2012年热点导播集锦

2013-05-03  绿の梦ら

2012年第01期

Web版申报系统操作常见问题

第1章  系统登陆

1、初次使用web版申报系统,如何登陆?

答:可以通过大连市国家税务局(网址:http://www.dl-n-tax.gov.cn)—网上办税—

申报缴税—输入纳税人识别号、密码、校验码信息进入申报界面—选择出口退税后进行登陆;

或直接登陆218.25.174.172,输入纳税人识别号、密码、校验码信息进入申报界面—选择出口退税后进行登陆。

2、如何修改web版申报系统的登陆密码?

答:进入退税申报系统—点击“系统维护”—“密码维护”后修改密码。

第2章  系统维护

1、初次使用web版申报系统,如何获取税务系统中审核通过的历史申报数据?

答:进入退税申报系统—点击“系统维护”—“从审核系统获取历史数据”—“全部数据”中获取审核通过的所有历史申报数据。

2、使用web申报系统时,如果中途机器断电,重启电脑后原输入的数据会丢失吗?

答:web版申报系统设有自动保存功能,因此,已保存的数据不会丢失。

3、怎样使用海关的电子口岸IC卡处理文件?

答:双击运行后,选择从海关下载的XML文件,录入电子口岸IC卡密码,并插入IC卡点击确定,软件会自动解密海关文件。

4、什么时候开始使用21位报关单号?

答:以当地的18位报关单的执行日期为准,如出口日期在执行日期之前的报关单录入12位,之后的录入21位。

5、可以在web版申报系统中查询商品退税率吗?

答:web版申报系统没有查询商品退税率的功能。

6、做过单证收齐操作,但获取审核系统历史数据后,为何数据显示未收齐?

答:web版申报系统获取的数据为审核系统历史数据,为前期申报成功的数据,如显示不齐,说明确实未进行收齐操作。

第3章 数据采集

1、数据录入完成后,如何检查数据?

答:建议您在数据录入模块中查看数据录入是否正确,若正确可以按向导继续操作。

2、数据确认后系统长时间没有反映,是怎么回事?

答:可能是网络延迟,或者由于用户操作过多引起。

3、读入的报关单数据无法确认到明细中,是怎么回事?          

答:建议您确认操作步骤,是否做过数据检查以及设置了本期汇率、贸易性质等操作。

4、做报关单读入时,汇率是否需要配置?        

答:不需要配置,在数据检查操作之后,数据确认操作之前需要对汇率进行配置。

5、做审核认可后,web版申报系统没有反应,是怎么回事?

答:可能是网络问题,建议您重新登陆申报系统或点击“刷新”后试一下。

6、录入商品码时提示无此商品码,是怎么回事?

答:查看商品码录入是否准确,如不足10位应以0补足;或者登录出口退税咨询网查

询此商品码下是否有扩展码。

7、一笔出口业务对应多张进货发票,还需要将所有发票都录入到“进货明细申报数据录入”中吗?

答:是的。但录入进货明细申报数据时只需要录一个关联号。

8、从今年7月1日起报关单号改为21位,如何在web版申报系统中录入报关单号?

答:需要录入报关单编号(18位)+0+两位项号。

                        第4章 明细申报

1、上传完预申报数据之后提示“审核错误,审核失败数据读入失败,详细错误请参考read_tssb.err文件”如何处理?

答:可以将read_tssb.err文件进行下载,查看审核错误的具体原因。

2、如何查询正式申报数据是否已经上传?

答:进入退税申报系统—外贸企业点击“退税正式申报”—“正式申报数据查询”,生产企业点击“免抵退税申报”—“正式数据查询、汇总数据查询”中查询数据上传情况。

3、预审反馈提示:“应缴税额超出海关税额正负0.2%”,是怎么回事?

答:此属电子信息对比的问题,这类误差是允许的。

首先要检查出口明细的美元离岸价及进货明细的金额是否录入正确,若报关单上的币别不是美元,应是计算出的美元离岸价与海关不一致,需要调整汇率等重新计算美元离岸价,若原币种为美元则忽略此提示。

4、外贸企业正式申报数据后提示已成功确认,但在查询中没有已申报数据,是怎么回事?

答:可能是网络反应过慢,建议您刷新一下界面或重新登录后再试一下。

5、web版申报系统如何做预审?

答:进入退税申报系统—外贸企业点击“数据加工处理”—“生成预申报数据”后数据会自动上传,然后在“预审反馈处理”—“退税申报预审信息查询”中查询审核数据状态,若为“预审完成”可点击“接收”获取反馈信息,然后在“退税预审信息处理”查看相关疑点;生产企业点击“免抵退税申报” —“生成明细预申报数据”后数据会自动上传,然后在“反馈信息处理”—“税务机关反馈信息查询”中查询审核数据状态,若为“预审完成”可点击“接收”获取反馈信息,然后做税务机关反馈信息处理。

6、生成接单回执后,为何系统没有反应?

答:可能是网络问题,建议您重新登陆申报系统或点击“刷新”后试一下。

Web版申报系统操作常见问题

第5章 汇总申报

1、重新审核后发现有些申报数据没有参与汇总计算,是怎么回事?

答:检查单证不齐标志和信息不齐标志,有标志的数据不能参与汇总计算。

2、汇总表数据审核时税务机关提示:“差2分钱无法通过”怎么办?

答:建议您联系主管税务机关汇总表的哪一项差2分钱,如果跟明细申报数据有关

可以直接修改明细申报数据;如果跟明细申报数据没有关系,则可以直接修改汇总申报

数据。

3、税务机关提示汇总表出口销售RMB这一项差1分钱无法申报成功怎么办?

答:将汇总表上出口销售RMB这一项改为税务机关要求的数据,生成新数据后上传。

4、web版申报系统计算出的明细数据和汇总数据差1分钱怎么办?

答:建议您将汇总表的申报数据与税务机关的数据保持一致。

5、web申报系统中汇总数据都不对怎么办?

答:建议您将本期申报数据删除,重新获取审核系统中的历史数据,获取后再重新操

作本期数据。

6、web版申报系统生成的汇总表中本年累计数不对怎么办?

答:web版申报系统中缺少申报数据,建议您重新获取审核系统中的历史数据。

7、主管税务机关审核时说汇总表数据都是零,但申报系统中数据都正确,是怎么回事?

答:建议您撤销数据,重新生成汇总申报数据。

8、增值税申报表的数据是手工录入还是自动生成?

答:如果是当期的申报数据需要手工录入,但如果是前期申报数据可以点击“增值税申报表项目录入”—“获取数据”来获取已经申报的增值税申报表。

9、已生成汇总申报数据,但主管税务机关说数据是空的怎么办?

答:建议您撤销数据,重新生成数据。

10、撤销数据时提示数据已审核怎么办?

答:建议您点击“申报数据处理”—“撤销审核通过标志”,然后在点击“撤销已申报数据”来撤销申报数据。

第6章 报表打印

1、web版申报系统在哪里打印报表?

答:建议您将明细表和汇总表生成后,点击退税正式申报中的打印申报报表即可。

2、打印时提示“网页错误”,是怎么回事?

答:可能是网络问题,建议您重新登陆申报系统或点击“刷新”后试一下。

3、汇总表录入中申报批次为02,但打印时批次为01,是怎么回事?

答:建议您重新进入web版申报系统,查询确认批次为02后再重新打印。

4、打印当前明细数据,提示没有该所属期数据,是怎么回事?

答:建议您重新进入web版申报系统,查看所属期与明细中的所属期是否一致。

5、打印时能正常预览,但打印出的表格与预览不同?

答:建议您检查打印机设置。

6、出口货物备案在哪里打印?

答:出口货物备案项不是必须提交的表格,web版申报系统已经取消了该项的打印功能。

7、无法打印汇总表,怎么办?

答:建议您先撤销汇总申报数据,然后将撤销的报表删除,最后进入web申报系统后重新生成明细数据和汇总数据。

8、在web版申报系统中直接打印数据时总提示“打印控件没有安装”,但我已反复安装很多次了,是怎么回事?

答:建议您重新安装打印控件并注意使用IE浏览器。

9、web版申报系统在哪打印申报数据?

答:生产企业在退税数据正式申报后点击“打印申报报表”进行打印,外贸企业在确认正式申报数据后点击“打印申报数据”进行打印 。

10、打印时提示“安装控件”,是怎么回事?

答:若您直接使用web申报系统打印,则需安装控件;但若您无法安装控件,可选择导出文件。

第7章  单证申报

1、web版申报系统打印单证申报数据时提示没有可打印的数据,是怎么回事?

答:建议您将数据录入并“设置单证申报标志”后,再打印或者检查打印所属期和申报所属期是否一致。

2、web版申报系统无法设置单证数据的申报标志,是怎么回事?

答:可能是网络问题,建议您刷新一下界面或重新进入一下系统。

3、如何生成单证申报数据?

答:建议您按照“单证申报向导”中的流程进行操作即可。

4、设置单证申报标识时提示“error 500错误”,是怎么回事?

答:可能是系统正在维护或网络问题,建议您稍候再试一下。

5、代理出口时录入出口明细数据时是否需要录入报关单和核销单号?

答:不需要,您只录入代理证明号即可。

6、《退运补税证明申请表》无法保存,是怎么回事?

答:有可能是网络问题,建议您重新进入web版申报系统。

7、如何打印单证申报数据?

答:建议您将数据正式申报后,点击“单证申报数据”或者在单证申报向导第五步“生成单证申报数据”中进行打印即可。

8、代理进口中的海关实征税是否需要录入?

答:根据实际情况进行录入。

        蔬菜流通环节免征增值税政策详解

1、咱们大连现在有没有销售蔬菜免税的通知?请问这个政策从什么时候开始执行?

答:根据下列文件规定,大连地区享受蔬菜流通环节免征增值税的政策;此政策从2012年1月1日起执行。

根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)文件规定:“经国务院批准,自2012年1月1日起,免征蔬菜流通环节增值税。”

2、从今年起蔬菜流通环节免征增值税,请问流通行业具体是指哪一个行业,如果是超市销售蔬菜,也享受免征政策吗?那蔬菜有具体定义吗?

