研究财务报表的技巧
财务报表看什么？
●浏览报表，探测企业是否有重大的财务方面的问题
比如，在国内会计实务中，“应收、应付是个筐，什么东西都可以往里装”。其他应收款过大
往往意味着本企业的资金被其他企业或人占用、甚至长期占用，这种占用要么可能不计利息，
要么可能变为坏账。在分析和评价中应剔除应收款可能变为坏账的部分并将其
反映为当期的坏账费用以调低利润。
●研究企业财务指标的历史长期趋势，以辨别有无问题
一家上市公司的业绩必须看满5年以上才基本上能看清楚，如果以股东权益报酬率作为绩效
指标来考核上市公司，那么会出现一个规律，即上市公司上市当年的该项指标相对于其上市
前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢复到上市前的水平。解释只有一
个：企业上市前的报表“包装”得太厉害。
●比较企业的利润水平是否与其现金流量水平一致
有些企业在利润表上反映了很高的经营利润水平，而在其经营活动产生的现金流量方面
却表现贫乏，那么我们就应提出这样的问题：“利润为什么没有转化为现金？利润的质量是
否有问题？”银广夏在其被暴光前一年的赢利能力远远超过同业的平均水平，但是其经营活
动产生的现金流量净额却相对于经营利润水平贫乏，事后证明该公司系以其在天津的全资进
出口子公司虚做海关报关单，然后在会计上虚增应收账款和销售收入的方式吹起利润的“气
球”。而这些子虚乌有的所谓应收账款是永远不可能转化为经营的现金的
这也就难怪其经营活动产生的现金流量如此贫乏。
●将企业与同业比较
将企业的业绩与同行业指标的标准进行比较也许会给我们带来更深阔的企业画面：一家
企业与自己比较也许进步已经相当快了，比如销售增长了20%，但是放在整个行业的水平上
来看，可能就会得出不同的结论：如果行业平均的销售增长水平是50%，那么低于此速度的、
跑得慢的企业最终将败给自己的竞争对手。
小心报表中的“粉饰”
财务报表中粉饰报表、制造泡沫的一些手法，对企业决策绩效的评估容易产生偏差甚至
完全出错现象。
●以非经常性业务利润来掩饰主营业务利润的不足或亏损状况
非经常性业务利润是指企业不经常发生或偶然发生的业务活动产生的利润，通常出现于
投资收益、补贴收入和营业外收入等科目中。如果我们分析中发现企业扣除非经常性业务损
益后的净利润远低于企业净利润的总额，比如不到50%，那么我们可以肯定企业的利润主要
不是来源于其主营的产品或服务，而是来源于不经常发生或偶然发生业务，这样的利润水平
是无法持续的，也并不反映企业经理人在经营和管理方面提高的结果。
●将收益性支出或期间费用资本化以高估利润
这是中外企业“粉饰”利润的惯用手法，比如将本应列支为本期费用的利润表项目反映
为待摊费用或长期待摊费用的资产负债表项目。在国内房地产开发行业中，我们可以经常地
看到企业将房地产项目开发期间发生的销售费用、管理费用和利息支出任意地和长时间地
“挂账”于长期待摊费用科目，这样这些企业的利润便被严重地高估。
●以关联交易方式“改善”经营业绩
采用这一手法的经典例子是目前已经不存在的“琼民源”公司。为了掩盖亏损的局面不
惜采用向其子公司出售土地以实现当期利润，而下一年再从该子公司买回土地的伎俩，后来
“东窗事发”，遭到财政部和证监会的严厉惩处。所以，我们在分析中应关注企业关联方交
易的情况，研究其占企业总的销售、采购、借款以及利润的比例，并应审查这些交
易的价格是否有失公允。
●通过企业兼并“增加”利润
某些企业在产品或服务已经尚失赢利能力的情况下，采用兼并其他赢利企业的手段来“增加”
其合并报表的利润。这些企业的会计高手利用国内尚未有合并会计报表的会计准则和目前合
并报表暂行规定中的“漏洞”，将被兼并企业全年的利润不合适地并入合并报表中。
●通过内部往来资金粉饰现金流量
有的企业在供、产、销经营活动产生的现金流量不足，便采用向关联企业内部融通资金，
并把这些资金的流入列为“收到的其他与经营活动有关的现金”的手法使现金流量表中经营
活动产生的现金流量看起来更好。
不夸大财务报表的作用
对财务报表进行分析，有助于我们全面地把握公司的财务情况和评估决策绩效，但是也应清
醒地认识到财务报表分析的局限性：
首先，企业的资产以及利润表中的产品销售成本是按资产或存货获得时所支付的金额记
录的，因此资产和销售成本不是按资产或存货现行价值反映的。在通货膨胀的情况下，有可
能引起资产报酬率或权益报酬率的高估。另外，历史成本的原则还导致同业新老企业比较的
困难。
其次，会计方法选择和会计估计的普遍存在。会计准则和制度中常常允许对相同的业务
采取多个可选择的方法之一，即使对同类固定资产都采用直线法折旧，不同企业对资产的使
用年限、使用年限未能够在市场上可变卖的价值（残值）的估计也可能是不一样的。克服这
些问题的方法有：其一，在企业集团内部的绩效考核之前，应该按行业统一企业会计制度，
尽可能地减少或甚至禁止对同一类经济业务的不同会计处理方法。其二，作为分析人员，应
采用一些剔除由于会计政策不一致对财务指标的影响。
另外，财务指标也具有局限性。企业的内部控制程序是否有效以及企业作为组织的创新
和学习能力怎样等是财务指标所不能反映或不能完全反映的，必须借助于其他的非财务指标，
甚至是难以量化的指标来考核。
会计常用分析指标的介绍
一、税负率：税负率=应缴税金÷不含税销售收入×100%
1、增值税税负率
（1）、小规模的已经统一定为按3%缴增值税了，小规模的税负率就是3%了。
（2）、一般纳税人的增值税税负率=（销项增值税－进项增值税）÷不含税销售收入×100%
2、所得税税负率：所得税税负率=应交所得税÷不含税销售收入×100%
二、毛利率：毛利率=（不含税销售收入－不含税销售成本）÷不含税销售收入×100%
三、成本率：成本率=不含税销售成本÷不含税销售收入×100%
四、费用率：费用率=费用÷不含税销售收入×100%
1、工资费用率=工资÷不含税销售收入×100%
2、水电费用率=水电费÷不含税销售收入×100%
不再一一枚举了，费用率就是这样计算的。
