交易性金融资产
初始计量
借：交易性金融资产--成本【公允价值】
投资收益【发生的交易费用】区别于其他
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
后续计量
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
资产负债表日
公允价值>账面余额的差额
借：交易性金融资产--公允价值变动
贷：公允价值变动损益
<
出售
借：银行存款【应按实际收到的金额】
贷：交易性金融资产--成本
--公允价值变动
投资收益
同时：借：公允价值变动损益
贷：投资收益
公允价-买入成本=计入“投资收益”金额
公允价-账面价值=影响“营业利润”金额
持有至到期投资
条件
到期日固定
回收金额固定
明确意图
有能力
企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价
借：持有至到期投资--成本【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资--利息调整【差额，贷】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
【注意】相关税费及溢价折价的处理
后续计量
按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收利息＝面值×票面利率【借：应收利息】
利息调整的摊销＝二者的差额
借：应收利息【债券面值×票面利率】
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
持有至到期投资--利息调整【差额，借】
借：持有至到期投资--应计利息【面值×票面利率】
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
持有至到期投资--利息调整【差额，借】
理解：摊余成本
出售
借：银行存款【应按实际收到的金额】
投资收益【差额，贷】
贷：持有至到期投资--成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
投资收益【差额】
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备
贷款和应收款项
活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】
财务费用【按贴现息部分】
贷：应收票据【票面金额，不附追索权】
短期借款【票面金额，附追索权】
可供出售金融资产
条件
持有意图不明确
限售股权
股票投资
借：可供出售金融资产--成本【公允价值＋交易费用】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款【实际支付的金额】
债券投资
借：可供出售金融资产--成本【按债券的面值】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
可供出售金融资产--利息调整【差额，贷】
贷：银行存款【按实际支付的金额】
分期付息，一次还本
借：应收利息【面值×票面利率】
可供出售金融资产--利息调整【按其差额】
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产--利息调整【按其差额】
一次还本付息
借：可供出售金额资产--应计利息【面值×票面利率】
可供出售金融资产--利息调整【按其差额】
贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产--利息调整【按其差额】
资产负债表日
公允价值>账面余额的差额
借：可供出售金融资产--公允价值变动
贷：资本公积--其他资本公积
<
出售
借：银行存款【应按实际收到的金额】
贷：可供出售金融资产
投资收益
借：资本公积--其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】
贷：投资收益
重分类
转移
整体转移
部分转移
资产减值准备
持有至到期投资
账面价值-现值=资产减值损失
计提
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
转回
借：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
贷：资产减值损失
可供出售金融资产
账面价值-公允价值=资产减值损失
计提
借：资产减值损失【应减记的金额】
贷：资本公积--其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】
可供出售金融资产-减值准备【差额】
转回
借：可供出售金融资产--减值准备
贷：资产减值损失
应按原确认的减值损失
()''-''
浮动利率债券投资
发行方行使赎回权可以赎回的债务工具
☆づ风ψ铃☆2011.6.8
成本初始计量
外购成本
购买价款
相关税费
关税
运装合理损耗挑选整理
毁损、短缺
