符 （二）有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.重复认证 税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理 2.密文有误 3.认证不符 4.列为失控专用发票 1.掌握增值税征税范围（一般、视同销售、征免税规定、与营业税划分）
2.掌握税率与征收率的使用
3.掌握一般纳税人的应纳税额计算
4.掌握小规模纳税人的应纳税额
5.掌握计算进口货物应纳增值税
6.掌握出口货物的退免税的适用范围、免抵退税的应用
注册会计师考试税法
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