五、保本点：就是不赚也不亏的那个销售额，保本销售额=费用总额÷毛利率
六、存货周转率
（1）存货周转率＝销售成本÷存货平均余额
（2）存货周转天数＝360÷存货周转率
说明：存货平均余额＝(存活期初余额＋存货期末余额)÷2
接下来举个例子
本司给客户的报价是在原材料基础上加14%来进行的，即进价100元的东西，卖114元，
如此分析：
1、毛利率=（114－100）÷114=12.28%，
2、应交增值税为114×17%－100×17%=（114－100）×17%=2.38元，
增值税税负率=2.38÷114=2.08%
通俗地将上面的内容理解为以下两条公式：
1、毛利率=（售价－进价）÷售价×100%
2、税负率=（售价－进价）×17%÷售价
由以上两式推得：税负率=毛利率×17%[/B]
由此，如果已知一个企业的税负率为3%，即可推出该企业的毛利率水平在17.6%，则
推出该企业的成本率为82.4%。当然一个企业作为进项抵扣的可能还有水电费、固定资产、
成品油等，税率不一定全是17%，而且这些项目与毛利率没有直接关系的，但却与制造费用、
成本有直接联系。所以，当一个企业的毛利率水平在17.6%时，由于水电费等项目的抵扣，
税负率就低于3%，而成本率就高于82.4%。
财务分析之"七忌"
2011-4-1810:19互联网【大中小】【打印】【我要纠错】
财务分析要达到重点突出、说明清楚、报送及时、预测准确、措施得力的目的，进入财
务工作“灵魂”之境界，充分发挥其诊断企业的“听诊器”;观察企业运行状况的“显微镜”
之功能，必须“七忌”。
一忌面面俱到，泛泛而谈。
财务分析重在揭露问题，查找原因，提出建议。所以分析内容应当突出当期财务情况的
重点，抓住问题的本质，找出影响当期指标变动的主要因素，重点剖析变化较大指标的主、
客观原因。这样才能客观、正确，评价、分析企业的当期财务情况，预测企业发展走势，针
对性的提出整改建议和措施。那种面面俱到，胡子眉毛一把抓的做法势必是“盲人骑瞎马”，
写出的财务分析要么是应笔墨不痛不痒;要么是罗列现象不知所云的流水帐;充其量也只能是
浮光掠影似的情况简介，这样文牍似的财务分析对企业挖潜堵漏，完善管理没有丝毫价值。
二忌千篇一律，文章格式化。
每一个时期的财务分析无论是形式和内容都应有自己的特色。内容上的突出重点、有的
放矢，形式上的灵活、新颖、多样，是财务分析具有强大生命力的首要条件。形式呆板，千
篇一律，甚至抽换上期指标数据搞“填空题”似的八股文章，是财务分析之大忌。
财务分析本来就专业性强，形式上的呆板、内容上的千篇一律，其可读性必然弱化，久
而久之财务分析势必变成可有可无的东西。要焕发财务分析的生机和活力，充分发挥其为领
导决策当好参谋的职能，我们对财务分析无论是内容和形式都要来一番刻意求新、求实。从
标题上就不能只拘泥于“×××单位××季（月）财务分析”这单一的格式，可灵活的采用
一些浓缩对偶句对当期财务状况进行概括作为主标题，也可引用一些贴切的古诗来表述，使
主题精练，一目了然。在表述手法上，可采用条文式叙述，也可穿插表格说明;可三段式（概
况、分析、建议），也可边分析、边建议、边整改;分析既可纵向对比，也可横向比较。总之
财务分析不应拘泥于一个模式搞“万马齐喑”。
三忌只是数字的堆砌罗列，没有活情况说明。
要分析指标变化，难免没有数字的对比，但若仅停留于罗列指标的增减变化，局限于会
计报表的数字对比，就数字论数字，摆不出具体情况，谈不清影响差异的原因，这样的财务
分析只能是财务指标变动说明书或者说是财务指标检查表的翻版。这种空洞无物，枯燥死板
的“分析”肯定不会受欢迎。
只有把“死数据”与“活情况”充分结合，做到指标增减有“数据”，说明分析有“情
况”，彼此相互印证、补充，财务分析才有说服力、可信度，逻辑性才强，可操作性才大。
四忌浅尝辄止，停留于表面现象。
我们知道，往往表面良好的指标后面隐藏着个别严重的缺点、漏洞和隐患，或若干难能
可贵的某些优点被某些缺点所冲淡。这就要求我们既不要被表面现象所迷惑，又不要就事论
事;而要善于深入调查研究，善于捕捉事物发展变化偶然中的必然，抱着客观的姿态，克服
“先入为主”的思想，通过占有大量的详细资料反复推敲、印证，来一番去粗取精，去伪存
真的加工、分析，才会得出对企业财务状况客观、公正的评价。如，仅指标的对比口径上，
就要深入调查核实，换算其计价、标准、时间、构成、内容等是否具有可比性。没有可比性
的指标之间的对比，只能扭屈事物的本来面目，令人误入歧途。
五忌报喜不报忧。
真实、准确、客观是财务分析的生命。要诊断、观察企业经济运行状况，维护企业机体
健康运行，就应敢于揭短，敢于曝光，才不会贻误“病情”，才能“对症下药”。成绩不讲跑
不了，问题不讲不得了。所以财务分析既要肯定成绩，又要揭露企业中存在的问题;既要探
寻影响当期财务情况变化的客观因素，更要侧重找出影响当期财务情况变化的主观原因。实
事求是，客观全面的分析，才能有的放矢的扬长避短，兴利除弊，努力为企业的挖潜睹漏，
开源节流服好务。
六忌上报不及时。
财务分析是企业领导了解企业财务状况，同时也是企业财务人员参与企业管理，提出合
理化建议的最有效途径，其指导性的价值就在于其时效性。企业经济信息瞬息万变，时过境
迁的财务分析对企业改善经营管理的作用将大打折扣。财务分析的上报应与会计报表上报同
步，并形成制度化。
七忌专业味太浓。
财务分析主要是服务于企业内部经济管理的改善，经济运行质量的提高，为领导当参谋，
让群众明家底的手段。所以财务分析应尽量淡化专业味，少用专业术语，多用大众词汇，力
戒矫揉造作、莫测高深;做到直接了当、简明扼要、通俗易懂。
银行贷款的技巧
2011-2-914:29互联网【大中小】【打印】【我要纠错】
如果您所在的公司是一个小公司，虽然企业正处于高速发展期，但没有什么土地房产，
固定资产就是车和电脑。但是由于项目一下子增多，资金比较紧张，此时要找银行贷款是很
困难的。
因为小公司和大型企业不同。在大型企业中即使不需要贷款时，往往银行也会上门求你
们存款贷款。而小企业，即使您有很丰富的人脉关系，想要得到大额的贷款，银行也往往会