收赔款——冲减采购成本
待查明意外灾害——待处理财产损益
加工成本
构成
直接人工
制造费用
自行生产的存货
委托外单位加工存货
一定计存货成本
实际耗用的原材料半成品
加工费
往返运杂费
不一定计成本
消费税
加工—不计成本
出售—计入加工物资成本
增值税
其他方式取得
接受投资者投资
非货币性资产交换
债务重组
企业合并
通过劳务
直接人工
其他直接费用
特殊情况
非正常消耗材料——计当期损益
采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”
生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本
发出计量
存货
先进先出
移动加权平均
月末一次加权平均
个别计价
低值易耗品
一次转销
五五摊销
期末计量
原则：与孰低
直接出售=A-C
需经加工=A-B-C
可变现净值>
<成本
执行合同—合同价
超出合同部分—市场价（售价）
计提存货跌价准备方法
单项计提
类别计提
合并计提
存货可变现净值为“0”的情形
已霉烂变质
已过期且无转让价值
生产中已不再需要且无使用（转让）价值
转回
以前影响因素消失
对应关系
冲“0”为限
结转
借：存货跌价准备
贷：主营（其他）业务成本
盘亏毁损
管理不善—管理费用
自然灾害—营业外支出
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
与或有事项结合学习
☆づ风ψ铃☆2011.6.6
初始计量
本章内容
子公司
合营
联营
参股企业
分析图
合并形成的
（第一类）
同一控制下
账面价值(被合并方所有者权益面值)
长期股权投资=B账面价值投资比例
差额处理：用“资本公积——资本溢价”调整
不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”
非同一控制下
一次交易
现金
借：长期股权投资（购买日的合并成本）公允价+相关税费
应收股利
贷：银行存款
存货
借：长期股权投资（购买日的合并成本）
应收股利
贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）
应交税费--应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
固定(无形)资产
借：长期股权投资（购买日的合并成本）
应收股利
累计摊销（折旧）
贷：无形资产（固定资产清理）等
营业外收入（或借：营业外支出）(差)倒挤出
多次交易
成本法—原账面余额+购买日新增投资成本
权益法—账面余额调整为最初成本
加上购买日新支付的对价的公允价值
追溯调整—以前年度涉及损益类的科目（投资收益）
用“盈余公积”和“利润分配―未分配利润”科目代替
非合并形成的
（后三类）
现金购入
借：长期股权投资（实际支付的价款）
贷：银行存款
发行股票
借：长期股权投资（公允价值）
贷：股本
资本公积--股本溢价
支付的手续费、佣金等：
借：资本公积--股本溢价
贷：银行存款
投资者投入
合同(协议)约定价
债务重组
非货币性资产交换
处置
借：银行存款（收到的价款）
长期股权投资减值准备
资本公积-其他资本公积
贷：长期股权投资（成本）
（损益调整）
（其他权益变动）
投资收益（借/贷）
转换
成本法—>权益法
增资④—>②③
原持有部分
A>B商誉不调
A
A:
B:
新取得部分
A>B商誉不调
A
实现净损益
当期的
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
以前的
借：长期股权投资-损益调整
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
资本公积
减资①—>②③
差别：固定资产、无形资产、存货公允价值变动
不做账务处理
权益法—>成本法
核算方法
成本法
适用范围
子公司
—
参股企业
会计处理
初始投资成本
分派的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
权益法
适用范围
合营企业
联营企业
会计处理
初始投资成
本的调整
初始投资成本＞可辨认净资产公允价值份额--不调整
初始投资成本＜可辨认净资产公允价值份额--调整
差额计当期损益（营业外收入）同时调增长期股权投资账面价值
借：长期股权投资（公允值）1
贷：银行存款（付出金额）2
营业外收入（1-2）
损益调整
考虑因素
会计期间不一致—按投资企业的会计期间调整
取得时公允价值为基础
不调整事项
无法合理取得公允价值
差额不具重要性
其他原因无法取得资料
未实现内部交易抵消（顺流、逆流）
<>
取得现金股利或利润
抵减账面价值
借：应收股利
贷：长期股权投资
超额亏损
长期股权投资—长期应收款—预计负债—备查登记
其他变动
资本公积-其他资本公积
☆づ风ψ铃☆2011.6.7
范围
属于
已出租土地使用权
持有并准备增值后转让
已出租建筑物
不属于
自用
作为存货
部分出租部分自营不能单独计量
初始计量
外购
成本模式
借：投资性房地产
贷：银行存款
公允模式
借：投资性房地产--成本
