第六章非商品存货的核算第一节包装物的核算一、包装物的概念包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，包括专为储备商品
不随商品流转而转移的酒坛、油罐、糖缸等，专供包扎商品而一次耗用的纸绳、纸袋、纸盒等，还有随商品购销多次反复周转使用的麻袋、油桶、木
箱等。商品流通企业的包装物按其具体用途的不同可分为以下几种：①????商品流转过程中用于包装商品作为商品组成部分的包装物；
②????随同商品出售而不单独计价的包装物；③????随同商品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。
下列各项不属于包装物核算的范围：①对于各种一次消耗性的包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为材料物资核算；②用于储存和保管
商品而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在：固定资产”或“低值易耗品”科目核算。③单独列作企业商品的自制包
装物，应作为库存商品处理。二、包装物的核算商品流通企业应设置“包装物”科目，用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。
该科目的借方登记购进、自制、委托外加工收回入库、盘盈包装物的成本；贷方登记领用、出售、摊销、报废、盘亏的包装物成本；期末借方余额，
反映企业库存未用包装物的实际成本，并对其数量进行核算。其明细账应按包装物的各类设置。(一)包装物购进的核算商品流通企业
购进包装物，分为单独购进和随货购进两种方式。随货购进又有单独计价和不单独之分。现分别说明其核算方法。1．单独购进包装的核算。商品
流通企业单独购进的包装物，应按实际成本计价入账，其实际成本包括进价和运杂费等。如果运杂费额较小，或难按品种划分，可在“销售费用”科
目列支。2．随货购进包装物的核算。随货购进包装物分为单独计价和不单独计价两种情况。商品流通企业随货购进单独计价包装物，应根据销
货单位“发货票”所列的商品价格、包装物成本分别入账。对购进商品和包装物所发生的运杂费，若不易划分归属，可将其作为销售费用列账。注
意：随货购进不单独作价的包装物，其价款已包含在商品进价中，包装不单独核算，而在“库存商品”科目中反映。如果这些包装在销售商品时不
随货出售，待腾空后应分别不同情况处理：凡仍可继续作为包装物使用的，按估价入账，借记“包装物”科目，贷记“其他业务收入”科目。(二
)包装物回收的核算包装物的回收有两种情况，一是商品流通企业自行回收复用，其核算方法与包装物单独购进相同，此处不再举例说明；二是商
品流通企业代其他单位回收包装物，回歧的包装物不作包装物购进处理。回收时所垫付的价款，以“其他应收款”科目反映，收取的回收手续费作“
其他业务收入”处理。(三)包装物发出的核算商品流通企业包装物的发出，有领用、出售等方式.1．包装物领用的核算对领用的
包装物应区别下列情况分别处理：①随商品出售不单独计价的包装物领用时：借：销售费用—包装费贷：包装物②随同商品出售单独计价的
包装物领用时：借：其他业务成本贷：包装物③周转用包装物领用时：借：包装物—在用包装物贷：包装物—在库包装物④对
一经领用即消耗掉的包装物领用时：借：销售费用—包装费贷：包装物2．包装物出售的核算商品流通企业包装物出售有单独出售和随货出
售两种。①单独出售。商品流通企业对经营过程中闲置或多余的包装物，为了避免资金积压，经批准，可以单独出售。出售包装物，属于企业的附
营业务，其收入通过“其他业务收入”科目核算；而其销售成本则记入“其他业务成本”科目。②包装物随货出售的核算。包装物随货出售有单
独计价和不单独计价两种情况。单独计价随货出售的包装物应在发货票上分别列示商品、包装物的价格以及应收取的增值税，一并向购货的单位进行
结算。③随货出售的包装物如果不单独计价。因其价值已含在商品价值中，故其在出售时，不作账务处理；若随货出售不单独计价的包装物，是
从企业库存包装物中发出的，则应在出库时，按其成本，借记“销售费用”科目，贷记“包装物”科目。（四）包装物摊销的核算包装物在不
断周转使用过程中，因磨损而逐渐减少其价值，将这部分减少的价值采用一定的方法计算摊入销售费用，即为包装物摊销。包装物摊销方法一般有一
次摊销法、分次(分期)摊销法、五五摊销法、降等摊销法及按使用程度估价摊销法以等。1．一次摊销法一次摊销法，是指低值易耗品或
包装物在领用时就将其全部账面价值计人相关资产成本或当期损益的方法。一次转销法通常适用于价值较低或极易损坏的管理用具等。领用时：
借：销售费用管理费用贷：包装物—包装物摊销2．分次(分期)摊销法分次(分期)摊销法，是指包装物的成本应当按照使用次数，
分次摊人相关资产成本或当期损益的方法。其计算公式如下：某种包装物月(次)摊销额=（该包装物原价－残值）÷估计使用月数(或