委婉拒绝。
其中关键的问题是银行和企业管理者所站的角度不同、关注的重点不同。例如某小公司
有很高的毛利率，对于企业管理者、股东来讲，这个很重要。但是，银行短期贷款（1年以
内的）不看重这个。银行通常不把利润看作特别重要指标，只要别经营亏损就好，毕竟银行
分享不了你们的高利润，利润也不一定能形成现金流用来还款。银行重点关注的财务指标除
了利润还包括流动性、现金流、负债率及其变动等。财务指标之外，经营环境、市场地位、
管理者、法律纠纷等很多方面都会加以调查，各种指标中如果有异常的，银行就会特别关注，
并要求加以说明或者重点调查原因。银行关注的还款来源有两类：直接还款来源和担保还款
来源。对于小企业，银行通常注意其抵押品及变现力;对于大型企业关注其经营前景稳定和
市场地位；供应链融资，银行关注借款人上下合作的稳定以及你们企业在链条所依托的核心
企业地位。
银行往往都会权衡自身收益、成本和风险。如果某项贷款可贷可不贷，但此时企业可以
帮银行搞到一些存款，经过权衡下，银行是原因进行贷款的。
授信流程主要有几步：
1、和银行初次谈判，一般就是互相熟悉一下，对借款人的需求和自身整体情况做个系
统介绍，银行根据借款人的资金需求及借款人情况，量身定做个初步的授信方案，然后会列
出清单，让借款人提供很多资料复印件，包括法人代码、营业执照、财务报表、验资报告、
经营许可等。
2、银行根据上次提供的资料，还会进一步调查，发现问题，要求补充资料以及实地调
查等，然后银行根据调查结果初步做出授信调查报告。
3、银行的调查人员把调查报告以及相关资料复印件报内部审批中心或者信贷部审查。
在审查阶段，审查员会提出一些问题，要求补充调查，直到审查员个人认为合格就接着上贷
审会投票。
4、贷审会投票通过后，签订授信合同，根据贷审会意见，按照其限制条件出账。整个
流程完毕。
年尾财务预算的三大误区
2011-4-189:24易磐科技【大中小】【打印】【我要纠错】
误区一：费用考核等于预算控制
“不管预算管理的形式如何，深入许多企业的内部，你就会发现预算管理效率很低，到
了会计那里，都是既成事实的东西，你说那‘茅台酒’不该喝，我已经喝完了，你怎么管？
你就是管上天，酒已经下肚，不能再变回钱来。你发现管理使不上劲儿，为什么?问题的关
键是事后，既成事实的被动管理。”温兆文对一些企业的预算管理直摇头。
企业预算指标如何真正起到目标导向作用，以减少抢指标、讨价还价的行为，是管理层
非常挠头的事情，新疆屯河集团有限责任公司计划财务部沈丽萍部长认为：“大多数人认
为，对管理费用实施预算管理的主要目的就是通过预算控制费用，使费用支出不超过预算，
很多企业都规定了管理费用超支或节约的奖惩办法。可是在全面预算管理实施过程中存在不
少问题和误区，重点不在于企业有无预算管理制度，正确的做法是采用零基管理的方法，进
行预算考核时，应首先看其中管理活动是否按质完成，重在预算管理是否有效实施和落实。
预算指标定在什么位置，预算编报单位基本上心中有数，但由于信息的不对称，管理层往往
无法合理确定比较可行的方案。”
误区二：层层签字即有效预算
“我在一家企业看到，报销一笔20元钱的出租费，从报销单递出去，到钱拿到手，需
要一个半月，结果你看到报销单上有十一个人签字，我们对这十一个签字人进行走访，问他
们为什么签字？我发现，第一个签字的人，对这笔费用是否应该报销还能有明确判断，越往
后，越没有判断依据，但是又不能不签字，所以看到前面人签字，自己也就签字，官儿越大，
越不知道自己在签啥，只是字，越签越漂亮。”温兆文谈了自己的亲身感受。
一位通讯业的项目负责人对全程管理很是排斥：“全年的目标和指标都有了，还管我干
什么？承包要落到实处，事后过过目就可以啦，全面预算管理就是全面否定过程管理。”
在发达国家，CPA一般都在会计师事务所做事，企业很少雇佣他们，因为他们不擅长进
行“过程算账”，企业会大量雇用“管理会计师”，如何为企业算好预算这笔账，是每一个管
理会计所不能逃避的问题。国内的管理会计怎样看待预算。为何老板、会计、员工都很累？
“预算控制成了一些企业内部低效率的预算游戏，怎样合理控制，是一个很大的学问，你是
在企业建立一个官僚机构，还是一个充满活力、高效有序的运营机构?”温兆文说。
误区三：数据裁判替代企业文化
为公司理财的会计们为什么也走不出预算的误区？这些管理会计的现状如何？“2006
北京总会计师协会推动管理会计发展”的论坛上公布的调查显示：
职业兴趣最低。1000多个会计接受调查，98%不愿意在下辈子继续做会计；
职业创新最少。180名会计接受《团队角色》测试，“创新”栏中得分最低；
工作负荷最重。加班加点最多的是财务人员，245人接受调查，95%的财务人员，每周
加班20小时以上，节假日加班更多，基本上没有加班费；
职业贡献认同最小。78%的财务人员在为公司做出突出贡献时不喜欢张扬，财务人员普
遍存在“只干不说，默默无闻”。80%的企业老板不知道财务人员有什么贡献；
与企业发展差距最大。企业在发展壮大，别的系统都在改变，财务系统的变化最小，67%
公司老板认为财务人员学习提高不够；
会计改行最多。记账算账的机械重复性很强，容易让人失去工作兴趣，由于中国企业财
务还没有从“算账型”向“管理型”转变，工作挑战性很低，价值小，改行男性居多。
预算会计需要改变的是，从为“国家”算账转成为“管理”算账；从报告“结果”转为
报告“过程”；从“裁判员”转为“运动员”。这些需要管理会计加快顺应职业转型，放开思
路，乐于创新，更重要的是让每个员工与企业融为一体。
那么预算管理的痛在哪里？病根在于公司各部门缺乏沟通，各自为政，预算指标定在什
么位置，预算编报单位基本上心中有数，但由于信息不对称，管理层往往无法合理确定比较
可行的方案。要想让预算管理发挥应有的作用，如何不掉链子？这就需要上下、左右各级、
各部门的沟通，有效沟通不可轻视。
进行审计询问的方法与技巧
2011-2-911:55互联网【大中小】【打印】【我要纠错】
审计询问是审计执法取证中常用的方法，也是发现经济大案要案线索的重要途径。审计