贷：银行存款
自建
成本模式
借：投资性房地产【实际成本】
贷：在建工程【一般企业】
开发成本【房地产企业】
公允模式
借：投资性房地产—成本【实际成本】
贷：在建工程【一般企业】
开发成本【房地产企业】
后续支出
资本化
成本模式
转入改扩建工程
借：投资性房地产-在建
投资性房地产累计折旧
贷：投资性房地产
发生改扩建或装修支出
借：投资性房地产--在建
贷：银行存款等
改扩建工程或装修完工
借：投资性房地产
贷：投资性房地产--在建
公允模式
转入改扩建工程
借：投资性房地产--在建
贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动
发生改扩建或装修支出
借：投资性房地产--在建
贷：银行存款等
改扩建工程或装修完工
贷：投资性房地产--在建
费用化
成本模式
借：其他业务成本
贷：银行存款
公允模式
借：其他业务成本
贷：银行存款
后续计量
成本模式
按月计提折旧或摊销
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧(摊销)
取得的租金收入
借：银行存款
贷：其他业务收入
存在减值迹象计提减值准备
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
公允模式
公允价值高于其账面余额
借：投资性房地产--公允价值变动
贷：公允价值变动损益
取得的租金收入(同上)
转换
成本模式
投资性房地产转换为自用房地产
借：固定(无形)资产【原值】
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产【原值】
累计折旧（摊销）
固定(无形)资产减值准备
投资性房地产转换为存货
借：开发产品【账面价值】
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产【账面金额】
自用房地产转换为投资性房地产
借：投资性房地产【原值】
累计折旧（摊销）
固定(无形)资产减值准备
贷：固定(无形)资产【原值】
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
作为存货的房地产转换为投资性房地产
借：投资性房地产【账面价值】
存货跌价准备【已计提】
贷：开发产品【账面余额】
公允模式
投资性房地产转换为自用房地产
借：固定(无形)资产【公允价值】
公允价值变动损益【借，贷】
贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动
投资性房地产转换为存货
借：开发产品【公允价值】
公允价值变动损益【借，贷】
贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动
自用房地产转换为投资性房地产
借：投资性房地产--成本【公允价值】
累计折旧（摊销）
固定(无形)资产减值准备
公允价值变动损益【借差】
贷：固定(无形)资产【原值】
资本公积--其他资本公积【贷差】
处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本
作为存货的房地产转换为投资性房地产
借：投资性房地产--成本【公允价值】
存货跌价准备【已计提】
公允价值变动损益【借差】
贷：开发产品【账面余额】
资本公积--其他资本公积【贷差】
处置
成本模式
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（累计摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
公允模式
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
公允价值变动损益
资本公积--其他资本公积
贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动
☆づ风ψ铃☆2011.6.23
范围
子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资
成本模式后续计量的投资性房地产
固定资产
生产性生物资产
无形资产
商誉
探明石油天然气矿区权益及相关设施
判断减值迹象
外部
资产市场大幅下跌
经济、技术法律环境重大变化
市场利率
内部
所有者权益账面价值远高于市值
有证据标明资产已陈旧过时
闲置、终止使用
资产经济效益已经低于预期
可收回金额的计量
计算
思路
计算资产=-
公允价值
市价
协议价
行业价
处置费用
确定未来现金流量
a.未来现金流量
内容
持续使用过程中预计现金流入（出）
处置资产收到（支付）的现金
考虑因素
以资产当前状况为基础
不包括筹资活动和所得税现金流
对通货膨胀的考虑
内部转移价格应当调整
预计方法
期望现金流量法
b.折现率=无风险报酬率+风险报酬率
考虑
因素
不考虑在预计a时已对资产特定风险的影响调整
IF永远估计折现率的基础是税后的，应调整为税前
特定资产的报酬率难以获得，应采用替代报酬率
比较和②孰高原则