答:根据下列文件规定,如果超市销售蔬菜,也享受免征增值税政策;免税蔬菜的品种具体可以参照财税[2011]137号文件中列明的《蔬菜主要品种目录》。

根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)文件第一条规定:“一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》(见附件)执行。”

3、听说现在最新政策对蔬菜流通环节免征增值税,请问水果批发环节也免征增值税吗?

答:根据下列文件规定,水果批发环节不免征增值税。

根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)文件第一条规定:“一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》执行。”

4、蔬菜企业从今年起免征增值税,我企业是从事蔬菜干制品的,请问也享受免征增值税政策吗?

答:根据下列文件规定,您企业经营属于财税[2011]137号文件范围内的,可以享受免征增值税政策。

根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)文件第一条规定:“一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于本通知所述蔬菜的范围。”

5、蔬菜流通环节可以免征增值税,请问我是生产加工蔬菜罐头的,也享受免税政策吗?

答:根据下列文件规定,蔬菜罐头不可以享受免征增值税政策。

根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)文件第一条规定:“一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。”

6、企业既销售蔬菜,又销售水产品,请问此种情况还可以享受免征增值税的政策吗?

答:根据下列文件规定,如果您企业能将销售蔬菜和水产品的销售额分别核算,既可以享受免征增值税的政策,反之,则不可以享受。

根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)文件第二条规定:“二、纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的,应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额;未分别核算的,不得享受蔬菜增值税免税政策。”

7、企业11年购进的蔬菜,当时已经计提了销项,但进项未参与抵扣,从今年起销售蔬菜可以享受免征增值税政策,请问之前未参与抵扣的进项还可以正常抵扣吗?

答:根据下列文件规定,您企业在11年购进蔬菜发生的进项可以正常抵扣,但今年蔬菜流通环节免征增值税政策执行后,购进蔬菜发生的进项不可以抵扣。

根据《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)文件第一条规定:“一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

另外,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条、第(一)款规定:“第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”

8、我企业是增值税一般纳税人,主要从事蔬菜零售,请问现对外开具发票时,应该开具什么发票?

答:根据下列文件规定,您企业对外销售蔬菜时,应该开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第二十一条、第(二)款规定:“第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务,应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
  属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:

(二)销售货物或者应税劳务适用免税规定的。

企业所得税汇算清缴常见问题(之一)

1、新成立的企业于2011年3月承租了几间写字间作为办公场所使用,租期为:2011年3月至2012年3月,2011年4月全额支付了租金并取得了租赁发票。请问该笔租金如何进行摊销?

答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)文件第四十七条规定:“第四十七条 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:
  以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除;…”
  根据上述文件规定,企业对房屋租金支出的确认应以权责发生制为原则,即:以经营租赁方式租入房屋发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。

2、企业2011年对租赁的办公室进行了装修,请问购买的装修材料可以一次性税前扣除吗?
  答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)文件第七十条规定:“第七十条 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起分期摊销,摊销年限不得低于3年。”

根据上述文件规定,企业以经营租赁方式租入房屋发生的装修费用支出,应按税法规定,作为长期待摊费用,自装修完成并投入使用的次月起,按实际受益期分期摊销,摊销期限不得低于3年。

3、2011年企业向个人借款发生的利息支出可以税前扣除吗?

答:根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777号)文件规定:“一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出,应根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称税法)第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)规定的条件,计算企业所得税扣除额。
  二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出,其借款情况同时符合以下条件的,其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定,准予扣除。
  (一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为;
  (二)企业与个人之间签订了借款合同。”
  根据上述文件规定,对企业向自然人借款的利息支出除按上述文件规定执行外,还应提供个人所得税完税凭证等资料。金融企业同期贷款利率按国家税务总局公告2011年第34号的有关规定执行。

4、员工拿电信局开给个人名头的电话费发票来报销,企业可以进费用吗?

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)文件第八条规定:“第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”    

根据上述文件规定,企业发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用,允许税前扣除。员工个人名头的电话费支出属个人支出,不得在税前扣除。

5、企业2011年购买的货物,对方企业一直没有给我企业开具发票,如果2012年初对方企业才给我企业开具发票,我企业取得这样的发票可否在2011年当年税前扣除? 

答:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)文件第六条规定:“六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

根据上述文件规定,该有效凭证应于2012年5月31日以前开具且能证明业务是当年实际发生的,就可以在当年税前扣除。

6、单位领导年底买的海参和衣服价格都很昂贵,拿发票来报销,企业可以税前扣除吗?

答:根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)文件第八条规定:“第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)文件第二十七条规定:“第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

根据上述文件规定,您企业领导购买的海参和衣服,不属于生产经营活动需要的必要和正常的支出,不可以在企业所得税前扣除。

7、企业2011年出国参展,得到财政局拨付的展位费补助是否需要缴纳企业所得税? 

答:根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)文件规定:“一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

… 四、本通知自2011年1月1日起执行。”

根据上述文件规定,企业出国参展得到财政局的补助如果符合上述文件第一条规定的三项条件,就可以作为不征收收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;否则,需要并入收入总额中,计算缴纳企业所得税。

企业所得税汇算清缴常见问题(之二)

1、我企业去年10月份预收了一年的租金6万元,请问此笔租金收入需要一次性计入到当年度吗?

答:根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)文件第一条规定:“一、关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

根据上述文件规定,您企业收取的租金收入应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但如果租赁期跨年度,且租金是一次性收取的,在租赁期内可以将租金收入分期均匀计入相关年度。

2、听说今年小型微利企业的条件又放宽了,请问具体是如何规定的?

答:根据《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税[2011]117号)文件规定:“自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。”

根据上述文件规定,您企业今年年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的,即可以享受上述小型微利企业的税收优惠政策。

3、我企业是福利企业,工资可以加计扣除,请问如果想享受这个政策,需要满足什么条件?

答:根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税[2009]70号)文件第三条规定:“三、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件:

(一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议,并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。”

根据上述文件规定,您企业如果同时具备上述4个条件,支付给残疾职工的工资可以100%加计扣除。

4、我是核定征收企业,是按照收入额来核定的,请问取得的房租收入,也需要并入收入缴纳企业所得税吗?

答:根据《国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》(试行)的通知》(国税发[2008]30

号)文件第六条规定:“第六条  采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

另外,根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[2009]377号)文件第二条规定:“二、国税发[2008]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为:

应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中,收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。”

根据上述文件规定,您企业取得的房租收入也需要并入收入缴纳企业所得税。

5、我是外贸出口企业,请问收到的出口退税款需要并入收入缴纳企业所得税吗?

答:根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)第一条第(一)款规定:“一、财政性资金

(一)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。

本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。”

根据上述文件规定,您企业收到的出口退税款不需要并入收入缴纳企业所得税。

6、我是供暖企业,请问在企业所得税方面有优惠政策吗?

答:根据《财政部 国家税务总局关于继续执行供热企业增值税 房产税 城镇土地使用税优惠政策的通知》(财税[2011]118号)文件规定:“自2011年供暖期至2015年12月31日,对供热企业向居民个人(以下称居民)供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入,包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。”

根据上述文件规定,供暖企业对居民供暖取得的收入可以免征增值税,但所得税方面没有优惠政策。

关联业务往来报告表填报常见问题

1、企业在填报《关联业务往来报告表》时,出现一些问题,请问《关联业务往来报告表》是否有填表说明?

答:《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表>的通知(国税发[2008]114号)文件中有填说明,企业可以参看

企业可以登陆国家税务总局http://www.chinatax.gov.cn/n8136506/index.html网站—“政策解读”中查询该文件。

2、查账征收企业在进行年度企业所得税申报时,主表显示:是否进行关联交易申报:选择“否”可以吗?

答:不可以。按照系统默认的进行申报。

3、B公司在填写《关联业务往来报告表》时,实收资本中A公司占80%。AB两家公司之间有购销业务,在填报《关联业务往来报告表》—购销表(表三)时,应填在“非关联购入”还是“关联购入”中?

答:根据下列文件规定A公司的情况符合上述文件第九条的(一)和(八)的标准,所以A、B两家公司是关联企业关系。因此,在填写《关联业务往来报告表》—购销表(表三)时,应填写在关联购入中。

根据关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》(国税发[2009]2 号第九条、第十条规定:“第九条 所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系,主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系: 
  (一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

  (八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。
4、企业如果没有关联关系,《关联业务往来报告表》还需要填写吗?企业包括法人就两名投资人,投资比例各占50%,这算是关联关系吗?如果算,那法人的信息还需要填写吗?

答:根据下列文件规定,企业之间符合下列规定之一是关联企业,需要填写《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》。
  企业正常都有投资方(股东)应按照下列关联关系标准判定是否与企业存在关联关系,关联关系类型可选下列八类的一种或多种。有关联交易的填:(表二表七);没有关联交易请直接进入表八表九),根据企业实际情况填报如没有在境外投资项目,没有向境外支付款项可不用填报表八表九如果经判定不构成关联关系[即下列所列(二)到(八)]的关联方的,请将投资方(股东)的情况填报关联关系表(表一)。“关联方名称”股东姓名,纳税人识别号写其身份证号码,“国家(地区)”和“地址”都填写其身份证上的地址,“法定代表人”不需要填写,“关联关系类型填01即可。

根据关于印发<特别纳税调整实施办法(试行)>的通知》(国税发[2009]2 号第九条规定:“第九条 所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系,主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系: 
  (一)一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上,或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到25%以上,则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。
  (二)一方与另一方(独立金融机构除外)之间借贷资金占一方实收资本50%以上,或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方(独立金融机构除外)担保。
  (三)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。
  (四)一方半数以上的高级管理人员(包括董事会成员和经理)同时担任另一方的高级管理人员(包括董事会成员和经理),或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。
  (五)一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。
  (六)一方的购买或销售活动主要由另一方控制。
  (七)一方接受或提供劳务主要由另一方控制。
  (八)一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等。

5、查账征收企业,2011年没有关联业务,在填报《关联业务往来报告表》时,属于只需要填(表一)的企业,其它(表二)至(表九)都不用填写,直接零申报,那在报送年度纸制报表时,除了需要报送年度企业所得税报表外,关联交易申报表是不是只需要报送(表一)就可以?

