进项税额转出

企业购进的货物发生非常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。

会计处理

非应税

用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出

进项税额转出

例：某企业对厂房进行改建，领用本厂购进的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255（17%）元计入在建工程工程成本。其会计处理如下：

借：在建工程 1755

贷：原材料 1500

应交税金－应交增值税（进项税额转出〕 255

免税项目

用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出

例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：

借：基本生产成本--轮椅 1170

贷：原材料 1000

应交税金－应交增值税（进项税额转出） 170

集体福利

用于集体福利和个人消费的进项税额转出

例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：

借：职工福利费--浴池维修 23400

贷：原材料 20000

应交税金--应交增值税（进项税额转出） 3400

非正常损失

购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出。

例1：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元（不含增值税），原因待查，根据上月的该种商品进销差率15%计算，调整有关帐目：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失 340

商品进销差价60

贷：库存商品400

短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：

借：其他应收款 398

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损失 340

应交税金--应交增值税（进项税额转出） 58

例2：

A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则会计账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8775

贷：原材料 7500

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（7500×17%） 1275

又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400

进项税额转出

贷：库存商品 37000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（20000×17%） 3400

如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400

贷：生产成本 37000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（20000×17%） 3400

按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。

出口退税

概述

增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析：按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出口产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。

举例

[例5]A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下：

借：库存商品 10000

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款 11700

借：银行存款 16000

贷：主营业务收入16000

借：主营业务成本 10000

贷：库存商品 10000

借：其他应收款——出口退税 900

贷：应交税金——应交增值税（出口退税）900

借：主营业务成本 800

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）800

从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。

从以上分析可以看出，与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。

固定资产增值税进项税额转出

我公司目前生产的产品100%出口，出口的贸易方式主要为来料加工。根据2008年11月5日颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》第规定：企业自2009年1月1日起实际购买的固定资产，可以按规定抵扣进项税额。但由于我公司大部分出口业务都是免税项目，根据规定其当期进项税大部分要转入营业成本中。然而固定资产对应的增值税进项税额与当期营业收入没有直接关系，如果将某期购入固定资产增值税进项税额全部转入成本中，造成购入固定资产的月份成本增加，不符合会计核算及所得税相关规定的“配比原则”。

综上所诉，我公司拟将固定资产的进项税计入固定资产原值，当否，请税务局结合我公司的实际情况，予以答复。

答复内容：计入固定资产原值