可收回金额（现值/净额)<账面价值（成本-折旧-减值）
按差额计提减值准备
资产组
认定
考虑因素
管理层生产经营活动方式和决策方式
主要现金流入是否独立于其他资产组
资产减值损失
分摊顺序：商誉-->其他资产（比例分摊）
抵减后账面价值不得低于三者中最高：净额、现值、零
会计处理
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备-A/B/C
总部资产
可分配
将总资产账面价值分摊至该资产组
比较账面价值与可收回金额
不可分配
比较资产组账面价值和可收回金额
认定最小资产组组合
比较资产组组合账面价值和可收回金额
商誉
特点
无法单独测试，分摊至相关资产组
每年进行减值测试
非同一控制下合并
吸收合并—个别报表
对不含商誉资产组测试
对包含商誉资产组测试
先抵减商誉账面价值
按比例抵减各项资产账面价值
控股合并—合并报表
调整资产组的账面价值，与可收回金额比较
确认是否发生减值
包含商誉资产组减值的先抵减商誉
☆づ风ψ铃☆2011.6.6
职工薪酬
范围
工资、福利费、五险、公积金、工会(教育)经费、非货币性福利、解除关系补偿···
确认计量
确认
生产—"生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“工程施工－合同成本”等
在建工程—“在建工程”、“研发支出”
其他—管理费用
计量
货币性
借：生产成本（制造/管理/销售费用、在建工程研发支出-资本化支出）
贷：应付职工薪酬—工资(社会保险/工会经费/职工教育经费)
非货币性
发放自产产品
借：生产成本
贷：应付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
发放外购产品
决定发放时
借：生产成本
管理费用
贷：应付职工薪酬-非货币性福利
购买时
借：应付职工薪酬-非货币性福利
贷：银行存款(固定资产‘累计折旧’)
企业已支付了补贴的商品(服务)
规定服务年限
长期待摊费用
每年摊销计当期损益
未规定
立即确认当期损益
辞退福利
含义
确认
计量
没有选择权
自愿接受裁减职工人数不确定
补偿款项超过一年支付
借：管理费用
未确认融资费用
贷：应付职工薪酬-辞退福利
支付时借：应付职工薪酬-辞退福利
贷：银行存款
同时借：财务费用
贷：未确认融资费用应交税费
增值税
营业税
消费税
委托外单位加工
直接销售—计成本
连续生产—“应交税费-应交消费税”
对外销售
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
在建工程领用
计成本
其他
资源税
土地增值税
管理费用<--印花税
应付债券
一般应付债券
发行日
借：银行存款【应按实际收到的金额】
应付债券--利息调整【差额,贷】
贷：应付债券--面值【债券票面金额】
--利息调整【差额】
资产负债表日分期付息，一次还本
借：在建工程、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
应付债券--利息调整【差额,贷】
贷：应付利息【面值×票面利率】
到期日，支付本息
借：应付债券-面值
应付利息
贷：银行存款
可转换债券
负债成分
面值“应付债券—可转换公司债券(面值)”
权益成分
公允价值''资本公积—其他资本公积''
差额
应付债券—可转换公司债券(利息调整)
金融负债
以公允价值计量···金融负债
交易性金融负债
指定为···
其他金融负债
应付账款
长期借款
不核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税
☆づ风ψ铃☆2011.6.20
不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿
方式
以资产清偿债务
债务转为资本
修改其他债务条件
组合
以资产清偿债务
现金清偿
债务人
账面价值与实际支付现金差额
计营业外收入
债权人
重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额
冲减减值准备
借方营业外支出
贷方冲减资产减值损失
非现金清偿
债务人
账面价值与转让的非现金资产的公允价值差额
计营业外收入
转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额
计入当期损益
债权人
借：××资产(取得公允价+相关税费)
应交税费-应交增值税(进项税额)
营业外支出(借方差额)
坏账准备
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
银行存款(支付的取得资产相关税费)
债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价值
债务转为资本
债务人
借：应付账款
贷：股本(或实收资本)
资本公积-股(资)本溢价
营业外收入-债务重组利得
债权人
借：长期股权投资(公允价)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷：应收账款等