答:根据下列文件规定,您企业在报送年度纸制报表时,除了需要将年度企业所得税纳税申报表报送到主管税务机关外,还应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》,包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。

根据国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知(国税发200979号 )第八条规定:“第八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列有关资料:
  (一)企业所得税年度纳税申报表及其附表;
  (二)财务报表;
  (三)备案事项相关资料;
  (四)总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;
  (五)委托中介机构代理纳税申报的,应出具双方签订的代理合同,并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;
  (六)涉及关联方业务往来的,同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》
  (七)主管税务机关要求报送的其他有关资料。
  纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的,应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
  《中华人民共和国企业所得税法》第六章、第四十三条、第一款规定,企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来,附送年度关联业务往来报告表。

另外,根据关于印发《特别纳税调整实施办法(试行)》的通知(国税发[2009]2号)第十一条规定:“实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》,包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。
企业所得税申报表常见问题

一、查账征收企业(中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类))

1、听说季度所得税报表变了,那么报表从何时开始启用?

答:根据下列文件规定,新的季度所得税申报表从2012年1月1日起启用。

根据《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表>等报表的公告》(国家税务总局公告2011年第64号)文件规定,现将国家税务总局修订的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》、《中华人民共和国企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)》、《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》及其填报说明,予以发布,自2012年1月1日起执行。

目前系统处于升级状态,按月申报的纳税人需要上门申报,预计4月1日升级完成。

2、季度申报时以报表中什么数据作为基数来计算应纳所得税额?如果我企业季度申报时就有调增(减)项目,季报时就需要作调整吗?

答:以《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第9行“实际利润额”作为基数来计算应纳所得税额;季度申报时如果有调增(减)项目,不需要作纳税调整。

3、房地产企业按照预售收入季度预缴应纳税所得额时,需要在季度申报表中哪一栏体现?

答:房地产企业“本期纳税调整增加额、本期纳税调整减少额计入《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第5行‘特定业务计算的应纳税所得额’”。

预计毛利额=Σ[本期销售未完工开发产品收入×预计计税毛利率-(本期销售未完工开发产品收入缴纳的营业税金及附加+本期销售未完工开发产品收入缴纳的土地增值税)]

转回预计利润=Σ[本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入额×预计计税毛利率-(本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入缴纳的营业税金及附加+本期销售未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入缴纳的土地增值税)]

4、我企业利润总额50万,其中有20万是由于不征税收入产生的,请问季度时不征税收入还需要在报表中体现吗?

答:需要将不征收收入体现在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第6行“不征税收入”。

5、季度报表中有一栏为“免税收入”,请问哪些收入为免税收入呢?

答:居民企业取得的国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入为报表中列示的免税收入。

6、我企业利润总额为25万元,以前年度亏损为100万元,已经找税务师事务所出具了鉴定报告,请问在季度弥补亏损时,需要填写在报表第几栏?具体如何填报?

答:需要填写在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第8栏“弥补以前年度亏损”;此题为例此栏需要填写25万。

7、报表第14行“特定业务预缴(征)所得税额,这一栏是针对哪些情况填报的?”

答:包括以下2种情况:⑴建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,在当地按项目实际经营收入0.2%预缴的所得税;⑵新办运输企业在地税局代开货物运输发票由其代征2.5%的税款。

8、我企业第一季度应补退税额为10万元,而以前年度多缴税款为25万元,请问季度申报时可以申请抵顶吗?

答:可以,填写在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第16栏“以前年度多缴在本期抵缴税得税额”。

如果在申报第二季度报表时,第13栏“实际已预缴所得税额”还包括我上期已经抵顶的税款吗?

答:不包括,此栏只针对已经实际入库的税款。

二、核定征收企业(中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类))

1、我企业是核定征收企业,有一部分免税收入,请问在填写季度报表中,还需要在“不征税收入”中体现吗?

答:如果您企业在会计核算时收入总额中含此部分收入,需要在“不征税收入”中体现,反之,则不需要体现。

2、我企业是按定额征税的核定征收企业,请问季度时应该在哪一栏体现?

答:需要填写在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》第14栏“税务机关核定应纳所得税额”。

            财务问题(之三)

1、从事商品批发和零售的一般纳税人企业,2012年2月份刚成立,业务不多,请问第一年企业是不是只设立总账、明细账、现金及银行存款日记账四个账簿就可以?

答:您公司属于商贸公司,涉及的会计科目主要有:现金、银行存款、应收账款、库存商品、固定资产、应付账款、应交税费、实收资本、未分配利润、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、管理费用、财务费用等会计科目。

如果贵公司为手工记账,建议设置的账簿有:

总账(三栏账)一本、

现金日记账、银行存款日记账各一本、

库存商品明细账(数量金额账)一本、

管理费用和财务费用明细账(多栏账)一本、

三栏明细账一本(可记账的科目有:应收账款、应付账款、应交税费、实收资本、未分配利润、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加等会计科目)

如果购置了固定资产还应设置固定资产明细账一本。

2、我公司从2012年1月份开始采取新的会计准则记账,在填报财务报表中的资产负债表时:其中有的科目报表中没有,如:新准会计准则中的“递延收益”,现在的财务报表就没有这一科目。像这种情况,我企业应该如何填写?

答:由于税务系统财务报表为企业会计制度下旧报表,你单位实行新企业会计准则应用新的会计科目,在填列报表时可以按新准则的科目分析填列,递延收益应填列在报表项目的“其他长期负债”中。

3、企业5年前购买的电脑,已提完折旧且报废,但账上还一直挂着固定资产残值。请问这种情况应该如何处理?

答:应该做固定资产清理。

借:固定资产清理

      累计折旧

贷:固定资产

4、一般纳税人商贸企业,长年租用车辆运输服装送往外地,取得加油开的增值税专用发票分录应该怎么做?

答:如果该笔进项在税法上是允许抵扣的,收到的加油发票时: 

借:管理费用(或销售费用) 

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:现金等科目

5、我公司在2010年购入了一批劳保用品,职工已经领用了,前任会计将这批劳保用品作为库存商品挂在账上,现在应如何处理?

答:当年领用的将这批劳保用品从库存商品中转入费用即可

借:管理费用—劳保用品(或其它)

      贷:库存商品

属于前期的按前期差错处理

    借:以前年度损益调整

      贷:库存商品

    借:利润分配—未分配利润

      贷:以前年度损益调整

6、企业领导为招待客户购买的礼品,账务上应该进什么科目?

答:根据企业会计制度,如果贵公司领导将购买的商品赠送给客户,可以在管理费用二级科目业务招待费中列支;

借:管理费用—业务招待费用

   贷:现金(或银行存款)

7、销售折让和折扣两者在账务处理时有什么具体的区别?

答:根据《企业会计准则第14号—收入》的规定,销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;两种情况会计处理的区别:

第一种情况应该属于商业折扣,直接按折扣后金额确认收入。

 借:应收账款

      贷:主营业务收入(折扣后金额)

          应交税费—应交增值税(销项税额)

第二种情况应该属于现金折扣,按全额确认收入,折扣额记入财务费用

 借:应收账款

      贷:主营业务收入

          应交税费—应交增值税(销项税额)

    借:财务费用(折扣额)  

      贷:应收账款

8、企业租赁房屋时,出租方代开发票时在地税交的房产税是由我公司承担的,但税单上写的是出租方的名头,这部分税款企业所得税前不能列支,那账务上应该如何处理?

答:借:管理费用

  贷:应交税费—应交房产税

        借:应交税费—应交房产税

          贷:银行存款

需要正常作账务处理,但在年终汇算清缴时需要作纳税调增。

财务问题(之四)

9、我单位是一家电子商务公司,客户用积分兑换商品,请问企业应如何进行账务处理?

答:根据《企业会计准则第14号—收入》规定,在销售产品或提供劳务的同时给予顾客奖励积分的,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入,奖励积分的公允价值确认为“递延收益”。

发生销售商品时:

借:应收账款(或银行存款)

      贷:主营业务收入

          递延收益

          应交税费—应交增值税(销项税)

借:主营业务成本

      贷:库存商品

积分换商品时:

借:递延收益

   贷:主营业务收入

借:主营业务成本

      贷:库存商品

10、企业的库房在地下室,前几天取暖期时楼上的水管爆裂,将我单位的所有库存都淹了。请问我在账目上该如何处理这批报废的库存?

答:借:待处理财产损益—待处理流动资产损益

        贷:库存商品(或在产品)

            应交税费—应交增值税(进项税额转出)

   查明原因后

   借:营业外支出

       其他应收款—个人(有赔偿的部分)

     贷:待处理财产损益—待处理流动资产损益

11、企业出售一台使用过的小轿车,根据税法规格按简易办法4%减半征收增值税,账务如何处理?

答:企业销售自己使用过的车辆账务处理如下:

      ① 结转固定资产账面价值

        借:固定资产清理

          累计折旧 

         贷:固定资产 

      ②取得清理收入时

       借:银行存款 

         贷:固定资产清理 

      ③发生清理费用时

       借:固定资产清理 

         贷:银行存款等科目 

      ④计提应交税费

       借:固定资产清理 

         贷:应交税费—未交增值税

借:应交税费—未交增值税

贷:银行存款 

      ⑤结转清理损益

       借:固定资产清理                     

         贷:营业外收入—处置非流动资产利得  

       或:      

       借:营业外支出—处置非流动资产损失                    

         贷:固定资产清理

12、生产企业从事进料加工业务,出口的成品如果发生退运后又复出口。那账务方面应该如何处理?

