一、背景与目的在企业所得税税前扣除管理中，常常出现对同一个问题不同的人会做出不同的解释，不同的单位出现不同的执法结果。在对一些具体问题处
理上，征纳双方之间产生的争议也比较大，个别案例甚至引起行政复议和诉讼。大家普遍感觉对税前扣除在政策把握上比较困难。一、背景与
目的究其原因：一方面，税前扣除事项涉及面广，情况复杂，随着形势的变化，新情况、新问题(新发现、新发生)层出不穷。另
一方面，税收政策往往带有原则性和滞后性，不能穷尽所有的情况并给出明确答案。第三，判断者知识、能力、经验不同。一、背景与
目的那么，在某些具体支出事项发生后，在政策没有明确规定的情况下，如何才能准确地把握能否税前扣除呢？“授人以鱼”与“授人以渔
”。总结经验，努力提供分析、判断、处理问题的方法。一、背景与目的关键是要能熟练地掌握和运用企业所得税的基本原则并抓住税前扣
除的三个基本要素。这三个要素就是能否扣除、何时扣除以及凭据什么扣除。任何一项税前扣除都必须满足这三个基本条件和核心要素，缺一不可。
二、税前扣除的第一个基本要素——能否扣除1、
判断成本、费用等支出能否税前扣除，主要是看该事项是否是实际发生的，是否是与收入有关的、合法的、合理的。二、税前扣除的第一个基
本要素——能否扣除2、对实际发生（即真实性原则）把
握，重在对预提费用管理上。预提费用原则上不能税前扣除（一般性规定）。可以税前扣除的几种预提费用（特殊
性规定）二、税前扣除的第一个基本要素
——能否扣除3、对与收入有关的（即相关性原则）把握，重在支出必须是与取得收入直接相关的。“与取得收入有
关”本身是一个弹性相对比较大的不确定概念。“与取得收入直接相关的支出”，是指企业所实际发生的能直接带来经
济利益的流入或者可预期经济利益的流入的支出。二、税前扣除的第一个基本要素
——能否扣除4、对合法的（即合法性原则）把握，重在看支出是否符合国家的法律法规。二、税前扣除的第一
个基本要素——能否扣除5、对合理的（即合理性原则）
把握，重在看支出是否是正常和必要的，计算和分配的方法是否符合一般的经营常规和会计惯例。二、税前扣除的第一个基本要素
——能否扣除6、不得重复扣除原则上不得重复扣除允许重
得扣除的两种例外二、税前扣除的第一个基本要素
——能否扣除7、不征税收入用于支出的税前扣除规定企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的
折旧、摊销扣除。二、税前扣除的第一个基本要素——能
否扣除8、免税收入用于支出的税前扣除规定国税函[2010]79号，根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的
各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。三、税前扣除的第二个基本要素
——何时扣除税前扣除的时间，应以权责发生制为主要原则。
条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属
于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。三、税前
扣除的第二个基本要素——何时扣除1、企业发生的支出应
当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳
税年度和以后纳税年度的支出。三、税前扣除的第二个基本要素
——何时扣除2、执行权责发生制基本原则前提下，也不排除特殊情况下的收付实现制。三、税前扣除的第二个基本要素
——何时扣除3、“实际发生”与“实际收付”的区别。四、税前扣
除的第三个基本要素——凭据什么扣除1、要充分认识税前扣除凭证的重
要性，充分认识到合法的凭据是税前扣除不可缺少的必要条件。四、税前扣除的第三个基本要素
——凭据什么扣除2、企业应该取得而未取得发票的，不得税前扣除。四、税前扣除的第三个基本要素
——凭据什么扣除3、发票是主要的税前扣除凭证，但不是唯一的合法凭证。
四、税前扣除的第三个基本要素——凭据什么扣除4、并非所有的合法凭
证都是从外部取得的。四、税前扣除的第三个基本要素——凭据什么扣除
5、若干具体政策规定（1）关于取得税前扣除凭证时间的特殊规定四、税前扣除的第三个基本要素
——凭据什么扣除国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34
号）企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面
发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。四、税前扣除的第三个基本要素
——凭据什么扣除国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知（国税发[2
009]31号）第三十四条企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据
时，再按规定计入计税成本。四、税前扣除的第三个基本要素——凭据什
么扣除国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未
结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12
个月内进行。四、税前扣除的第三个基本要素——凭据什么扣除5、若
干具体政策规定（2）境外凭证问题单位和个人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求
其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。四、税前扣除的第三个基本要素
——凭据什么扣除5、若干具体政策规定（3）丢失发票的处理（4）取得假票的处理五、税前扣除的其他条件掌握三个基本要素，并非就能解决一切问题。还需要及时了解国家宏观政策和产业发展方向，准确理解立法本意和政策内涵，掌握好税收、财会和行业的相关知识。欢迎指正谢谢大家!俞培林peilinyu@sina.com企业所得税税前扣除的三个基本要素俞培林2012年1月10日 |
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