资产减值损失(贷方差额)
修改其他债务条件
债务人
借：应付账款等
贷：应付账款-债务重组(公允价)
预计负债
营业外收入-债务重组利得
债权人
借：应收账款-债务重组(公允价)
坏账准备
营业外支出(借方差额)
贷：应收账款
资产减值损失(贷方差额)
或有应收金额不得计入重组后债权的账面价值
☆づ风ψ铃☆2011.7.13
15债务重组.mmap-2011/7/13-
可行权条件
种类
服务期限条件
业绩条件
市场条件
非市场条件
修改
有利修改
确认有利的修改
不利修改
不确认
类型
以权益结算
限制性股票
股票期权
以现金结算
模拟股票
现金股票增值权
计量原则
权益结算
换取职工服务
按授予日权益工具公允价值计量
不确认其后续公允价值变动
换取其他方服务
以股份支付所换取的服务的公允价值计量
现金结算
在等待期内按资产负债表日公允价值重新计量
确认成本费用和相应职工薪酬变动计入当期损益
股份支付的处理
授予日
不做会计处理
等待期内每个资产负债表日
计入成本费用
确认所有者权益或负债
可行权日之后
权益结算
不调整
现金结算
不再确认成本费用
负债(应付职工薪酬)公允价值变动计入当期损益
回购股份
回购
借：库存股
贷：银行存款
确认成本费用
借：成本(费用)
贷：资本公积—其他资本公积
职工行权
借：银行存款等
资本公积—其他资本公积
贷：库存股
集团股份支付
以自身权益工具结算
接受服务企业没有结算义务
结算企业
借：长期股权投资
贷：资本公积
接受服务企业
借：管理费用等
贷：资本公积
合并报表抵消分录
借：资本公积
贷：长期股权投资
结算企业不是以自身权益工具结算
且授予接受企业职工的是接受企业自身权益工具
接受服务企业没有结算义务
结算企业
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)
接受服务企业
借：管理费用等
贷：资本公积(按权益结算原则确认)
合并报表抵消分录
借：资本公积
管理费用等【差,贷方】
贷：长期股权投资
结算企业不是以自身权益工具结算
且授予接受企业职工的是企业集团内其他企业权益工具
接受服务企业没有结算义务
结算企业
借：长期股权投资
贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)
接受服务企业
借：管理费用等
贷：资本公积(按权益结算原则确认)
合并报表抵消分录
借：资本公积
管理费用等【差,贷方】
贷：长期股权投资
接受服务企业具有结算义务且授予
本企业职工的是企业集团其他企业权益工具的
接受服务企业
借：管理费用
贷：应付职工薪酬(按现金结算原则确认)
主要环节
☆づ风ψ铃☆2011.7.13
18股份支付.mmap-2011/7/13-
核算过程
1.确定的项目
2.确定、
3.期末金额
应纳税暂时性差异期末金额
可抵扣暂时性差异期末金额
4.期末余额
期末余额
税率
期末余额
税率
5.发生额=期末余额-期初余额
6.=【会计利润+可抵扣（期末-期初）-应纳税（期末-期初）】25%
7.（收益）
=当期所得税费用+递延所得税费用（-收益）
验算：利润所得税率=所得税费用
资产的计税基础
公式
资产的计税基础—取得成本
固定资产
折旧年限（方法）不同
计提减值准备
固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧额
固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧额-减值准备
无形资产
使用寿命不确定的
会计:不摊销
税法：在一定期限内摊销
研发支出
自行开发—不确认递延资产
长期股权投资
权益法-公允价值变化
产生差异情况
初始成本的调整
投资损益的确认
应享有其他权益变动
处理
-不确认递延所得税
计入：资本公积
准备出售-确认递延所得税
负债的计税基础
公式
负债的计税基础=账面价值-未来期间可予抵扣金额
预计负债
提供售后服务
未决诉讼
附退回条件的商品销售
应付职工薪酬
预收账款
罚款、滞纳金
暂时性差异
永久性差异——不确认递延所得税
国债利息收入——免税
罚款——永远不得税前列支
调整
计税工资
业务招待费
广告费
研发费用的加剧抵扣
考点四：特殊项目产生的暂时性差异
广告费和业务宣传费
未弥补亏损
商誉
吸收合并—计入购买方帐内
控股合并——不做帐，反映在合并报表中
☆づ风ψ铃☆
19所得税.mmap-2011/6/1-
会计政策变更
概念
指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
特点
选择性、强制性、层次性
可变更情形
法律法规或国家统一的会计制度等要求变更
变更能提供更可靠、相关的会计信息
不属于会计政策变更
本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策
会计处理
方法
追溯调整法
步骤
计算会计政策变更
的累积影响数
①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
②计算两种会计政策下的差异