答:(1)本年度出口货物发生退关退运时

用退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入:

借:应收账款(或银行存款等)(红字)

           贷:主营业务收入—外销收入(红字)

调整已结转的退关退运货物成本:

借:主营业务成本(红字) 

           贷:库存商品(红字)

        (2)以前年度出口货物在当年发生退关退运时

按退关退运货物的原出口销售额计入“以前年度损益调整”

借:应收账款或者银行存款等(红字)

           贷:以前年度损益调整(红字)

调整已结转退关退运货物的销售成本:

借:以前年度损益调整(红字) 

           贷:库存商品(红字)

按应补缴的增值税:

借:应交税费—应交增值税(已交税金)

           贷:银行存款

13、外商独资企业,注册资本1000万美元,由于汇率变动, 注册资本金减资了,年末应该怎么做减资的会计分录?

     答:会计分录为根据减资决议和相应的手续处理  

借:实收资本

      贷:银行存款(或其他应付款)

根据减资当日的汇率折算汇兑损益,计入当期损益。

车辆购置税常见问题(之一)

1、企业购买小货车,应该如何征收车辆购置税?

答:根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第294号)第四条规定:“车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。

应纳税额的计算公式为:应纳税额=计税价格×税率”

第五条规定:“车辆购置税的税率为10%。

车辆购置税税率的调整,由国务院决定并公布。”

第十七条规定:“本条例自2001年1月1日起施行。”

根据上述文件规定,自2001年1月1日起,企业购买的小货车需要按照不含税销售额的10%缴纳车辆购置税。

2、企业购买的二手小汽车,需要再交一次车辆购置税吗?

答:根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第294号)第八条规定:“车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税。”

根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第六条第二款规定:“购买已经办理车辆购置税免税手续的二手车,购买者应当到税务机关重新办理申报缴税或免税手续。未按规定办理的,按征管法的规定处理。”

根据上述文件规定,企业购买已交纳车辆购置税的二手小汽车不需要再交一次车辆购置税;但购买的二手小汽车如为已办理车辆购置税免税手续的二手车则需要重新办理申报缴税或免税手续。

3、收到手机短信说购车可以返还3%的车辆购置税,现在有这样的政策吗?

答:根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第二十三条规定:“已缴车购税的车辆,发生下列情形之一的,准予纳税人申请退税:

  (一)因质量原因,车辆被退回生产企业或者经销商的;

(二)应当办理车辆登记注册的车辆,公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的。”

根据上述文件规定,如果不属于上述规定中的情况,购车已交纳的车辆购置税是没有退税政策的。

4、企业购买小轿车,价款是12万,但在交纳车辆购置税时,车辆购置税办税服务厅要求按照12.8万的10%计算交纳税款,是什么原因?

答: 根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第294号)第七条规定:“国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格,规定不同类型应税车辆的最低计税价格。 

纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,按照最低计税价格征收车辆购置税。”

根据上述文件规定,如果购车款低于最低计税价格,需要按照最低计税价格的10%计算征收车辆购置税。

5、企业购买一辆国产小汽车,交纳车辆购置税时需要递交什么资料?

答:根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第三条规定:“纳税人办理纳税申报时应如实填写《车辆购置税纳税申报表》,同时提供以下资料的原件和复印件。复印件和《机动车销售统一发票》(以下简称统一发票)报税联由主管税务机关留存,其他原件经主管税务机关审核后退还纳税人。

车主身份证明

  ……

4.组织机构,提供《组织机构代码证书》;

(二)车辆价格证明

1.境内购置车辆,提供统一发票(发票联和报税联)或有效凭证;

……

(三)车辆合格证明

1.国产车辆,提供整车出厂合格证明(以下简称合格证);

……

(四)税务机关要求提供的其他资料。”

6、企业取得的《机动车销售统一发票》抵扣联需要加盖发票专用章吗?

答:根据《国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知》(国税函〔2006〕479号)第一条规定:“凡从事机动车零售业务的单位和个人,从2006年8月1日起,在销售机动车(不包括销售旧机动车)收取款项时,必须开具税务机关统一印制的新版《机动车销售统一发票》(以下简称《机动车发票》),并在发票联加盖财务专用章或发票专用章,抵扣联和报税联不得加盖印章。

根据上述文件规定,《机动车销售统一发票》抵扣联不得加盖发票专用章。

7、企业购车交纳车辆购置税有时限要求吗?

答:根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第294号)第十三条规定:“纳税人购买自用应税车辆的,应当自购买之日起60日内申报纳税;进口自用应税车辆的,应当自进口之日起60日内申报纳税;自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的,应当自取得之日起60日内申报纳税。

……”

根据上述文件规定,企业购车时应当自购买之日起60日内申报交纳车辆购置税。

8、《车辆购置税完税凭证》丢失后应该如何补办?

答:根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第二十条规定:“完税证明发生损毁、丢失的,车主在申请补办完税证明前应在《中国税务报》或由省、自治区、直辖市国家税务局指定的公开发行的报刊上刊登遗失声明,填写《换(补)车辆购置税完税证明申请表》(见附件3,以下简称补证申请表)。”

第二十一条规定:“纳税人在办理车辆登记注册前完税证明发生损毁、丢失的,主管税务机关应依据纳税人提供的车购税缴税凭证或主管税务机关车购税缴税凭证留存联,车辆合格证明,遗失声明予以补办。”

第二十二条规定:“车主在办理车辆登记注册后完税证明发生损毁、丢失的,车主向原发证税务机关申请换、补,主管税务机关应依据车主提供的《机动车行驶证》,遗失声明核发完税证明正本(副本留存)。”

9、交纳车辆购置税之后发现《机动车销售统一发票》开具有误,应该如何开具红字发票?

答:发票上除车型、价格之外的其他项目开具有误,可以申请换发票,不需要办理退税手序,只需要递交一个换发票的申请即可(这项业务车主可以让车行业务员办理)。

车辆购置税常见问题(之二)

10、《机动车销售统一发票》丢失了,应该如何补办?

答:根据《国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复》(国税函2006227号)规定:“鉴于车主申报缴纳车辆购置税时需要报送《机动车销售统一发票》(报税联)办理机动车登记时需要报送《机动车销售统一发票》(注册登记联)因此,当消费者丢失机动车销售发票后,可采取重新补开机动车销售发票的方法解决。具体程序为:(1)丢失机动车销售发票的消费者到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件(加盖销售单位发票专用章或财务专用章);(2)到机动车销售方所在地主管税务机关盖章确认并登记备案;(3)由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票办理相关手续。

11、户口在瓦房店市的个人,在大连市内四区有房子,可以到市内车辆购置税办税服务厅交车辆购置税吗?

答:不可以,应该到户籍所在地交纳车辆购置税。

12、办理二手车交易时需要办理车辆购置税的过户手续吗?

答:根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第六条规定:“购买二手车时,购买者应当向原车主索要《车辆购置税完税证明》(以下简称完税证明)。

……”

根据上述文件规定,2012年1月1日起,在办理二手车交易时,如果属于车辆购置税已完税的二手车辆,不需要再办理车辆购置税的过户手续。

13、已缴纳车辆购置税的车辆需要更换发动机,是否需要重新交纳车辆购置税?

答:根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第五条规定:“已经办理纳税申报的车辆发生下列情形之一的,纳税人应按本办法规定重新办理纳税申报:

底盘发生更换的;

免税条件消失的。”

根据上述文件规定,发机车发生更换不需要重新缴纳车辆购置税。

14、在外留学人员回国服务的,购买一辆国产小汽车可以免征车辆购置税,由日资(或合资)企业生产的小汽车属于国产小汽车范围吗?此情况在申请免税时,需要递交什么资料?

答:在中华人民共和国境内生产的小汽车均属于《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第三十三条规定中所涉及的“国产小汽车”范围。所以在外留学人员回国服务的,购买一辆由日资(或合资)企业生产的小汽车可以享受免征车辆购置税的政策。

根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第三十六条规定:“留学人员、来华专家在办理免税申报时,应分别下列情况提供资料:(一)留学人员提供中华人民共和国驻留学生学习所在国的大使馆或领事馆(中央人民政府驻香港联络办公室教育科技部、中央人民政府驻澳门联络办公室宣传文化部)出具的留学证明;公安部门出具的境内居住证明、个人护照;海关核发的《回国人员购买国产小汽车准购单》。”

15、交车辆购置税时,需要开车去吗?

答:根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第十四条规定:“主管税务机关在为纳税人办理纳税申报手续时,对设有固定装置的非运输车辆应当实地验车。”

根据《国家税务总局关于修改<车辆购置税征收管理办法>的决定》(国家税务总局令第27号)第二十八条规定:“车购税条例第九条“设有固定装置的非运输车辆”是指:

1.列入国家税务总局印发的免税图册的车辆;

2.未列入免税图册但经国家税务总局批准免税的车辆。”

根据上述文件规定,对设有固定装置的非运输车辆应当实地验车。但是由于在实际操作中有些车型无法准确把握,也需要实地验车,所以其他车辆也应开车去交纳车辆购置税。

增值税税控系统抵减增值税税额常见问题

1、一般纳税人企业,现在购买防伪税控系统支付的费用,是可以抵减增值税税额的是吗?购买的什么设备可以参与抵减?购买的用于税控系统的电脑和打印机是否可以参与抵减?

答:根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)第一条规定:“增值税纳税人2011年12月1日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;……”

根据上述文件规定,一般纳税人企业初次购买增值税防伪税控系统支付的费用,可以在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘。专用设备中不包括电脑和打印机,因此一般纳税人企业购买的电脑和打印机不能参与抵减,但可以凭取得的增值税专用发票按规定进行进项税额抵扣。

2、一般纳税人企业支付给服务单位的增值税防伪税控系统技术维护费,取得的营业税服务业发票可以抵减增值税税额吗?如果可以,应该如何填写增值税申报表?

答:根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)第一条规定:“增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

……”

第二条规定:“增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。”

  第五条规定:“纳税人在填写纳税申报表时,对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费,应按以下要求填报:

增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时,按本期第19栏与第21栏之和填写,本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

……”

  根据上述文件规定,一般纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),不超过价格主管部门核定的标准的,可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减。报表填写参看文件第五条的规定。

3、首次购买防伪税控开票系统的一般纳税人企业,享受抵减增值税税额的政策时,取得的增值税专用发票还需要认证吗?如果不需要认证,但是又有部分享受抵减政策的增值税专用发票已经认证,应该如何处理?