次)3．五五摊销法五五摊销法，是指包装物在领用时或出租、出借包装物时只摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半，
即包装物分两次各按50％进行摊销。领用时：摊销=实际成本×50%借：销售费用管理费用贷：包装物—包装物摊销报废时：摊销=
剩余的50%借：销售费用管理费用贷：包装物—包装物摊销4．降等摊销法降等摊销法，是以包装物原账面等级金额与
新鉴定等级之间的差额作为包装物摊销的一种方法。采用此法的企业，应合理规定包装物等级标准，并严格执行清查盘点制度，使计算出的摊销额比
较符合实际。由于降等摊销法事前统一规定包装物的等级，因此确定包装物的现值比较方便。但若企业包装物种类很多，要逐个鉴定新等级，其工
作量繁重。所以，这种方法一般只适用于品种不多、数量较大、使用时间较长、等级容易划分的包装物。5．按使用程度估价摊销法按使用
程度估价推销法，是根据包装物的使用程度，重新估价，将估价金额与账面金额的差额作为本期包装物摊销额的一种方法。此方法一般结合定期盘点
工作进行。按使用程度估价摊销法可与分次(分期)摊销法结合使用，即在年度内各月份使用分次(分期)摊销法计算摊销额，年末通过实地盘点
对包装物重新估价，并据以调整账面价值，使账面价值与实际价值大体一致。由于使用程度估价法能使包装物账面价值与实际价值基本一致，因此
，计算的摊销额较为正确。但这种方法不能反映包装物的日常磨损情况，同时，包装物的盘点数量和估价标准必须准确可靠，否则就会影响摊销额的
正确性。故它适用于包装物数量较少或品种单一的企业。（五）包装物租借的核算1．包装物租入、借入的核算商品流通企
业向其他单位租入、借入包装物，因包装物所有权不属于本企业，故不在“包装物”科目核算，而采用代管财产的办法记入备查簿。记载时，应按租
出、借入单位分户登记租、借包装物的品名和数量，归还后进行注销。为了保证及时返还和承担妥善保管的经济责任，租入包装物时，一般要交付
一定的押金，其押金具有存出保证金性质，归还包装物即可收回，应以“其他应收款—存出保证金”科目核算。支付租金或折损费，以“销售费用—
包装费”列支。2．包装物出租、出借的核算商品流通企业出租、出借包装物时，应根据包装物的出库凭证，借记“包装物—出租包装物(或
出借．包装物)”科目，贷记“包装物—库存包装物"科目。收取出租、出借包装物押金时，借记“银行存款”等科目，记“其他应付款—存入保证
金”科目。出租包装物是商品流通企业一项非基本经营业务，在包装物出租期间，企业应按规定收取租金，作为企业一项业务收入，记入“其他业
务收入”科目。收取出租包装物租金时，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“其他业务收入”科目。对因出租包装物而损耗的价值以及
由企业负担的修理费用等支出，作为其他业务成本处理。支付修理费时，借记“其他业务成本”科目，贷记“银行存款"、“库存现金”等科目；计
提出租包装物摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“包装因出借包装物而发生的包装物价值损耗(即出借包装物摊销额)以及由企业负担的出
借包装物修理费，由销售费用列支。计提出借包装物摊销额时，借记“销售费用—包装费”科目，贷记“包装物—包装物摊销”科目；支付出借包装
物修理费时，借记“销售费用—包装费”科目，贷记“银行存款”等科目。租赁期满，企业应及时回收包装物，并加强回收包装物的检查与清点工
作，重新办理入库手续，收回出租或出借包装物的会计分录与出租或出借包装物的会计分录相反；退还押金时，应冲销“其他应付款—存入保证金”
科目。（六）包装物报废的核算商品流通企业对不能继续使用的包装物，应按规定手续申请报废。报废时，由保管部门填制“包装物报废
单”，填列报废包装物的品名、规格、数量、报废原因、日期以及估计残值等。经批准后，会计部门据以进行注销包装物的账务处理。1．周转用
包装物报废的核算周转用包装物报废时，将包装物摊余价值扣除残值后的差额作为摊销额，记入“销售费用—包装费”科目。2．出租或出
借包装物报废的核算出租、出借包装物报废时，应将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额，前者借记“其他业务
成本”科目，后者则借记“销售费用”科目；同时，将报废包装物的残料价值，借记“材料物资”科目，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的
差额与已提摊销对冲，借记“包装物—包装物摊销”科目，贷记“包装物—出租或出借包装物”。第二节低值易耗品的核算一、低值易耗
品的概念低值易耗品，是指单位价值在规定的标准范围内，使用年限较短的用具和设备，如柜台、货架、办公桌、仪表、简易设备和玻璃器皿等。
为了便于管理，有些物品虽然单位价值较高，使用年限较长，但也作为低值易耗品，如苫布、磅秤、各种非机动车辆等。这些物品在有些制度中被列