询问方法与技巧得当，设计巧妙，对快速形成充分的审计证据必将起到事半功倍的效果。审
计询问是审计主客体之间的一种交流方式。所谓审计询问方法与技巧，是指在审计实施过程
中，审计人员根据事先拟定的询问策略，运用语言学的规则和逻辑学原理，向被审计询问对
象提出问题了解情况的具体方法和技能。而发问则是审计询问语言活动的主要表现形式，发
问技巧的正确选择，对审计询问活动的顺利推进，完成审计询问任务、扩大审计成果无疑具
有非常重要的作用。在审计实践中，可结合具体情况，有针对性地选用如下审计询问方法与
技巧：
一、试探式发问
这是以试探被审计询问对象想法，摸清其底细为目的的一种发问方法。主要用于初次审
计询问或发现重大问题再次审计询问或对审计询问抵触情绪比较强的对象。试探的内容可以
是被审计询问对象的认识程度、个性特点、心理状态、反审查伎俩、重要审计事实，也可以
试探一下掌握的某一审计证据是否属实，某一推测是否正确等。试探式发问一般是从问题外
围或者是不直接相关的问题问起，也可以适当穿插些个别较为重大的问题，实施“火力侦察”。
如有特定的目标，提问应具有明确的针对性，反之，可从不同的侧面了解相关情况。也可以
直接的方式向其提出已经掌握的某一事实、某一推测，以确定其真伪。还可采用旁敲侧击、
引而不发的谋略，试探所需要明确的问题。总之，采用此法，用语要委婉、含蓄、言简而容
量大，富有进退空间。审计实践中，这种方法使用比较普遍，有利于增加线索，扩大效果。
二、迂回式发问
即从外围问题入手，选择隐蔽的审计询问途径，待时机成熟时，再提出要害问题的一种
审计询问方法。主要适用于：证据较少，且证明力不强；被审计询问对象态度不好且有退路
可辩解；违法违纪数额较大，心理负担较重，正面发问难以奏效等。采用迂回式发问，应对
有关问题进行周密设计编排，确定恰当的发问次序，先提一些看似简单而与准备围攻问题没
有明显关系，其实却有内在联系或因果关系的问题，在不暴露审计询问意图的情况下，迫使
被审计询问对象如实供述，当提到实质性问题时，当其明白意图时，为时已晚，不得不回答
最后的关键问题。采用此法，提出前后问题要有严密的逻辑性，提出的外围问题要尽一切可
能，把退路堵死；还应注意隐蔽询问意图，提问时，语言要尽可能地平缓，使其放松戒备，
减少心理压力，在不知不觉中如实交待问题。
三、跳跃式发问
即跳过被审计询问对象的思维定式和心理防线，直插其防守薄弱环节的一种发问方法。
这种方法适合那些已熟悉和掌握财经法律法规及审计情况，已编好了谎言想好了对策的被审
计询问对象。跳跃式发问，表面上看起来所提问题零乱无序，实际上是按一定的意图分进合
击。把一些关键的问题散布在不同的侧面，从不同的角度提出问题，使其猜不透所提问题与
关键问题有什么联系，失去制造假口供和推断审计人员掌握证据情况的可能性，待回话中的
矛盾逐渐暴露时，一举戳穿诺言，再将零碎的真实的情节系统地固定起来，形成完整的审计
询问证据链条。
四、含蓄式发问
含蓄式发问就是用旁敲侧击或一语双关的方式，暗中点出问题的一种含不露点不破的发
问技巧。这种发问技巧适用于掌握证据不够确定、充分；需要保护证据来源或试探被审计询
问对象底细等情况。含蓄式发问主要是借助于用语的婉转手法，以减少或避免对其心理的刺
激，发生正面冲突。这种发问技巧审计询问人处境主动，攻守自如，可随时掌握主动权；还
可以使其造成判断失误。如果含蓄点出的是事实或情节，属于审计的关键问题，通过察言观
色，发现已经击中其要害的，就可进一步加大力度，乘势追击，变被动为主动。
五、直接式发问
就是直接针对被审计询问对象事实和心理要害，单刀直入正面强攻的一种发问方法。适
用于审计证据确凿而被审计询问对象不如实承认；提出的问题简单明了是其能够回答；事关
审计定性必须要正面回答的；对其已说清的事实又不承认的。采用这一提问方法的前提是必
须有确凿有力的证据作为后盾，具体有直问、质问、反问、揭露、批驳等形式。直问、质问
是针对预计不会如实回答的对象所采用的；反问、揭露、批驳是则适用于确实没有如实回答
问题的对象的。采用直接式发问，是把关系事实性质的问题直接提出来，要注意提出的问题
必须有确凿、充分的审计证据作基础；使用的审计证据必须有连续追问的准备；审计询问的
提出具有突然性，使其毫无思想准备，又无法回避；审计询问的态度要坚决，语言要肯定，
形成一种泰山压顶的气氛，迫使其防线崩溃，如实回答。
六、循序式发问
就是将问题由表及里、由浅入深、由远而近、环环相扣逐项搞清的一种发问技巧。一般
用于证据不够确实、充分或只有间接证据；审计意图已经暴露，被审计询问对象尚未说出事
实真相；审计询问结束，开始重新仔细固定审计证据时；多项违法违纪行为并存的情况等。
采用循环式发问时，一般是根据一定顺序排列好问题，按照客观事物之间存在的逻辑关系先
易后难，先轻后重，由前而后，按时间或事情发生的经过，逐步推进询问，直至将违法违纪
事实全部搞清。实施循序式发问时，应注意问题之间要有严密逻辑联络，发问的次序应遵循
一定的联系，切不可任意打乱或超越，以免影响审计询问的效果。
七、命题式问题
即提出一个方向明确、范围清楚的题目，让被审计询问对象在指定的范围内做详细的供
述。常适用于：提出一个新的问题时；刚刚突破的重大问题，需要获得详细供述时；询问一
些只掌握线索但底数不清的问题时。这种发问中的命题可以是一个总问题，也可以是某一个
具体问题。被审计询问对象在题目指定的范围内可以自由陈述，因而暗示性较小，一般能获
得较为具体、客观的陈词，而且不易暴露审查底细。命题发问的前提是被审计询问对象愿意
回答问题，而不是问一句答一句或不愿开口讲话的情形。命题的提出，要根据具体情况而定，
过于具体或笼统的命题，都将影响被审计询问对象说清问题。
八、立体式发问
这是为了获取被审计对象的详细陈述，把问题按照审计事实纵向和横向发展排列顺序提
出问题的一种发问技巧。一般用于被审计对象已经承认了违法违纪事实，但陈述不彻底的情
况，特别是审计结束时最后审计询问被审计对象，一般都可以运用此法。立体式发问，主要