答:根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)第三条规定:“增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的,其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

根据上述文件规定,首次购买防伪税控开票系统的一般纳税人企业支付的费用,可以在增值税应纳税额中全额抵减的,但取得的增值税专用发票不允许抵扣进项税额。因此,取得的增值税专用发票不需要认证。如果已经认证,在当期抵扣进项税额后,再从增值税纳税申报表附表二第19栏“纳税检查调减进项税额”中做进项税额转出处理。

4、根据财税[2012]15号文件规定,企业购买远程认证发票系统所支付的技术维护费,取得的营业税服务业发票,是否也可以抵减增值税税额呢?

答:根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)第一条规定:“增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

……”

第二条规定:“增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。”

     根据上述文件规定,增值税专用发票远程认证系统不属于增值税税控系统的范围。因此,企业支付的远程认证发票系统的技术维护费不允许在增值税应纳税额中抵减。

5、一般纳税人企业在首次购买防伪税控系统专用设备的同时还购买了开票保镖,取得了增值税专用发票,是否可以享受抵减增值税应纳税额的政策?如果不能享受抵减增值税应纳税额的政策,可以作为进项税额抵扣吗?

答:根据《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)第一条规定:“……

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;……”

另外,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定:“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

……”

根据上述文件规定,一般纳税人企业首次购买的开票保镖不属于增值税防伪税控系统的专用设备,因此不可以享受抵减增值税应纳税额的政策。如果企业购入的开票保镖软件属于具有合法复制品权利的软件产品,不属于不得从销项税额中抵扣的进项税额的范围,又取得合法的增值税专用发票,可以抵扣进项税额。

1、享受小型微利企业优惠政策需要事先向主管税务机关递交资料备案或审批吗?如果需要,应递交什么资料?

 答:小型微利企业优惠属于事后备查项目,企业需要准备下列资料:

 ①企业当年度每月从业人数的证明文件,如职工花名册,工资表等; 

 ②当年度的资产负债表、利润表; 

 ③当年度年度所得税申报表; 

 ④税务机关要求的其他资料。 

2、享受福利企业税收优惠政策需要到哪里做资格认定?

答:根据《国家税务总局 民政部 中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》(国税发[2007]67号)文件第一条规定:“资格认定

(一)认定部门

申请享受《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的符合福利企业条件的用人单位,安置残疾人超过25%(含25%),且残疾职工人数不少于10人的,在向税务机关申请减免税前,应当先向当地县级以上地方人民政府民政部门提出福利企业的认定申请。

盲人按摩机构、工疗机构等集中安置残疾人的用人单位,在向税务机关申请享受《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策前,应当向当地县级残疾人联合会提出认定申请。

申请享受《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)第一条、第二条规定的税收优惠政策的其他单位,可直接向税务机关提出申请。

……”

请根据上述文件规定执行。

3、享受福利企业税收优惠政策需要需要递交哪些资料?

答:根据《大连市增值税、消费税税收优惠管理办法》(大连市国家税务局公告2012年第1号)附件2第一项规定,促进残疾人就业税收优惠项目属于审批类优惠,需要审批的资料有:“①《安置残疾人单位增值税即征即退申请审批表》;

②《大连市社会福利企业证书》及企业安置的残疾职工残疾证;

③企业与安置的残疾职工签订的劳动合同;

④企业依法为安置的残疾人员缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险的有关证明材料;

⑤企业通过银行包括信用社等开办代发工资业务的金融机构向安置的残疾职工发放工资的凭证;

⑥税收通用缴款书;

⑦《退(抵)税申请表》。”

第二十一条规定:“本办法自2012年1月1日起执行。”

请根据上述文件规定准备审批资料。

4、既是高新技术企业又是软件企业,应该如何享受企业所得税的税收优惠政策?

答:根据《国家税务总局<关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知>》(国税函[2010]157号)第一条规定:“关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题 

……

(二)居民企业被认定为高新技术企业,同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率,也可以选择依照25%的法定税率减半征税,但不能享受15%税率的减半征税。

……”

根据上述文件规定,企业既是高新技术企业又是软件企业,在享受税收优惠时可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满,或选择适用高新技术企业的15%税率

5、企业所得税研发费用加计扣除的比例是多少?

答:根据《国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》的通知》(国税发2008116号)文件第七条规定:“企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:

(一)研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。

(二)研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。”

请根据上述文件规定执行研发费用加计扣除的政策。

6、增值税一般纳税人销售自行开发的软件产品有即征即退的政策,享受此优惠政策,对软件产品有限制吗?

答:《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)文件第三条规定:“满足下列条件的软件产品,经主管税务机关审核批准,可以享受本通知规定的增值税政策:

1.取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料;

2.取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》。”

根据上述文件规定,增值税一般纳税人销售自行开发的软件产品需要同时满足上述两个条件才可以享受增值税即征即退政策。

票证常见问题(一)

1、未加盖发票专用章的《辽宁省大连市商业货物销售剪贴发票》,是否可以作为入账凭证?

答:根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定(中华人民共和国国务院第587号)第二十一条规定:“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。
  第二十二条规定:“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性如实开具,并加盖发票专用章。
  第三十五条规定:“违反本办法的规定,有下列情形之一的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;有违法所得的予以没收:
  (一)应当开具而未开具发票,或者未按照规定的时限、顺序、栏目,全部联次一次性开具发票,或者未加盖发票专用章的;

……
  根据上述文件规定,企业收到的发票上未加盖发票专用章,属于不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。

2、2012年5月份收到的增值税普通发票,发票上加盖的是财务专用章,此发票可以作为入账凭证吗?

答:根据《大连市国家税务局、大连市地方税务局关于启用发票专用章的公告》(2011年第3号)第一条规定:“启用时间

……

3.对于已经营的部分纳税人原用的财务印章可延期使用至2011年6月30日。自2011年7月1日起,必须启用国家税务总局统一式样的发票专用章。”

根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定(中华人民共和国国务院第587号)第二十一条规定:“不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。

根据上述文件规定,2012年5月份开具的发票上面应该加盖发票专用章,如果发票上加盖财务专用章属于不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。

3、外资企业刻制发票专用章时,发票专用章上可以同时刻企业中文名称及英文名称吗?

答:根据《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第7号)第一条规定:“发票专用章式样

……

发票专用章所刊汉字,应当使用简化字,字体为仿宋体;“发票专用章”字样字高4.6mm、字宽3mm;纳税人名称字高4.2mm、字宽根据名称字数确定;纳税人识别号数字为Arial体,数字字高为3.7mm,字宽1.3mm。”

根据上述文件规定,发票专用章上只可以刻制中文名称。

4、企业丢失空白的发票,税务方面会有什么处罚?

答:根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定(中华人民共和国国务院第587号)第三十六条规定:“跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票,以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的,由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上3万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。 

丢失发票或者擅自损毁发票的,依照前款规定处罚。

根据上述文件规定,企业丢失发票需要由税务机关责令改正,可以处1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上3万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。

5、新成立的企业,初次申请领购发票需要提供的资料?

答:根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定(中华人民共和国国务院第587号)第十五条规定:“需要领购发票的单位和个人,应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模,向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模,确认领购发票的种类、数量以及领购方式,在5个工作日内发给发票领购簿。 

单位和个人领购发票时,应当按照税务机关的规定报告发票使用情况,税务机关应当按照规定进行查验。

请您根据上述文件规定提供相关资料。

6、使用过的发票和发票领购簿企业是否可以自行销毁?

答:根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定(中华人民共和国国务院第587号)第二十九条规定:“开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票,不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿,应当保存5年。保存期满,报经税务机关查验后销毁。”

根据上述文件规定,企业以前使用过的发票和发票领购簿应当保存5年。保存期满,报经税务机关查验后销毁。                                                                                                          

票证常见问题(二)

7、销售非办公用品时客户要求将“货物名称”统一开具为“办公用品”,此种行为属于虚开发票吗?如果企业应客户要求如此开具发票,税务上会有什么处罚? 

答:根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)第二十二条规定:“…… 

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为: 

(一)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; 

(二)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票; 

(三)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。
  根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)第三十七条规定:“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的,由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。 

……”

根据上述文件规定,您企业的此种行为属于虚开发票;企业虚开发票需要由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的,可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的,并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

8、零售水果、蔬菜的个体工商户,消费者大多是个人,在个人不需要发票时卖方也必须开具增值税发票吗?这种的情况销售方是否可以将多笔发票合并开具呢?

答:根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定(中华人民共务国国务院第587号)第十九条规定:“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。”

根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十五条规定:“向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的,是否可免予逐笔开具发票,由省税务机关确定。”

根据《关于明确<中华人民共和国发票管理办法>及其实施细则若干问题的通知》(征科便函[2011]9号)第五条规定:“纳税人向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的,所销售的商品类别或提供的劳务项目超过发票设定的栏次或打印行次的,并且汇总含税销售额在500元以下(含本数)的,可免予逐笔开具发票,但消费者个人要求逐笔开具的除外。”

根据上述文件规定,采取集中收款的零售企业销售食品、副食品、水果、蔬菜、水产品、烟酒糖茶、化妆品,可不逐笔开具发票;消费者索要时不受种类限制,消费者要求逐笔开具发票的,经营者必须如实开具发票。

9、《机动车销售统一发票》的抵扣联需要加盖发票专用章吗?

