一、练习目的：练习存货+非货币性资产交换+债务重组
红叶股份有限公司(下称红叶公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其它企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税税率为25%。2007年发生如下经济业务：(1)2月5日红叶公司以闲置的一块土地置换急需用的一批原材料。已知土地使用权的账面余额为2000万元，累计摊销200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格为2500万元，转让无形资产按5%的税率交纳营业税。换入的原材料公允价值和计税价格为1880.34万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为319.66万元。因材料价值较低，交换中对方企业按协议补付了银行存款300万元。假设该交换具有商业实质。(2)6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截止6月30日止，账面成本为800万元，市场价值为750万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品的售价也相对下降。假设利用该材料所生产的产品售价总额由1050万元下降到950万元，但生产成本仍为970万元，将上述材料加工成产品尚需投入170万元，估计销售费用及相关税金为15万元。(3)8月15日，因红叶公司欠某企业的原材料款1000万元不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款50万元;②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为350万元;③用所持股票80万股归还欠款，股票的账面价值(成本)为240万元，作为交易性金融资产反映在账中，债务重组日的收盘价为500万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。(4)12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果用上述原材料生产的产品预计售价为700万元，相关的销售费用和税金为20万元，预计生产成本600万元;原材料的账面成本为400万元，市场购买价格为380万元。要求：(1)对红叶公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理(2)对红叶公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理(3)对红叶公司8月15日债务重组作出账务处理(4)对红叶公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。(单位：万元)
【答案】(1)对红叶公司2月5日以土地置换原材料进行账务处理①判断是否属于非货币性资产交换收到补价/换出资产的公允价值=300/2500=12%<25%;因补价占交易金额的12%，属于非货币性资产交换。②账务处理如下：借：银行存款300???????原材料1880.34???????应交税费——应交增值税(进项税额)319.66???????累计摊销200???????贷：无形资产——土地使用权2000?????????????应交税费——应交营业税(2500万×5%)125?????????????营业外收入(2500-(2000-200)-125)575(2)对红叶公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该材料应该按照材料的可变现净值计量。①产品的可变现净值=产品估计售价—估计销售费用及税金=950-15=935(万元)产品的可变现净值低于其成本970万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值原材料的可变现净值==产品的估计售价—将材料加工成产品尚需投入的成本—估计销售费用及税金==950-170-15==765(万元)原材料的可变现净值为765万元，成本为800万元，需计提存货跌价准备35万元。借：资产减值损失——计提的存货跌价准备35???????贷：存货跌价准备35(3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下借：应付账款1000??????贷：银行存款50??????????????其他业务收入350??????????????应交税费——应交增值税(销项税额)(350万×17%)59.5??????????????交易性金融资产240??????????????投资收益(500-240)260?????????????营业外收入——债务重组利得(1000-50-350×1.17-500)40.5借：其他业务成本400???????贷：原材料(800万×50%)400借：存货跌价准备(35万×50%)17.5???????贷：其他业务成本17.5(注：用原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备)(4)12月31日计提存货跌价准备产品的可变现净值=产品的估计售价—估计销售费用及税金=700—20=680(万元)产品的可变现净值高于其生产成本600万元;根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计量。年末时，原材料的成本为400万元，已计提存货跌价准备17.5万元，故应冲回已计提的存货跌价准备17.5万元：借：存货跌价准备17.5???????贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备17.5
二、练习目的练习固定资产+债务重组
乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.乙公司20×1年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)20×1年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1170万元，增值税额为198.9万元;发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)20×1年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)20×1年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。
(4)20×2年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为782万元。
(5)20×3年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。
(6)20×3年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
(7)20×3年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。20×3年12月31日，该生产线未发生减值。
(8)20×4年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款900万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定20×4年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。
要求：(答案中的金额单位用万元表示)
(1)编制20×1年12月1日购入该生产线的会计分录。
(2)编制20×1年12月安装该生产线的会计分录。
(3)编制20×1年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算20×2年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算20×2年12月31日该生产线的可收回金额。
(6)计算20×2年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(7)计算20×3年度该生产线改良前计提的折旧额。
(8)编制20×3年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
(9)计算20×3年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
(10)计算20×3年度该生产线改良后计提的折旧额。
(11)编制20×4年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
要求：(1)编制20×1年12月1日购入该生产线的会计分录。
「答案」
借：在建工程1172.5
应交税费——应交增值税（进项税额）198.9
贷：银行存款1371.4
要求：(2)编制20×1年12月安装该生产线的会计分录。
「答案」
借：在建工程16.7
贷：原材料10
应交税费——应交增值税(进项税额转出)1.7
应付职工薪酬5
要求：(3)编制20×1年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
「答案」
借：固定资产1189.2
贷：在建工程1189.2
要求：(4)计算20×2年度该生产线计提的折旧额。
「答案」
20×2年折旧额=(1189.2-13.2)/6=196(万元)
要求：(5)计算20×2年12月31日该生产线的可收回金额。
「答案」
未来现金流量现值=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7
=807.56(万元)
要求：(6)计算20×2年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
「答案」
应计提减值准备金额=(1189.2-196)-807.56=185.64(万元)
借：资产减值损失185.64
贷：固定资产减值准备185.64
要求：(7)计算20×3年度该生产线改良前计提的折旧额。
「答案」
20×3年改良前计提的折旧额=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(万元)
要求：(8)编制20×3年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
「答案」
借：在建工程728.06
累计折旧275.5
固定资产减值准备185.64
贷：固定资产1189.2
要求：(9)计算20×3年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
「答案」