是运用事物的普遍联系、互相制约的规律，对每个问题都自始至终地从事到人、从人到事、
从前因到后果，按照违法违纪构成的要件结合具体情节，进行纵横交错的重复审计询问，原
来笔录中的矛盾漏洞能充分地暴露，不尽不实的陈词也能得到补充和修正，从而形成准确、
完整的证据锁链。
随着审计新方法、新经验的推陈出新，审计询问的方法与技巧也因人而异，因事而异。
所以上述审计询问方法与技巧的运用也不能生搬硬套。审计人员一定要站在讲政治的高度，
灵活运用，谨慎从事，如此才能发现更多的案源线索及大案要案，达到审计预期的目的。
CFO战略管理的重要技巧
2010-11-1411:44互联网【大中小】【打印】【我要纠错】
在过去数年里，我们都在享受着经济高速增长、低膨胀“黄金时代”的美妙，但这些正
在成为过去。成本上涨、膨胀率上升，正成为压在企业身上的两座大山，再加上金融危机，
不少企业已在重压中倒下，而对留下的企业领导层而言，必须经历一场蜕变。成长于“黄金
时代”的职业经理人已经习惯于如何扩张、扩张、再扩张，如今他们不得不转换一种思路，
在开源的同时，如何更加节省来帮助企业渡过危机。
危难之际方显英雄本色，在这个关键时候，CFO们必须点石成金，才能助决策者一臂之
力。
1.降低成本
很多的企业已经在行动，他们纷纷裁员来降低成本，这固然是个有效的方法，但却不是
唯一的。如何找到更多的降低成本的手段正在考验CFO们的智慧。
对于不同的企业，手法自然不同。比如处于产业链上游的厂商，能够将成本上涨转嫁给
下游的客户。瑞典精密机械制造商山特维克一直能够将成本上涨转嫁给客户，作为一家上游
生产商，其产品成本在最终成品的价值中只占一小部分。
不过，在竞争激烈的家电、IT等行业，转嫁成本给客户却行不通，这些行业一般都直接
面向最终客户，比如戴尔，它的客户是消费者。如果这个时候，它提高电脑的价格，恐怕会
将自己的客户赶向联想、宏基。
戴尔还是有办法的。在迈克尔?戴尔应对金融危机的6个建议中，他总结了不少降低成
本的好办法。a．注重硬回报——避免成本不等于减少成本；b．优先对待能够减少成本的项
目——根据减少成本获得利益的大小，减慢或者加快一些战略项目；c．整合一切——供应
商一般希望显示增加的收入，集中购买总是更加便宜；d．关注项目部署周期——只有当所
有的系统都到达用户手中的时候，才会出现改进；e．回顾固定成本——这是一个绝佳时机，
可以重新谈判，并改变预算。
和戴尔类似的是，很多国内企业，尤其是生产厂商而言，转嫁成本并不可行，只能从企
业自身想办法，如何找出浪费掉的成本是当务之急。迅田公司就遇到了这样的问题，尽管这
家从事快递业务的企业正处在快速发展期，但也感受到了成本上涨和危机的压力。
迅田公司CFO也考虑通过压缩成本来实现节流，然而当他准备这样做的时候，却发现
面对公司的庞大业务，根本找不出哪些成本是有效的，哪些是无效的。由于传统成本核算法
对公司间接费用笼统地分配给产品或业务的弱点，找出无效成本无异于大海捞针，即使幸运
捞出来了，也可能是很有含金量的“针”。
之后，迅田公司引入了ABC精细化成本管理，把高额的间接费用准确分配到复杂多样
的产品，把多个分支机构的成本串联为产品的成本，从而掌握了准确的成本信息，比如哪些
成本是必需的，哪些是可有可无的，哪些是完成无用的。
在降低成本的同时，迅田公司还有了更多的收获，弄清了各项业务的利润率，优化了作
业链，也对以后的产品定位、定价等决策提供了支持。
2.开拓新业务和新市场
经济危机让消费者捂紧了口袋，导致了很多企业的产品或业务销售不畅，这也是不可避
免的。然而，对一些企业来说，可以通过开发新产品或新业务来“撬开”消费者的口袋，营
销学上有个说法：不是没有市场，而是没有找到敲开市场的钥匙。
不久前，广东玩具业出现了“合俊事件”。出乎意料的是，在义乌的玩具商眼中，“合俊
事件”反而增强了他们对未来发展的信心，并使他们找到了新的商机。
新产品、业务或新市场的开发对CFO也提出了更多的要求，CFO们有必要对这些新业务
或市场做出评估，从而规避由此带来的风险。如今，正值预算季，CFO们更应未雨绸缪，
要考虑新业务要达到的目标是多少？新业务的支持费用是多少时，更要关注明年预算执行过
程中如何实现有效地控制，保障资源被得到最优的配置。
3.技巧与工具的启发
根据市场状况和供应商的意愿，企业有时也可利用远期采购协议来套期保值。Jubilant
Retail的苏瑞卡称，该公司已同供应商签订按某固定价格采购产品的远期采购协议，从而可
免受未来12个月内大宗商品涨价的部分风险。
节约贷款成本。印度一家综合性工程企业LancoInfratech的CFO苏瑞士?库玛（Suresh
Kumar）表示，尽管整体利率水平提高了，公司仍有可能同金融机构商谈更优惠的利率。他
成功地为公司的电力项目获取了15至20年的长期贷款，每个项目的平均贷款额在5亿到
10亿美元之间。这些贷款的利率每年会重新确定，调整到企业和银行都能接受的水平。他
说：“我们并未把自己拴在利率高、期限长的贷款上，这使我们有机会在利率水平对我们有
利时优化我们的利息成本。”
“远期结售汇”。这项业务是指客户与银行协商签订远期结售汇合同，约定将来办理结
汇或售汇的人民币兑外汇币种、金额、汇率以及交割期限。比如一家有欧元购汇业务的企业
进行“人民币远期结售汇”的业务。该企业委托银行代其对国际采购合同中欧元结算的“人
民币远期售汇”的业务进行操作，该企业主要是国内销售合同，业务结算币种是人民币，汇
率变化对其公司经营的影响不言而喻，客户为避免对外支付欧元的汇率波动风险，决定进行
“人民币远期结售汇”的业务交易进行锁定采购成本。
如果不进行远期购汇业务操作，该客户在这段时间内，生产成本会发生剧烈波动。甚至
会由于付汇成本不同，不同批次采购成本相差很大，造成不同批次同一原料、生产同一产品，
生产成本、毛利完全不同，一个有利润，一个可能亏损。无论是采购部门控制采购成本、财
务部门批次核算都发生问题，无法全面正确分析经营业绩，产生巨大财务风险。通过远期结
售汇业务锁定成本，大大降低了企业财务风险，回避了汇率风险。
善用技术。