答:根据《国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知》(国税函[2006]479号)第一条规定:“凡从事机动车零售业务的单位和个人,从2006年8月1日起,在销售机动车(不包括销售旧机动车)收取款项时,必须开具税务机关统一印制的新版《机动车销售统一发票》(以下简称《机动车发票》),并在发票联加盖财务专用章或发票专用章,抵扣联和报税联不得加盖印章。

根据上述文件规定,《机动车销售统一发票》的抵扣联不需要加盖发票专用章。

10、购车取得《机动车销售统一发票》中一联为报税联,该联发票应该给哪一方?具体有什么用途?
   答:根据《国家税务总局关于使用新版动车销售统一发票有关问题的通知》(国税函[2006]479号)第二条规定:《机动车发票》为电脑六联式发票。即第一联发票联(购货单位付款凭证),第二联抵扣联(购货单位扣税凭证),第三联报税联(车购税征收单位留存),第四联注册登记联(车辆登记单位留存),第五联记账联(销货单位记账凭证),第六联存根联(销货单位留存)。……”
  根据上述文件规定,第三联报税联由车购税征收单位留存,用于办理车辆购置税。

11、个体工商户开具的《辽宁省大连市商业货物销售剪贴发票》,在网上“发票流向查询”功能中无法查询到相关信息,是什么原因?
  答:大连市国家税务局网站的发票流向查询模块,该模块仅提供大连市国家税务局售出的发票进行查询,查询的信息不作为鉴别发票真伪的依据。
  若需进一步核实发票的真伪以及发票填开内容是否真实,应按照《大连市国税局接待外来涉税调查取证工作管理办法》的有关规定进行协查认证。 
  发票查询的范围:2006年1月1日起大连市国家税务局售出的增值税专用发票、增值税普通发票、企业衔头普通发票、手写版通用普通发票。数据库的更新周期为1天。

如果您在网上无法查询到相关信息,可能是以下原因: 

(1)发票代码、发票号码、开票方纳税人识别号和开票日期的输入是否有误
  (2)信息相符的情况,系统的提示是您所提供的发票信息在我局发票系统中能够查询到相匹配的信息  

(3)个体工商户开具的发票,纳税人识别号是身份证号码,您可以根据该法人成立个体工商户的数量在纳税人识别号后面代码:01、02......,一般只成立一个个体工商户的纳税人识别号码后加“01”即可。
关于《企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》的解读

国家税务总局依据税法的规定,于近日发布了《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号,以下简称《公告》)。现对《公告》内容解读如下:

一、企业支付给季节工、临时工等相关费用如何扣除?

答:根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十四条规定:“企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
  前款所称工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工,也属于企业任职或者受雇员工范畴,因此本《公告》第一条明确:“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应区分为工资薪金支出和职工福利费支出,并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”
    二、企业融资费用是否可以税前扣除?

答:企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除,现行税法没有具体规定。根据《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则,以及《中华人民共和国企业所得税实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十七条的相关规定。因此本《公告》第二条明确:“企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出,符合资本化条件的,应计入相关资产成本;不符合资本化条件的,应作为财务费用(包括手续费及佣金支出),准予在企业所得税前据实扣除。”

三、从事代理服务企业营业成本是否可以税前扣除?

答:根据企业所得税税前扣除原则,企业主营业务成本(支出)应当允许据实扣除,期间费用除税法有明确规定外(比如广告费、业务招待费、手续费及佣金支出等),一般也允许据实际扣除。对于从事代理服务的企业来说,与该项收入相关的手续费及佣金支出属于营业成本,还是属于期间费用,不仅税企双方存在争议,而且各地税务机关认识也不统一。针对上述情况,本《公告》第三条明确:“从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业),其为取得该类收入而实际发生的营业成本(包括手续费及佣金支出),准予在企业所得税前据实扣除。”

四、电信企业手续费及佣金支出是否可以税前扣除?

答:经纪人、代办商代电信企业销售电话入网卡、电话充值卡等,不是提供居间服务或咨询服务,而是直接向电信企业提供销售劳务,因此,电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金,属于劳务费支出,根据企业所得税税前扣除原则,应当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网卡、电话充值卡等在当期是否形成收入,具有不确定性,为了防止税收政策漏洞,作适当限制是必要的。针对这一情况,《公告》第四条明确:“电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等),需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的,其实际发生的相关手续费及佣金支出,不超过企业当年收入总额5%的部分,准予在企业所得税前据实扣除。”

五、企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除?

答:根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十三条和第四十四条规定:“企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费,可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。”但是,对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除,未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴,《公告》第五条明确:“企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。”

六、企业不征税收入应符合哪些管理要求?

答:《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定了企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入处理需要符合的条件。为加强对不征税收入的管理,《公告》第七条重申:“企业取得的不征税收入,应按照《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号,以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的,应作为企业应税收入计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。”

本期导播参考资料:国家税务总局办公厅发布的《关于<企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告>的解读》

消费税常见问题

1、生产料酒的企业是否需要缴纳消费税?消费税税目中有个“其他酒类”是否包括料酒?

答:根据《国家税务总局关于调味料酒征收消费税问题的通知》(国税函[2008]742号)文件规定:“现将调味料酒征收消费税的有关问题通知如下:

鉴于国家已经出台了调味品分类国家标准,按照国家标准调味料酒属于调味品,不属于配置酒和泡制酒,对调味料酒不再征收消费税。

调味料酒是指以白酒、黄酒或食用酒精为主要原料,添加食盐、植物香辛料等配制加工而成的产品名称标注(在食品标签上标注)为调味料酒的液体调味品。”

根据上述文件规定,如果企业自产的料酒属于文件列明调味料酒的范围内,就可以免征消费税,反之,则需要缴纳消费税。

2、生产啤酒的企业将自产的啤酒自用或用于连续生产,还需要缴纳消费税吗?

答:根据《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)第四条规定:“……纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税;……”

根据上述文件规定,企业将自产的啤酒自用或用于连续生产,不需要缴纳消费税。

3、生产成品油的炼油厂将自产的成品油用于本单位的汽车接送员工上下班,是否可以免征消费税?

答:根据《财政部、国家税务总局关于对成品油生产企业生产自用油免征消费税的通知》(财税[2010]98号)第一条规定:“从2009年1月1日起,对成品油生产企业在生产成品油过程中,作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油,免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。”

根据上述文件规定,企业将自产成品油用于本单位的汽车接送员工上下班不符合上述规定,应按规定缴纳消费税。

4、2011年7月,A公司与客户签订合同,按客户要求制造一艘机动游艇,工期为18个月,8月份收到预收款500万元,此笔预收款是否需要缴纳消费税?

答:根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局第51号令)第八条、第(一)项第2款规定:“消费税纳税义务发生时间,根据条例第四条的规定,分列如下:

纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式分别为:

……

2.采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天;

……

根据上述文件规定,A公司采取的是预收货款结算方式,应于发出应税消费品的当天确认消费税纳税义务。

5、生产企业将自产的白酒与外购的礼品搭配成套商品对外销售,这部分收入应该如何缴纳消费税?

答:根据《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)第五条规定:“关于组成套装销售的计税价格

纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的,以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。”

根据上述文件规定,您企业将成套商品对外销售需要按照不含增值税的全部收入额缴纳消费税。

6、生产护肤类化妆品的小规模纳税人企业应该如何缴纳消费税?

答:根据《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)第四条规定:“纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税。……

……

附件规定:“消费税税目税率表

……

三、化妆品  30%

……。”

另外,根据财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知(财税200633号)附件第八条规定:“八、化妆品

本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。
  美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。
  舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。
  高档护肤类化妆品征收范围另行制定。

根据上述文件规定,企业生产的护肤类化妆品需要于销售时缴纳消费税,而对于生产各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品的生产企业征收消费税时税率统一为30%。

解读出口退税两个最新文件(一)

为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口相关税收政策,财政部和国家税务总局对近年来的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务增值税和消费税政策进行梳理归类,发布了《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)(以下简称通知)、《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)(以下简称公告),现对上述两个文件重要内容解读如下:

一、界定出口企业与非出口企业范围

通知第一条第(一)款规定了出口企业的具体范围:“是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营备案登记,自营或委托出口货物的单位或个体工商户,以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营备案登记,委托出口货物的生产企业。”那么,范围外的应视为非出口企业。单指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。出口企业与非出口企业的不同点在于,前者是自营或委托出口的货物实行退(免)税,后者是委托出口的货物按免税办理。

二、明确出口退(免)税原始凭证的有关规定

1、公告第八条第(一)款规定了丢失增值税专用发票办理退税的两种情况:(1)“出口企业和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的,经认证相符后,可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已抄报税证明单,向主管税务机关申报退(免)税”;(2)“出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的,在增值税专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退(免)税”;

2、通知第四条第(四)款将海关进口增值税专用缴款书新增为外贸企业出口货物的退(免)税计税依据;

3、公告第八条第(二)款规定了如果受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的,委托方申报退(免)税时可提供出口货物报关单的复印件;

4、公告第八条第(三)款规定了“出口企业有以下列情形之一的,自发生之日起2年内,申报出口退(免)税时,必须提供出口收汇核销单:(1)纳税信用等级评定为C级或D级的;(2)未在规定期限内办理出口退(免)税资格认定的;(3)财务会计制度不健全、日常申报出口退(免)税时多次出现错误的;(4)首次申报办理出口退(免)税的;(5)有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)等涉税违法行为的。出口企业如果不存在上述5种情形的,……,经省级税务机关批准的,在申报出口退(免)税时,可暂不提供出口收汇核销单。但须在出口退(免)税申报截止之日前,收齐并提供按月依申报明细表顺序装订成册的出口收汇核销单。”
    三、放宽出口退税申报期限

原政策规定,外贸出口企业需要在“报关出口之日起90天后的第一个增值税纳税申报期”之前申报退税,而生产性出口企业则规定“货物报关出口之日起90日内(以出口报关单上注明的“出口日期”为准),如果报关单到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期(每月1—15日),生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。

对此,公告进一步放宽了退税申报期限。第四条第(一)款将生产企业出口货物免抵退税的申报期调整为:“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准,下同)次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。”;

第五条第(一)款将外贸企业出口货物免税退的申报期调整为:“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报,将适用退(免)税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内,收齐有关凭证,向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的,企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。”