表指名作为低值易耗品管理。此外，用于储存和保管商品的包装物，凡符合低值易耗品标准的，也作为低值易耗品管理与核算。二、低值易耗品的
核算商品流通企业应设置“低值易耗品”科目，用于核算企业库存的各种低值易耗品的实际成本或计划成本。该科目的借方登记购进、自制、委托
外加工收回入库、盘盈的低值易耗品成本；贷方登记领用、出售、摊销、报废、盘亏的低值易耗品成本；期末借方余额，反映企业库存未用低值易耗
品的实际成本，并对其数量进行核算；同时还应设置“在库低值易耗品”、在用低值易耗品“和低值易耗品摊销”三个明细科目。（一）低值易耗
品购进的核算商品流通企业购进低值易耗品应按购进的实际成本入账，即按购进原价、运杂费和包装费作为低值易耗品的入账价格。（二）低值
易耗品摊销、报废的核算低值易耗品在企业业务经营过程中，由于不断使用而发生磨损，其价值也随之逐渐减少。这部分减少的价值应摊入费用，
作为商品流通的组成部分。企业应根据低值易症品的使用情况，分别计算其摊销额，并在“管理费用”科目下设置“低值易耗品摊销”明细账进行核
算。低值易耗品的摊销方法主要有一次摊销法、使用期限分次摊销法和五五摊销法等。1．一次摊销法。一次摊销法是在低值易耗品领用
时，将其全部价值摊人管理费用的一种方法。注意：采用一次摊销法最简便，但不利于实物管理，一般适用于价值低、使用期短的低值易耗品。
2．使用期限分次摊销法使用期限分次摊销法，是指某种低值易耗品的原价减去估计残值，差额按预计使用期限平均计算摊销额，分次(分期
)摊入管理费用。其做法与包装物使用期限分次摊销法相同。这种摊销法能均衡各期的费用负担，也较为合理，但计算工作量较大，一般适用于单位
价值较高、使用期限较大、使有情况比较稳定的低值易耗品。3．五五摊销法五五摊销法，又称五成摊销法，是指将低值易耗晶的价值分两次平
均摊销：低值易耗品领用时，摊销其价值的50％，剩余50％的价值在低值易耗品报废时再予以摊销。采用这种方法领用低值易耗品时，应从“库
存低值易耗品”明细账转入“在用低值易耗品”明细账，同时，按其实际成本的50％，计算当期领用低值易耗品的摊销额，借记“管理费用—低值
易耗品”科目，贷记“低值易耗品—低值易耗品摊销”科目。五五摊销法简便易行，且在低值易耗品报废前账面始终保留50％价值，有利于加
强对低值易耗品的管理。这种方法适用于低值易耗品品种较多且各期领用报废数额也较均衡的企业。（三）低值易耗品出售的核算为了
充分提高低值易耗晶的使用效率，加速资金的周转，对于企业闲置不用的低值易耗品可作价出售。其核算方法与出售包装物的核算方法相同。（
四）低值易耗晶的修理与废弃的核算为了延长低值易耗品的使用寿命，充分发挥其效能，应对低值易耗晶及时进行维修保养。为修理低值易耗
品而发生的开支，以“销售费用—修理费”科目列支。低值易耗品由于磨损而失去使用价值时，应按规定办理报废手续。报废时，财会部门应
区别不同摊销方法，分别进行账务处理：其一，采用二次摊销法摊销低值易耗品的企业；于报废时，该项低值易耗品如有残值，应作为低值易
耗品摊销额的减少，冲减管理费用，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“销售费用”、“管理费用—低值易耗品摊销”等科目。其
二；用分次(分期)摊销法摊销低值易耗晶的企业于报废时，应将低值易耗品摊余价值扣除残料价值后的差额，作为低值易耗品的摊销额，记人“销
售费用”、“管理费用—低值易耗品摊销”科目。其三，采用五五摊销法摊销低值易耗品的企业，于报废时，按收回的残料价值，借记“库存
现金”、“银行存款”等科目，贷记“低值易耗品—在用低值易耗晶”科目；按低值易耗品实际成本的50％减除残料价值后的差额，作为报废低值
易耗品的摊销额，借记“管理费用—低值易耗晶摊销”科目；同时，将报废低值易耗品的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销相对冲，借记“
低值易耗品—低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品—在用低值易耗品”科目。（五）低值易耗品盘点的核算低值易耗品应经常进行实地盘点，以保证账实相符，及时发现管理工作中存在的问题。在盘点过程中发现低值易耗品溢余或短缺，应及时进行账务处理。其账务处理方法与库存商品盘盈、盘亏的账务处理方法相同。本章小结●包装物若单独购进或随货单独计价购进的则计入“包装物”科目核算，若随货不单独计价的则计入“库存商品”科目核算。●包装物领用一般计入“销售费用”科目，包装物随货出售单独计价则计入“其他业务收入”科目，若随货出售不单独计价的则计入“包装物”科目。●包装物摊销方法一般有一次摊销法、分次(分期)摊销法、五五摊销法、降等摊销法及按使用程度估价摊销法等。●低值易耗品应按购进原价、运杂费和包装费作为入账成本，其摊销、报废成本计入“管理费用”。●低值易耗品的摊销方法主要有一次摊销法、使用期限分次摊销法和五五摊销法等。 |
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