③计算差异的所得税影响金额
（是指递延所得税影响，不会涉及应交所得税影响）
④确定前期中每一期的税后差异
⑤计算会计政策变更的累积影响数
相关的账务处理
调整报表相关项目
报表附注说明
账务处理
涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配－未分配利润”科目核算
未来适用法
在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算
方法的选择
企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求
国家发布的相关规定执行
无规定，采用追溯调整法
会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法
确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,采用未来适用法
会计估计变更
概念：是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，
从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
变更原因
赖以进行估计的基础发生了变化
取得了新的信息，积累了更多的经验
会计处理方法
未来适用法
变更仅影响变更当期于当期确认
变更既影响变更当期又影响未来期间
在当期及以后各期确认
前期差错更正
不重要未来适用法
重要追溯重述法
关注
本期发现本期的差错，直接调整相应科目
财务报告批准报出前发现报告年度的会计差错，按照资产负债表日后事项处理原则处理
☆づ风ψ铃☆2011.7.21
22会计政策会计估计变更和差错更正.mmap-2011/7/21-
同一控制
处理原则
资产(负债)：合并日账面价值
差额：调“资本公积”冲留存收益
考虑因素(被合并方)
会计政策(期间)是否一致
B账面所有者权益是相对应最终控制方而言的账面价值
评估确认的净资产%作为初始投资成本
以合并财务报表为基础
控股合并
借：长期股权投资【B所有者权益面值%】
应收股利
贷：资产科目或股本
资本公积-股本溢价【或借】
吸收合并
借：资产【B面值】
资本公积【资本(股本)溢价
不足冲盈余公积未分配利润】
贷：负债【B面值】
资产【A非现金资产面值】
银行存款
股本
资本公积【资本(股本)溢价】
费用处理
审计、法律服务费
借：管理费用
贷：银行存款
发行债券手续费、佣金计入初始计量金额中
发行权益性证券手续费、佣金
抵减溢价收入不足冲留存收益
合并日
合并报表
合并资产
负债表
资产、负债—面值
内部交易—抵消
合并前
留存收益
A资本公积(股本溢价)＞属于A留存收益
借：资本公积【A资本公积（股本溢价）×母公司%】
贷：盈余公积【B盈余公积×母公司%】
未分配利润【B未分配利润×母公司%】
A资本公积(股本溢价)＜属于A留存收益
以合并方资本公积（股本溢价）的贷方余额为限
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
合并利润表
应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
“净利润”项下应单列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项目
合并现金流量表
应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量
非同一控制
处理原则
确定购买方—取得控制权的一方
确定购买日—控制权转移日
合并成本
合并成本的分配
资产(负债)应满足确认条件
无形资产、或有负债按公允
合并前已确认的商誉和递延所得税项目不予考虑
合并后产生的计税基础账面价值差异
确认递延所得税资产(负债)
差额
成本＞B净资产公允%确认商誉
成本＜B净资产公允%当期损益
控股合并在合并利润表中体现
吸收合并A个别利润表
会计处理
初始投资成本确定
借：长期股权投资【购买日公允】
贷：资产类科目【支付对价面值】
营业外收入【固定资产等的公允价值与账面价值的差额】
投资收益【投资的公允价值与账面价值的差额】
主营业务收入【以库存商品作为合并对价】
购买日计算合并商誉
购买日编制合并财务报表
调整分录
借：存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
贷：资本公积
抵销分录
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
递延所得税资产【评估减值为前提】
商誉【扣除递延所得税后的金额】
贷：长期股权投资
少数股东权益
递延所得税负债【评估增值为前提】
多次交易
个别表
初始成本=购买日之前面值+新增投资成本
综合收益处置时转入当期”投资收益"
合并表
按购买日公允价值重新计量
差额计当期“投资收益”
公允价值
转为当期“投资收益”
购买子公司少数股权
个别表
新取得投资实际支付价款或公允价
合并表
持续计算价值反映
差额资本公积—资本(股本)溢价
不足冲留存收益