（1）用EPM/FPM实现企业绩效的“可视化”。管理慢慢产生，需要量化的信息与其
薄记的载体；管理逐渐精细，账务与业务呈一体化；管理内外边界消融，数字（信息）显多
元、多角、网状布局。面对绩效管理，CFO与财务经理们通常都会遭遇诸种焦灼，如信息支
离破碎、缺乏有效的分析工具从而无法快速、准确地获得业绩报告；又如静态的计划和预算
无法跟上业务的变化，从而逐渐失去了作为绩效考核参照标准的意义，逐渐流于形式；再如
无法洞察绩效驱动因素、绩效监测失效、缺乏合作；等等。
通过EPM/FPM系统，将现有的ERP、MES、APS、LP、WFM（劳动力管理）、TQM等业
务系统的数据进行整合，建立管理驾驶舱，对企业运营的数据进行挖掘和多维度的分析，及
时、准确地将战略与计划和预算相连，并不断监控和优化执行过程，实时报告结果，实现绩
效可视化，提高预测精准度和对市场的变化做出快速反应。
（2）用ABC/ABM实现冗长流程的“高效化”。通过ABC提供整个业务流程每个“作
业/活动”的成本及其价值，进而分析“作业/活动”是否增值，使企业领导者的焦点从传统
的“产品或服务”转移到“作业”上来，使他们清楚地认识到哪些流程是增值的流程，哪些
不是；哪些是关键流程，哪些是非关键流程。从而消除不增值作业，提升企业的活动效率。
现金流管理：从技巧到战略
2010-4-2911:40中国财务总监网【大中小】【打印】【我要纠错】
就像血液是人体不可或缺的元素一样，现金流对于企业的生存和运作也是不可须臾相离。
血常规检查的各项指标可以反映一个人的身体健康状况，与现金流相关的一些指标也能反映
企业的运作是否正常。收益表反映企业财务健康情况;现金流分析则能精确反映业务系统中
资源如何流动，哪些产品线、客户关系或销售商绩效最佳，哪项业务能产生现金而不是消耗
资金——这些都是关键数据，能帮助企业管理者更好地做出决策。
然而，在企业管理实践中，现金流所受到的关注程度远不能与它的重要性相匹配。一直
以来，企业高管们往往认为现金流管理只是一项技巧性工作，是行政经理们就能应付的雕虫
小技。然而，现在的情况已经大不相同。全球金融危机堵塞了信贷来源，这让现金流管理成
为一项战略性工作。营运现金流较弱的公司，很难从外部筹措资金，于是，这样的企业很不
幸地面临这样一个尴尬局面：在营运现金流最难产生的时候，它们却比以前更加依赖于营运
现金流。
这种恶性循环能让全球最大的公司难以为继，通用汽车和克莱斯勒遭遇的命运就是最好
的例证。相反，积极管理现金和流动性的公司，运用其带来的视角和数据，即使是在经济动
荡的环境中也能获得良好的绩效增长。例如，沃尔玛积极管理内部资源，利用竞争者的劣势
开展行动。为获取现金，沃尔玛缩减开支，停止股票回购计划，削减库存，将开设新店的现
金转到已有店面的改造中来。这种现金流管理原则使得企业的运营更加有效，让沃尔玛能够
持续降价，却不损害自身利益。
许多高管都意识到，在资源紧张的时候，充分了解企业中资源的流动方式至关重要。通
过现金流和流动性分析衡量出来的经济下滑，能告诉管理团队在不同情况下，需要多少现金
来维持商业运作。正确的模型能够揭示改进流程的关键点和机会，也能指出不同产品线、顾
客渠道和销售商关系效率的不同之处，提示该关注哪些杠杆，在什么时候拉动它们。同理，
如果将目光转向外界，关注竞争者、顾客和销售商的现金流，这些分析能准确告诉我们哪些
对手很脆弱、哪些顾客变得更为强健、哪些供应商可能无法生存。
在现在的经济环境之下，对企业来说最重要的就是更有效地使用现金和资本。但是，这
个方法见效需要一段时间。累积的数据帮助公司辨识模型，了解流动性产生差额的原因以及
这些差额怎样进入损益表。通过这种方法及其背后的具体步骤，公司就能预见商业巅峰和低
谷带来的阻碍，为管理团队争取时间，让他们在仍有选择时作出反应。最终目标是让公司更
有远见，即使在持续的经济动荡中也能有效地进行管理。
持续的现金流分析
在经济风暴来袭之际，只要对现金流和流动性更为关注，企业就会从中受益。根据分析
得出的不同结果，行动方式也应该有所不同。资金被困的公司需要注重保护性措施——削减
库存、减少开支、降低薪酬福利等。而那些像沃尔玛一样拥有丰沛现金储备的公司，就有更
多的战略性选择。
采用提高现金流使用效率的方式十分直接有效。其中的关键是行动要果决，且有系统性。
根据经验，关键的一步是实施持续13周的现金流工具，从公司的最低端往上走，显示出每
周和每月各个业务部门的现金流入和流出。目的是为了掌握现金流的实时信息，并将其与预
算进行比较，这样，那些产生持续差额的问题环节就会暴露无遗，让公司能及时解决。
这种方法能让企业更具远见。欧洲一家大型高科技集团最近发现，虽然能够保证获得一
年前的一大笔信贷，但全球经济减速仍使其资金周转困难。由于销售的减缓和客户支付的困
难，几个较老的工业设备的业务付款周期被拖延。在一些增长潜力最小的业务环节积压了太
多现金。更糟糕的是，这使得前景良好的太阳能部门资金匮乏，而正是这个部门急需资金来
抓住一个重大的竞争机遇。
在这样的情况下，关键问题是逐项列出确保公司业务和职能正常运营所需的净运营资金，
以确定从最初的原材料购买到最后的客户支付过程中，现金将会被滞留多久。当公司将自己
的现金周期和竞争对手相比后，发现了关键部门的应收账款、存货和应付账款的效率与竞争
对手相差甚远。竞争对手收款更快，付款则更加拖延，并且更加积极地管理存货。
公司认定，消除与对手的差距就能节约3.5亿到6亿美元的现金。这些资金能够在经济
下滑期用于巩固成熟业务，还能为潜力巨大的太阳能业务注资。于是，公司采取了如下举措：
严格管理应收账款，完善与供应商的支付条款，并通过增加即时交货和缩短产品生产加工周
期，更好地管理库存。其中的关键是提高公司的信息获取能力，让经理们能集中精力。
现金流和流动性分析的一个重要好处，就是能专注于最有效的杠杆。许多公司发现，在
经济低迷时，它们对自由流动的廉价资本的依赖，掩盖了许多问题。例如，一家大型化妆品
公司连续几年都为无效的客户渠道融资，在经济环境宽松时期这本不会带来太明显的负作用。
