增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税须知

刘刘4615 2013-05-29

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增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税须知

2011年10月24日

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一、抵减范围

    既有增值税欠税又有增值税进项留抵税额的增值税一般纳税人，可以申请用进项留抵税额抵减增值税欠税。
    （一）增值税欠税包括欠缴增值税和应缴未缴增值税滞纳金。
    1．欠缴增值税包括一般欠税（正常欠税、呆账欠税等）和查补税款欠税（稽查欠税、纳税检查欠税等）。
    2．应缴未缴增值税滞纳金为欠缴增值税应缴未缴的滞纳金。计算应缴未缴增值税滞纳金的截止期为主管税务机关填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》的当天。
    （二）增值税进项留抵税额是指因销项税额小于进项税额而产生的期末留抵税额。增值税进项留抵税额等于增值税一般纳税人前一申报期《增值税纳税申报表》（主表）第20栏的“期末留抵税额”。

    二、抵减方法

    纳税人用留抵税额抵减增值税欠税时，应按增值税欠税发生的时间先后逐笔抵减，先发生的先抵减，后发生的后抵减。
    （一）如增值税欠税总额小于或等于期末增值税留抵税额，实际抵减金额等于增值税欠税总额。
    （二）如增值税欠税总额大于期末增值税留抵税额，实际抵减金额等于期末增值税留抵税额。
因增值税欠税总额大于期末增值税留抵税额，造成某笔增值税欠税不能完全抵减时，应按照配比的方法计算该笔增值税欠税应抵减的欠缴增值税和应缴未缴的增值税滞纳金。
    （三）未抵减的增值税欠税（包括欠缴增值税和应缴未缴增值税滞纳金）将结转下期处理。其中欠缴增值税将按照正常程序继续计算应缴未缴的增值税滞纳金。

    三、申请时应提供的资料

    纳税人申请用增值税进项留抵税额抵减增值税欠税，必须提供《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税申请表》一式二份。

    四、增值税纳税申报和会计处理

    （一）纳税人收到《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》后，应将有关数据录入《企业电子报税管理系统V3.0版》内的“税务凭证管理－留抵欠税通知单”，系统将自动调整抵减欠税当期《增值税纳税申报表》的期初数：
    1．《增值税纳税申报表》（主表）第13栏“上期留抵税额”，调整为纳税人前一申报期的“期末留抵税额”减去抵减增值税欠税（包括欠缴增值税和应缴未缴增值税滞纳金）后的余额数。
    2．《增值税纳税申报表》（主表）第25栏“期初未缴税额（多缴为负数）”数，调整为纳税人前一申报期的“期末未缴税额（多缴为负数）”减去抵减一般欠税后的余额数。
    3．《增值税纳税申报表》（主表）第36栏“期初未缴查补税额”数，调整为纳税人前一申报期的“期末未缴查补税额”减去抵减查补税款欠税后的余额数。
    （二）纳税人收到《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》后，应在抵减欠税当期按以下方法进行会计处理：
    1．被抵减的欠缴增值税，按红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
    2．被抵减的应缴未缴增值税滞纳金，按红字借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记滞纳金对应的应付款科目。

广州市黄埔区国家税务局