第十四条对退税申报期限的执行期作了明确规定,自2011年1月1日起执行。

四、扩大出口货物免税范围

1、增加出口货物免税管理的内容。原政策只对小规模纳税人、来料加工出口的货物、以及出口卷烟和含金产品等若干项目有免税管理的规定。通知第六条第(一)款将特殊区域内企业出口的货物等21种情况合并列入免税范围内,并在公告第九条第(二)款中要求:“其他的适用免税政策的出口货物劳务,出口企业和其他单位应在货物劳务免税业务发生的次月(按季度进行增值税纳税申报的为次季度),填报《免税出口货物劳务明细表》,提供正式申报电子数据,向主管税务机关办理免税申报手续。出口货物报关单(委托出口的为代理出口货物证明)等资料留存企业备查。” 否则,则需要按照视同内销处理。

2、部分出口货物由征税改为免税。例如原政策规定出口企业未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务需要视同内销征税,而现在通知第六条第(一)款第3点中将上述货物劳务改为免税。主要包括:“(1)未在国家税务总局规定的期限内增值税退(免)税的出口货物劳务;(2)未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务;(3)已申报增值税退(免)税,却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务。”

3、考虑到于国内增值税免税规定一致,公告第十一条第(八)款规定:“适用增值税免税政策的出口货物劳务,出口企业或其他单位如果放弃免税,实行按内销货物征税的,应向主管税务机关提出书面报告,一旦放弃免税,36个月内不得更改。”

五、理顺出口退税认定程序

重新明确出口退税企业注销程序。公告第二条第(五)款规定:“需要注销税务登记的出口企业和其他单位,应填报《出口退(免)税资格认定注销申请表》,向主管税务机关申请注销出口退(免)税资格,然后再按规定办理税务登记的注销。

出口企业和其他单位在申请注销认定前,应先结清出口退(免)税款。注销认定后,出口企业和其他单位不得再申报办理出口退(免)税。”

本期导播参考资料:《中国税务报》——《退税手续减化 企业负担减轻》

解读出口退税两个最新文件(二)

为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口相关税收政策,财政部和国家税务总局对近年来的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务增值税和消费税政策进行梳理归类,发布了《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)(以下简称通知)、《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)(以下简称公告),现对上述两个文件重要内容解读如下:

六、调整外贸企业计税依据

原规定外贸企业购进原材料及辅助材料等,委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额,依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额,支付的加工费,凭复出口货物的退税率,计算加工费的应退税额。 

而现在外贸企业委托加工修理修配业务的计税依据发生了重大变化,外贸企业需要将原材料作价销售给生产企业,具体规定参照通知第四条第(五)款:“外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退(免)税的计税依据,为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)作价销售给受托加工修理修配的生产企业,受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。”

另外,通知第九条第(三)款规定:“外贸企业应单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额,若购进货物时不能确定是用于出口的,先记入出口库存账,用于其他用途时应从出口库存账转出。”

七、调整生产企业出口退税条件

1、扩大生产企业收购货物出口退税的范围,增加了视同自产的与本企业生产经营活动相关的货物;

2、调整生产型集团公司收购成员企业货物出口退税的办法,取消了提供县级以上政府主管部门批件的规定,同时规定集团内成员企业收购出口的成员企业及集团公司生产的货物,可视同自产货物予以退(免)税。

3、取消了小型企业、新发生出口业务的企业审核期满12个月后办理退税的规定。

八、梳理视同出口货物范围

通知在原政策的基础上,将出口企业或其他单位视同出口的货物重新划分为7类,具体规定参照通知第一条第(二)款:“1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区(珠海园区)、中哈霍尔果斯国际边境合作中心(中方配套区域)、保税物流中心(B型)(以下统称特殊区域)并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。

3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物(见附件1)、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。具体是指:(1)中国免税品(集团)有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库,专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物;(2)国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业,向海关报关运入海关监管仓库,专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物;(3)国家批准的除中国免税品(集团)有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物。

4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品(以下称中标机电产品)。上述中标机电产品,包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围见附件2。

    5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。海洋工程结构物和海上石油天然气开采企业的具体范围见附件3。

6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物,国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。

新增加国内航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品也实行退税政策。

7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水(包括蒸汽)、电力、燃气(以下称输入特殊区域的水电气)。

除本通知及财政部和国家税务总局另有规定外,视同出口货物适用出口货物的各项规定。”

九、回归进料加工征税计税方式

1、调整外贸企业作价销售进口料件税收的管理规定。通知第九条第(二)款第3项规定:“开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将保税进口料件作价销售给其他企业加工的,应按规定征收增值税和消费税。”现阶段,加工贸易由海关监管,海关总署规定保税进口料件,不允许企业作价销售,只能采取委托加工收回出口的方式。

2、调整进料加工应税出口货物的增值税计算。原规定对一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口视同内销的货物比照小规模纳税人的简易办法征缴税款,应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率。而通知第七条第(二)款作了相应调整:“销项税额=(出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额)÷(1+适用税率)×适用税率

出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的,相应的税额应转回进项税额。

(1)出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×(投入的保税进口料件金额÷生产成本)

主营业务成本、生产成本均为不予退(免)税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退(免)税的进料加工出口货物金额时,耗用的保税进口料件金额为不予退(免)税的进料加工出口货物金额。

(2)出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的,其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。

进料加工手册海关核销后,出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为:

清算耗用的保税进口料件总额=实际保税进口料件总额-退(免)税出口货物耗用的保税进口料件总额-进料加工副产品耗用的保税进口料件总额

若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时,应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时,其差额部分不得扣减其他出口货物金额。”

本期导播参考资料:《中国税务报》——《退税手续减化 企业负担减轻》

外贸企业出口退税方面常见问题

1、外贸企业2012年7月末报关出口的货物,但报关单是2012年9月份才取得的,请问我企业还是在180天内作退税申报吗?

答:《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)第五条第(一)款规定,外贸企业的申报程序和期限:“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报,将适用退(免)税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。
  企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内,收齐有关凭证,向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的,企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的,企业不得申报免退税。”

第十四条规定:“本办法第四、五、六、七条中关于退(免)税申报期限的规定,第九条第(二)项第三款的出口货物的免税申报期限的规定,以及第十条第(一)项中关于申请开具代理出口货物证明期限的规定,自2011年1月1日起开始执行。……”
    根据上述文件规定,自2011年1月1日起,外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报,在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内,收齐有关凭证,向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。

2、外贸企业购进货物时取得普通发票,但根据商品编码查询此货物的退税率为5%,请问此笔货物出口时是办理退税还是办理免税?

答:《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第六条第(一)款第1项第(11)小项规定,适用增值税免税政策的出口货物劳务包括:“外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。” 

根据上述文件规定,外贸企业出口购进时取得普通发票的货物只能办理出口免税。

3、外贸企业2012年9月份进口的货物出口到保税物流园区,请问可以凭海关进口增值税专用缴款书办理退税吗?

答:《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第四条第(四)款规定:“外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)增值税退(免)税的计税依据,为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。”

第十一条规定:“本通知除第一条第(二)项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退(免)税政策、第六条第(一)项关于经国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务、第九条第(二)项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外,其他规定均自2012年7月1日起实施。”

根据上述文件规定,外贸企业2012年7月1日后报关出口的货物,可以凭海关进口增值税专用缴款书办理退税。

4、出口服装的外贸企业,2012年8月份从供应商处购进了面料和扣子,委托生产企业加工后取得了“加工费”的发票,请问可以凭“面料”、“扣子”和“加工费”的增值税专用发票办理退税吗?

答:《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第四条第(五)款规定:“外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退(免)税的计税依据,为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料(进料加工海关保税进口料件除外)作价销售给受托加工修理修配的生产企业,受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。”

第十一条规定:“本通知除第一条第(二)项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退(免)税政策、第六条第(一)项关于经国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务、第九条第(二)项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外,其他规定均自2012年7月1日起实施。”

根据上述文件规定,自2012年7月1日起,外贸企业委托加工业务(进料加工海关保税进口料件除外)应采用作价加工的形式,生产企业开具的受托加工业务的发票应包含原材料成本,外贸企业凭此发票办理退税业务。

5、外贸企业进料加工业务是不是不允许作价销售,只能委托加工呢?如果只能委托加工,如何计算退税?

答:《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第九条第(二)款第3项规定:“开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的,应按规定征收增值税、消费税。”

第五条第(二)款第2项规定:“外贸企业出口委托加工修理修配货物:

出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退(免)税计税依据×出口货物退税率”

第十一条规定:“本通知除第一条第(二)项关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退(免)税政策、第六条第(一)项关于经国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物劳务、第九条第(二)项关于国家批准的免税品经营企业销售给免税店的进口免税货物适用增值税免税政策的有关规定自2011年1月1日起执行外,其他规定均自2012年7月1日起实施。”

根据上述文件规定,自2012年7月1日起,外贸企业从事进料加工业务将进口料件作价销售的应按规定征税。委托加工的计税依据为加工企业开具的加工费增值税专用发票注明的金额。

6、外贸企业办理退税需要凭增值税专用发票,但销货方在邮寄过程中将专用发票的抵扣联和发票联弄丢了,请问我企业需要凭什么单据办理退税?

答:《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)第八条第(一)款规定:“……

出口企业和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的,经认证相符后,可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单,向主管税务机关申报退(免)税。

……”

根据上述文件规定,外贸企业丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的,经认证相符后,可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单,向主管税务机关申报退(免)税。

生产性出口企业退税方面常见问题

1、不在同一县市的总分支机构,由总机构购买的原材料销售给分支机构,分支机构加工成的成品后再销售给总机构,由总机构统一办理出口,这种形式总机构是否可以正常享受出口退税?依据是什么?

答:《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第二条第(一)款规定:“免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务,以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。”

第六条第(一)款第1项第(8)小项规定,适用增值税免税政策的出口货物劳务包括:“非列名生产企业出口的非视同自产货物。”

根据上述文件规定,生产企业出口由其分支机构生产的产品,如果该产品为视同自产产品,则可享受出口免抵退政策;如果该产品为非视同自产产品,只能享受免税

2、现行政策中生产企业从事来料加工复出口业务是享受免税政策还是享受免抵退税政策?文件依据?

答:《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号第六条第(一)款第1项第(12)小项规定,适用增值税免税政策的出口货物劳务包括:“来料加工复出口的货物。”

根据上述文件规定,生产企业从事来料加工业务享受免税政策。
3、生产型出口企业,在计算当期免抵退税额时,外汇人民币折合率应该如何确定?

答:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十五条规定:“纳税人按人民币以外的货币结算销售额的,其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率,确定后1年内不得变更。

根据上述文件规定,生产企业在计算免抵退税时,出口汇率可以选择货物报关出口的当天或者当月1日的人民币汇率中间价,一经确定,1年内不得变更。

4、生产型出口企业如果当月没有出口业务,是否需要作退税申报?

答:《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)第四条第(一)款规定,生产企业出口货物免抵退税的申报程序和期限为:“企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。
  企业应在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准,下同)次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的,企业不得申报免抵退税。”

根据上述文件规定,生产型出口企业如果当月没有出口业务,需要做退税申报。

5、生产型出口企业如果发生退运业务,应该如何处理?

答:《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)第四条第(五)款规定:“……

发生本年度退运的,在当期用负数冲减原免抵退税申报数据;发生跨年度退运的,应全额补缴原免抵退税款,并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。

本年度已申报免抵退税的,如须实行免税办法或征税办法,在当期用负数冲减原免抵退税申报数据;跨年度已申报免抵退税的,如须实行免税或征税办法,不用负数冲减,应全额补缴原免抵退税款,并按现行会计制度的有关规定进行相应调整。”

第九条第(三)款规定:“出口货物发生退运的,出口企业应先向主管税务机关申请开具《出口货物退运已补税(未退税)证明》(附件34),并携其到海关申请办理出口货物退运手续。委托出口的货物发生退运的,由委托方申请开具出口货物退运已补税(未退税)证明并转交受托方。申请开具《出口货物退运已补税(未退税)证明》时应填报《退运已补税(未退税)证明申请表》(见附件35),提供正式申报电子数据及下列资料:

1.出口货物报关单(退运发生时已申报退税的,不需提供);
  2.出口发票(外贸企业不需提供);
  3.税收通用缴款书原件及复印件(退运发生时未申报退税的、以及生产企业本年度发生退运的、不需提供);
  4.主管税务机关要求报送的其他资料。”

请根据上述文件规定进行处理。

6、对农产品进行选别、加工的生产企业,所加工的产品全部出口,这部分加工费是否属于国家税务总局公告2012年第24号文件中所指的“劳务”,享受免税政策?

答:《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)第二条规定:“……

出口企业和出口货物劳务的范围,退(免)税和免税的适用范围和计算办法,按《财政部、国家税务总局关于出口货物增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)执行。”

另外,根据《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号第二条第(一)款规定:“免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物(视同自产货物的具体范围见附件4)及对外提供加工修理修配劳务,以及列名生产企业(具体范围见附件5)出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。”

根据上述文件规定,生产型企业将农产品加工后出口,如果其退税率不为0,则一般纳税人适用出口免抵退税办法,小规模适用出口免税政策;如果是出口不予退免税商品则应视同内销征税;如果是征退税率均为零的商品,则出口环节免税,对应的进项税应转入成本。出口商品的征退税率情况可以凭报关单上的出口商品代码到出口商品的码库中进行查询。

税收热点问题

1、一般纳税人企业支付给服务单位的增值税防伪税控系统技术维护费,取得的营业税服务业发票。请问:可以抵减增值税税额吗?另外,企业还购买远程认证发票系统所支付的技术维护费。请问:也可以参与抵减增值税税额吗?

答:根据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15号)第一条规定:“增值税纳税人2011年12月1日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。

  增值税税控系统包括:增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

  增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

第二条规定:“增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减,不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。”

根据上述文件规定,一般纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费),不超过价格主管部门核定的标准的,可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票,在增值税应纳税额中全额抵减。

由于增值税专用发票远程认证系统不属于增值税税控系统的范围。因此,企业支付的远程认证发票系统的技术维护费不允许在增值税应纳税额中抵减。

2、我企业10月份购买了一批货物,销货方给我企业开具增值税专用发票,但发票在邮寄途中丢失了,现在无法认证。请问,这种情况我企业应该如何处理?

答:根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发[2006]156号)第二十八条规定:“一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联,如果丢失前未认证的,购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证,认证相符的凭该专用发票的记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证;……”

根据上述文件规定,需要销货方企业提供《丢失增值税专用发票已报税证明单》、该专用发票的记账联复印件,经主管局审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

3、我公司近期购买了一辆7座面包车,取得了《机动车销售统一发票》,上面列明按17%的税率缴纳了增值税。请问,该进项税额是否可以抵扣?

答:根据《中华人民共和国增值税暂行条例、实施细则》(财税部 国家税务总局第50号令)第二十五条:“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。”
   另外,根据《关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)附件-《消费税新增和调整税目征收范围注释》第七条规定:“汽车是指由动力驱动,具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。  

本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含)的,在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座(含23座) 的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。……”
  根据上述文件规定,公司购买的7座面包车属于应征消费税的汽车。因此,取得进项发票不允许抵扣。
4、现在经认定的一般纳税人会收到主管局税务机关送达的《税务事项通知书》。请问,如果企业辅导期要到期的,是我企业自己去申请转正,还是等主管局通知?

答:根据《国家税务总局关于<增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法>的通知》(国税发[2010]40号)第十五条规定:“纳税辅导期内,主管税务机关未发现纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的,从期满的次月起不再实行纳税辅导期管理,主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人;主管税务机关发现辅导期纳税人存在偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为的,从期满的次月起按照本规定重新实行纳税辅导期管理,主管税务机关应制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。”

根据上述文件规定,企业辅导期即将到期的,不需要自行申请,而是由主管局制作、送达《税务事项通知书》。

5、我企业是增值税一般纳税人,销售2005年自制的机器设备,因为当时属于东北老工业基地扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,进项税额已经享受退税了。请问,这种情况如何征收增值税?

答:根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条第(三)款规定:“2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。

本通知所称已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。” 

根据上述文件规定,该机器设备属于扩大增值税抵扣范围试点以后自制的固定资产,应按照适用税率征收增值税。

6、从事药品销售的增值税一般纳税人企业,目前开始销售生物制品。请问,销售生物制品可否选择简易办法按3%的征收率计算缴纳增值税?

答:根据《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第20号)第一条规定:“属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品,可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。药品经营企业,是指取得(食品)药品监督管理部门颁发的《药品经营许可证》,获准从事生物制品经营的药品批发企业和药品零售企业。”

第二条规定:“属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品,选择简易办法计算缴纳增值税的,36个月内不得变更计税方法。”

根据上述文件规定,企业可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

7、目前有文件规定从事农产品批发、零售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税,我们是销售新鲜的生猪肉的单位。请问,是否属于鲜活肉产品,可以享受免税政策?

答:根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)第一条规定:“对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品,是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉,内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。……”

根据上述文件规定,单位销售的新鲜的生猪肉属于上述范围,可以享受免征增值税的政策。

8、目前有文件规定从事农产品批发、零售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税,我们是既销售鲜活蛋产品又销售各类水果的纳税人。请问,对于这二类商品在税务处理上需要区别开吗?

答:根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)第二条规定:“从事农产品批发、零售的纳税人既销售可以享受免税政策规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的,应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额;未分别核算的,不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。”

根据上述文件规定,企业应将鲜活蛋产品与各类水果的销售额分别核算,否则不得享受鲜活肉蛋产品增值税免税政策。

9、我们是食品生产企业,从可以享受免征鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的企业购入鲜肉,作为生产原料进行加工,形成熟食制品后销售,购入环节取得的是普通发票。请问,此发票是否可以抵扣增值税进项税额?

答:根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)第三条规定:“……批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

根据上述文件规定,此项业务企业取得销售方开具的普通发票可以作为入账凭证,但不得抵扣增值税进项税额。

10、我们是食品生产企业,从可以享受自产农产品免税的一般纳税人企业购入初级农产品,加工后销售,取得对方开具的增值税普通发票。请问,此发票是否可以抵扣增值税进项税额?

答:根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)第三条规定:“《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第(三)项所称的“销售发票”,是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。”

根据上述文件规定,企业购进农产品只有取得增值税专用发票或海者海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票,才可以抵扣进项税额。此项业务企业取得的增值税普通发票不得抵扣增值税进项税额。

11、我企业为满足工作需要为员工制作统一的工装。请问,发生的制作费可以税前扣除吗?

答:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第二条规定:“企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,根据《实施条例》第二十七条的规定,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。”

根据上述文件规定,企业根据其工作性质和需要,统一制作的工装,可以在企业所得税前扣除。

12、我们企业为配合政府进行旧城区改造,将原厂整体进行搬迁,其中部分大型设备不能继续使用需要采购新设备。请问,我们购置的新设备发生的支出,可以从取得的搬迁收入中扣除吗?

答:根据《国家税务总局关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)第十四条规定:“企业搬迁期间新购置的各类资产,应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定,计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出,不得从搬迁收入中扣除。”

根据上述文件规定,企业因政策性搬迁发生的购置资产支出,不得从搬迁收入中扣除。

13、我们公司二季度采购的原材料货款已经支付,但是由于对方原因三季度发票迟迟没有收到。请问。我们公司季度申报时可以按照账面金额先申报吗?

答:根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定:“企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

根据上述文件规定,企业在季度预缴企业所得税时,可以暂按账面金额进行核算。

14、2012年5月新成立的企业,从事海产品加工,由于响应政府号召,解决就业问题,招用了5名下岗失业人员,均持有《就业失业登记证》。请问,我企业能享受什么优惠政策,执行期限是多长?

答:根据《财政部 国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知》(财税[2010]84号])第二条规定:“对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用持《就业失业登记证》(注明“企业吸纳税收政策”)人员,与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的,在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元,可上下浮动20%,由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准,并报财政部和国家税务总局备案。
  按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减,当年扣减不足的,不得结转下年使用。…… ”

第四条规定:“本通知规定的税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日,以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的,可继续享受至3年期满为止。”

根据上述文件规定,企业2012年新成立,当年办理减免税手续,经审批符合条件的,定额标准为每人每年4800元,在2013年12月31日未执行到期,可以继续享受至3年期满为止。 

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