生产线成本=728.06+122.14=850.2(万元)
要求：(10)计算20×3年度该生产线改良后计提的折旧额。
「答案」
20×3年改良后应计提折旧额=(850.2-10.2)/8×4/12=35(万元)
要求：(11)编制20×4年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
「答案」
20×4年4月30日账面价值=850.2-35×2=780.2(万元)
借：固定资产清理780.2
累计折旧70
贷：固定资产850.2
借：应付账款900
贷：固定资产清理800
营业外收入——债务重组利得100
借：固定资产清理19.8
贷：营业外收入——处置非流动资产利得19.8
三、练习目的练习日后事项差错更正+收入
甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司按10%提取盈余公积。甲公司2010年度财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。2011年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：（1）2011年1月20日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。本批商品相关的收入已于2010年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。经协商，购货方同意甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。至审计日，该批产品还未重新生产。甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：借：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）136贷：预收账款936借：库存商品500贷：主营业务成本500【答案】资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。差错更正如下：借：以前年度损益调整800贷：主营业务收入800借：主营业务成本500贷：以前年度损益调整500借：利润分配300贷：以前年度损益调整500（2）2010年1月31日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：借：银行存款2340贷：主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340借：主营业务成本1500贷：库存商品1500要求：对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。【答案】售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。差错更正如下：借：以前年度损益调整2000贷：其他应付款2000借：发出商品1500贷：以前年度损益调整1500借：以前年度损益调整[（2120-2000）/12×11]110贷：其他应付款110借：利润分配610wＷＷ.KＡo8.Cc贷：以前年度损益调整610借：盈余公积91贷：利润分配91【相关考点】考核日后事项差错更正+收入；本题考核第十八章资产负债表日后事项。
四.练习目的练习会计政策和会计估计变更+所得税
甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2011年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2011年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。要求：（1）根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更？标明序号即可。【答案】事项（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。事项（4）和（6）属于会计估计变更。（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011年初调整的递延所得税负债金额。【答案】应调整的递延所得税负债=（8800-6800）×25%=500（万元）。（3）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2011年净利润的影响数。【答案】2011年净利润减少额=（350-230）×（1-25%）=90（万元）。（4）根据事项6，计算无形资产变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。【答案】递延所得税资产发生额=（800-700）×25%=25（万元）。（5）根据事项7，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。【答案】2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。（6）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。【答案】留存收益调增=（580-560）×（1-25%）=15（万元）。【相关考点】考核会计政策和会计估计变更+所得税；本题考核第十五章所得税、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。
五．练习目的练习长期股权投资＋合并报表
A股份有限公司(以下称为“A公司”)为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。2009－2010年有关投资资料如下：(1)2009年11月A公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归A公司。A公司与其母公司约定，A公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。2010年1月1日，A公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。（2）甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。2010年甲公司增加资本公积200万元。（3）2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：①2010年A公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。A公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。2010年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。②2010年6月2日，A公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。A公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。要求：（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。【答案】A公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。理由：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。（2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录。【答案】长期股权投资初始投资成本＝合并日被合并方股东权益×持股比例＝3500×60％＝2100（万元）。A公司合并日的账务处理：借：长期股权投资——甲公司2100贷：银行存款2000资本公积——股本溢价100（3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。【答案】编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录①将内部存货交易抵销借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本40贷：存货（200×20％）40借：递延所得税资产（40×25％）10贷：所得税费用10将内部债权债务抵销借：应付账款300贷：应收账款300借：应收账款——坏账准备15贷：资产减值损失15借：所得税费用3.75贷：递延所得税资产（15×25%）3.75将内部现金流量抵销借：购买商品、接受劳务支付的现金285贷：销售商品、提供劳务收到的现金285②将内部固定资产交易抵销借：营业收入1000贷：营业成本800固定资产——原价200借：固定资产——累计折旧25贷：管理费用（200÷4÷2）25借：递延所得税资产（175×25％）43.75贷：所得税费用43.75借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1170贷：销售商品、提供劳务收到的现金1170（4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。【答案】编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整后子公司净利润=调整前净利润1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（万元）借：长期股权投资——甲公司891贷：投资收益（1285×60％）771资本公积（200×60％）120再编制对内部股权投资的抵销分录：①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销借：股本2000资本公积——年初1000——本年200盈余公积——年初50——本年150未分配利润——年末1585贷：长期股权投资（2100＋891）2991少数股东权益（4985×40％）1994（注：子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285—提取盈余公积150）=1585万元。）子公司年末净资产=股本2000+资本公积1200+盈余公积200+未分配利润1585=4985（万元）②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益（1285×60％）771少数股东损益（1285×40％）514未分配利润——年初450贷：提取盈余公积150向所有者（或股东）的分配0未分配利润——年末1585【相关考点】考核长期股权投资＋合并报表；本题考核第五章长期股权投资和第十九章中合并报表编制。
7/7
2012年中级会计实务跨章节复习综合题陈金涛
|
|
