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赵竹明 李娟
（中国水产科学研究院黄海水产研究所 山东华宇职业技术学院）
摘要：财政部于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）（以下简称《会计制度》），自2013年1月1日起全面施行。本文首先对修订后的《会计制度》发生的主要变化及其意义进行了阐述，然后分析了新《会计制度》实施后事业单位会计工作的衔接问题。
关键词：事业单位会计制度 变化 衔接
一、修订后新《会计制度》的主要变化及意义
《会计制度》既继承了原制度的合理内容，又有若干重大突破和创新，与原制度相比，主要有八方面的变化。
（一）注意了相关法规政策的一贯性
《会计制度》新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，这对促进各项财政改革政策的贯彻落实具有重要意义。
（二）引入了固定资产折旧和无形资产摊销
《会计制度》要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而不是计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供了会计数据支持。
（三）规定了基本建设数据并入会计“大账”中的“在建工程”科目
原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映。《会计制度》要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高事业单位会计信息的完整性，为事业单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。
（四）加强了对财政投入资金的会计核算
《会计制度》重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。
（五）规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算
《会计制度》严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。这些规定符合“财政拨款结转结余不参与预算单位的结余分配、不转入事业基金”、“专项资金专款专用”等部门预算管理规定，有助于进一步规范事业单位的支出和分配行为，促进事业单位健康、可持续发展。
（六）强化了资产的计价和入账管理
《会计制度》针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。
（七）完善了会计科目体系和会计科目使用说明
《会计制度》对原来的会计科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作提供了更为科学、全面的依据。
（八）系统了财务报表体系
《会计制度》增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。这些改进一方面使事业单位的财务报表体系与会计惯例更为协调，增强了科学性；另一方面，也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整、更为有用，更好地满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。
二、对新《会计制度》实施后事业单位会计衔接工作的思考
各事业单位要切实执行好新《会计制度》，就需要各相关部门做好《会计制度》的宣传培训工作，各部门应精心组织，以保证新旧制度的顺利衔接过渡。
（一）财政部等部门做好《会计制度》的宣传和培训工作
《会计制度》实施后，各级事业单位对《会计制度》的理解还有一定难度，这就需要有关部门开展《会计制度》的宣传与培训工作，指导各地方、有关部门根据实际情况落实《会计制度》。
1.做好《会计制度》的宣传工作。财政部要充分利用报纸、网络等资源开展《会计制度》的深入宣传，及时应对和解决执行中出现的情况和问题，认真总结并促进各地交流实施经验，深入分析执行情况和效果，以加深有关单位和相关工作人员对新《会计制度》的认识和理解。
2.做好《会计制度》的培训工作。财政部采取多种形式广泛、深入开展宣传，尽快逐级开展培训，培训要做到“全覆盖”、“不留死角”。充分利用《会计制度》全国师资培训班，对各省级财政部门会计管理机构有关人员及国务院各部委、各直属机构财会人员开展《会计制度》培训，确保扎实做好《会计制度》落实、新旧制度衔接等工作。
（二）各地财政部门精心组织，保障制度实施
各地财政部门抓紧制定《会计制度》宣传培训工作计划，切实履行职能，制定周密详尽、切实可行的制度实施工作方案，落实相关工作责任，督促事业单位认真落实，积极做好事业单位新旧制度衔接的指导、监督工作，做好制度实施情况检查和实施效果调研、评估工作，按照培训内容、人员性质、分类分批次对财务人员培训，切实掌握相关工作进展情况，对于制度执行中发现的情况和问题，要及时反馈，确保制度落实到位。
（三）各事业单位加强财会队伍的培训
各事业单位要加强学习，认真领会《会计制度》精髓，全面学习《会计制度》内容，不仅要重点学习新旧制度变化，还要深入了解相关的修订背景、意义和实施要求，尽快掌握《会计制度》改革的各项内容，保证新《会计制度》顺利施行。
（四）尽快做好财务软件的配套升级
要根据《会计制度》的要求尽快更新调整相关的会计核算软件和会计信息系统，为各事业单位量身定制财务软件，以提供满足不同需求的财务信息，确保做好新旧科目衔接，为编制年度财务报表提供数据支持。
（五）做好新旧制度衔接会计实务的处理
《会计制度》实施后，会计人员日常工作中的一些工作内容将发生变化，变化伊始应重点处理好会计实务问题。
1.做好资产清理工作。主要对单位的固定资产、流动资产、对外投资、无形资产、负债以及单位收入和支出情况进行全面的清查。重点做好各类应收款项、对外投资、账外资产、资产出租出借和对外担保等事项的清查。针对事业单位很多账实不符的特点，相关部门要成立清查小组进行全面资产清查，做到账账相符、账实相符。
2.应当对固定资产计提折旧、无形资产计提摊销。事业单位应当对除文物文化资产外的固定资产计提折旧，计提折旧时应对应固定资产的类别、项目或用途进行明细核算。各单位根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命，采用年限平均法按月计提固定资产折旧，应计提折旧额为其成本。各事业单位应当按照对应无形资产的类别、项目或用途进行明细核算。根据无形资产的性质和使用情况，合理确定无形资产的使用寿命。采用年限平均法按月计提无形资产摊销，应计摊销额为其成本。
3.基建数据计入“在建工程”。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入在建工程反映。在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。
4.对财政补助收入支出资金的会计核算。“财政补助收入”用于核算从同级财政部门取得的各类财政拨款；“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，期末将“财政补助收入”、“事业支出”等结转到“事业结转结余”。
5.非财政补助结转、结余的会计核算。“非财政拨款结转”用于核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。年末，按照本年度非财政拨款结转和结余（本期非财政拨款收入减去非财政拨款支出），借记“事业结转结余”、“经营结转结余”科目，贷记本科目。对非财政拨款结转和结余资金情况进行分析，按照有关规定将符合非财政拨款结余资金性质的金额转入非财政拨款结余。本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政拨款结转资金数额。“非财政拨款结余”用于核算事业单位本年度非财政拨款结余资金。年末，按照符合非财政拨款结余资金性质的金额，借记或贷记“非财政拨款结转”科目，贷记或借记本科目；将本科目余额结转入事业基金，年末结账后，本科目应无余额。Z
参考文献：
1.财政部.关于印发《事业单位会计制度》的通知[EB].中华人民共和国财政部会计司，2012.
2.吴延亮.《事业单位会计制度》的几点变化——对《会计制度》征求意见稿的解析[J].商业会计，2012，（14）.
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