反向购买
仅适用于合并财务报表的编制
合并表
B资产、负债—B合并前面值
留存收益、其他权益余额—B合并前余额
权益性工具金额—B合并前面值+假定发行金额
合并成本—商誉、当期损益
比较信息—B前期合并报表
B未转股—少数股东权益(合并前净资产面值%)
处置部分投资
丧失控制权
个别表
处置的股权
借：银行存款【收到的价款】
贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】
投资收益【差额】
剩余股权
由控制的成本法→无控制的成本法
由控制的成本法→金融资产
处置后能实施共同控制或重大影响
成本法→权益法
合并表
剩余股权公允价重新计量
差额计当期“投资收益”
商誉计算损益时扣除商誉
不丧失控制权
个别表
处置长期股权投资的处置，确认处置损益
合并表
差额资本公积—股本溢价
方式
控股合并
吸收合并
新设合并
类型
同一控制
非同一控制
☆づ风ψ铃☆2011.8.15
（一）未实现内部
销售利润的抵销
存货
第一年
借：营业收入【不含税收入】
贷：营业成本【对外销售的成本】
借：营业成本
贷：存货
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
第二年
借：未分配利润--年初
贷：营业成本
借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货
借：递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷：未分配利润--年初
所得税费用【差额】（贷-借）25%
固定资产
第一年
借：营业收入【】
贷：营业成本【】
固定资产--原价【内部】
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
第二年
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
借：递延所得税资产
所得税费用【差额】
贷：未分配利润--年初
所得税费用【差额】
（二）个别财务报表调整
同一控制下
不调整
非同一控制下
第一年
—>
借：固定资产、无形资产等
贷：资本公积
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
无形资产--累计摊销等
第二年
—>
借：固定资产、无形资产等
贷：资本公积
借：未分配利润--年初【调整上年】
贷：固定资产--累计折旧
无形资产--累计摊销等
借：管理费用【调整本年】
贷：固定资产--累计折旧
无形资产--累计摊销等
（三）长期股权投资调整为权益法
第一年
借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
贷：投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：资本公积
同时调整合并所有者权益变动表：
借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响
贷：可供出售金融资产公允价值变动净额
第二年
将上年有关核算按权益法调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初
资本公积
（四）长期股权投资项目与
子公司所有者权益项目的抵销
借：股本【子公司期末数】
资本公积【子公司期末数】
盈余公积【子公司期末数】
未分配利润--年末【子公司期末数】
商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】
少数股东权益
营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】
（五）母公司与子公司、子公司相互之间
持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
未分配利润--年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润--年末
（六）内部债权债务的抵销
应收账款与
应付账款的抵销
第一年
借：应付账款【含税金额】
贷：应收账款
借：应收账款-－坏账准备
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
第二年
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款-－坏账准备
贷：未分配利润-－年初
借（或贷）：应收账款-－坏账准备
贷（或借）：资产减值损失
债券投资与
应付债券的抵销
借：应付债券【期末摊余成本】
贷：持有至到期投资【期末摊余成本】
借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
贷：财务费用
借：应付利息【面值×票面利率】
贷：应收利息
☆づ风ψ铃☆2011.8.15
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