但是，当银根紧张时，运营资本管理松散的高成本就会迅速显现。对高、中、低额账户一视
同仁，合同激励只是为了鼓励订购，而非购买。当商业减速时，现金流动周期加长，让这家
高杠杆的公司面临着严峻的流动性问题。一项针对所有投入的分析——包括资产负债表的资
本投资——揭示了惊人的结果：这家公司为每1美元的销售投入了1.86美元。如果这家公
司能够更加合理地投资，关注实际售出，而非仅仅填充销售渠道，就能释放出高达8亿美元
的资金，用于其他投资。
对竞争对手和客户的现金流和流动性进行分析，可以发现一些很有价值的信息，这些信
息有利企业进行战略决策。例如，一家全球性的消费品公司，抓住经济下滑的机会，计划用
低价吸引新顾客。之所以采取这样的行动，是因为他们知道主要竞争对手的资产负债表较弱，
现金管理不善，对手不愿意也不可能对此做出反应。
在全面分析了对手的流动性之后，这家公司将价格定得足够低以吸引新客户，同时保证
工厂正常运作。虽然这种做法影响了其主要业务的盈利率，但是高层管理者认为公司能够承
受该业务的盈利率降低，因为公司还有其他的产品线可以带来收入。而竞争对手的境遇则完
全不同：业务的流失影响了固定成本和可变成本间的关系，也大大降低了工厂的盈利率。由
于不注重现金和流动性管理，对手不能及时应对降价，陷入了严重的流动性危机。而这家公
司基于自身资产负债表的实力和竞争对手的劣势，有信心在其他公司都紧缩开支之际，进行
大胆的战略性举动。
短期分析规划未来
对业务中的现金流动方式进行短期分析能加强长远的计划。基于对一段时期业务运作情
况的了解，就能建立模型，观察在流动性陷入困境时会产生哪些业务障碍。例如，面对当前
经济危机，高管们可以建立模型，看看如果危机继续持续六个月、一年或者情况更糟时，他
们的业务将会受到怎样的影响。“凡事预则立”，通过跟踪假设的改变对现金流的影响，管理
团队能够进行预测，反应也更为迅速，知道哪些行动能够带来最好的效果。
在上一次经济低迷时，高昂的库存成本导致一家汽车租赁公司面临着严峻的挑战。它采
取的措施可供企业借鉴。根据合同，该公司必须每年向汽车厂商购买价值几十亿美元的汽车。
为了有效地管理库存，公司需要详细了解在所有情况下，租赁每一种车型的营运资本。
该公司找出了大量有关关键因素的数据，比如业务最佳和最差的区域、利润空间最大的
商务旅行者最常去的地方、人流量最大的机场、改变这些情况的季节性因素等。管理层还进
行了持续13周的现金流分析，以判断系统中现金怎样流动，在不同的业务境况中各个区域
的现金退出和流动方式。采集了八个月的数据之后，该公司已有能力建立业务模型，观测不
同宏观经济环境下的现金流动和盈利变化。一切都随之变得显而易见。若情况变糟，管理者
需要拉动现有的几个杠杆来保存现金，支撑运营。
其中之一涉及到公司的客户服务中心，其温馨舒适的服务吸引经常旅游的人士，允许他
们在公司的任意一个车队用相同的价格租赁任何一辆车。从市场营销的角度来看，该中心很
有竞争优势。但是，从现金流的角度来看却是一团糟：每一个车队都有自己的营运成本，但
客户支付的是固定的价格。虽然这是一个有效的市场营销战略，但总体效果不佳。
短至一周和长至一月的现金流跟踪令该公司深入了解了这些关系，知道在业务紧缩时该
采取什么措施。通过了解利润空间最大的商业客户的行为和每一类型汽车的现金周期，高管
们调整了车队，只在最重要的区域提供最佳选择。而在非核心分店，或是去除客户服务中心，
或是大大降低顾客的选择度。这个模型预测一些顾客将会离去，但能节省2亿到3亿美元现
金——很显然，对于该公司来说，这个结果是完全能够接受的。
建立全局观
根据现金流分析制订的方案，除了能帮助公司把握全局，观察运营如何影响资产负债表
之外，还能让管理者看到，部门经理、工厂经理和其他经理所采取的的举措会如何直接影响
现金流和资产负债表。这些方案帮助确立和实施有关现金清算、库存目标、应收账款周转天
数以及其他营运资本项目的政策措施。这样做的目的是让一切都确定下来，而不是让经理们
自己定夺。
现金流和流动性分析帮助企业把握效率和利润最高的业务环节，自然引发对每项业务的
资本回报的分析，从而将资产负债表和损益表联系在一起。它能帮助管理者决定资本流向，
让总回报最大化。同时，避免盲目地将资本平均投入到公司的各个业务环节，而这种做法是
企业的通病。
从长远的角度来看，现金流管理帮助管理者在了解每周业务运营的全局观之上完善公司
的战略。这样就能在经济下滑期充分了解信息，做出选择，节约资本，把握机遇，投资于盈
利性最好的业务。
现在，即使是最可靠的预言家都没有信心预测此轮经济动荡将在何时结束。也许动荡还
将持续很长一段时间，但是只要管理者能够敏锐地发现企业运作中存在的各种细微问题，并
采取适当的措施加以改善，就能让企业在动荡中安然自如。现金流和流动性分析能助高管们
一臂之力。
调账常用小技巧
如果记账凭证正确，只是登记入账时发生误记，导致总账和明细科目金额的不一致，在月末
结账前可以采用划线更正法进行更正。
账数字笔误跨月发现以及会计科目串户等过账笔误，可根据红字冲销法或补充登记法原理，
不必编制记账凭证，在发现时即将过账笔误直接在账簿中进行更正登记。如3月10日实现
产品销售收入4500元，账款暂欠。编制25号记账凭证正确，借记：应收账款4500元，贷
记：主营业务收入4500元；但登记总账及明细账时金额均误记为5400元。于4月10日与
应收账款往来单位对账发现过账笔误，当即更正：对“主营业务收入”（贷方）和“应收账
款”（借方）总账（或科目汇总表）及其明细账科目均分别以红字冲销900元，并标明3月
10日25号记账凭证过账笔误多记，同时在3月10日25号记账凭证及其登记账页中补记注
明过账笔误多记900元，于4月10日更正。在上述举例中，强调了不再编制更正的记账凭
证，这是因为原记账凭证的编制是无误的，会计记账应保持账证一致。对于过账笔误的原记
账凭证及其账簿记录以及更正的账簿记录，都强调要相互注明，这是十分必要的。这样，便
于在账证中相互对照，也便于在账簿中作更正后的结余额和月计、累计数的修正计算。
3.“跨年调整法”的运用。
如果发现以前年度记账凭证中有错误（指科目和金额）并导致账簿登记错误的，应当用
蓝字填制一张更正的记账凭证，更正由于记账错误对利润产生的影响。
例：发现去年有一张管理费用支出凭证的金额本应是4500元，记账时误记5400元，
则导致利润减少900元。此时应作更正分录是：
借：库存现金（或其他科目）900
贷：以前年度损益调整900
所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，
包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、
毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，第十三条规定，
企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包
括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专
业机构的技术鉴定证明等。
根据企业所得税法的相关规定，贵公司所发生的上述损失，应当提供能够证明资产损失
确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经
济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等，在计算应纳税所得额时扣除。
往来账款的纳税评估与会计处理技巧
2012-8-289:23转自互联网【大中小】【打印】【我要纠错】
实际工作中，有些评估人员对往来账的审计重视不够。主要原因是往来账项的许多经济
业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频
繁，取证困难，如何在保证评估质量的前提下，提高对往来账项评估的效率，是完成评估工
作的重要一环。
1、从各往来账的各个二级科目名称上判断往来账科目核算的正确性，推断对往来账审
计的重点领域。根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对
象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有确指，
否则就属于审计的重点领域。如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）
款”、“其它科目转来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科
目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相
符等。
2、特别注意长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。不同的
往来账明细科目都有明确且唯一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定
的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后就长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其
在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注的是它的形成、变化有可能
带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出
借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
3、对于有些往来账的明细科目可以采取适当的简化程序，以取得事半功倍的效果。通
常，挂在“其他应付款”科目中的住房公积金、社会统筹养老金、社会统筹补充养老金、社
会统筹医疗保险金及有些不在“应交税金”科目中核算的税款、国家行政部门的罚没款等，
挂在“其他应收款”科目中的税款保证金、税票押金、法院的质押款物及向土地部门的土地
出让金等，这些款项都有其特定的用途，而且受有关权威部门的检查和认定。因此，对这类
明细科目可适当简化评估内容；挂在“应收账款”、“应付账款”等科目中的明细科目，大多
是企业的主要供销对象。若企业与这些主要对象的往来账项，发生均匀、经常、大量，账面
记录清晰，且持续时间较长、余额滚存结转，则也可以适当简化评估程序。因为这类交易属
良性往来，信用有保证，不过，关联交易除外。
4、关注内容不太正常的往来明细科目。往来账的会计核算，一般都有一些固定的规律
性内容。如：（1）主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，
反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点；（2）零星的暂
收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映的内容具有金额小、内容单一、孤立发生
情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点；（3）应收应付账款和预收预付账款科目的
业务性质对原始凭证的要求极为严格，即涉及到企业内部的有关规定，又要符合外部各个部
门的硬性要求，如增值税发票、运输发票等，而其他应收应付款科目的内容主要与内部的管
理制度有关；（4）通常债权性质的往来账科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷
方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规作法相悖的情况，在对其评估时应适当予
以关注。
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