内部审计实务操作讲解
一、审计工作程序
审计工作程序（如下表）
（一）、年度审计计划 ↓
（二）、审前调查 ↓
（三）、项目审计计划 ↓
（四）、审计实施方案 ↓
（五）、审计通知书 ↓
（六）、审计公告（经责审计公告） ↓
（七）、审计文书送达回证 ↓
（八）、承诺书（被审单位承诺） ↓
（九）、述职报告（经责审计） ↓
（十）、审计证据（获取证据） ↓
（十一）、审计工作底稿 ↓
（十二）、审计复核意见书 ↓
（十三）、审计报告（征求意见稿） ↓
（十四）、讨论审计报告会议记录 ↓
（十五）、审计报告（正式报告） ↓
（十六）、审计报告征求意见书 ↓
（十七）、审计决定书 ↓
（十八）、审计移送书 ↓
（十九）、后续审计报告
一、审计计划
（一）.通过近几年的项目评比，发现审计计划存在的问题：
一是计划的制定缺乏宏观性。计划体系不够完善，审计目标、计划调控方式、计划管理模式、运行机制和审计资源的配置等均存在不合理的现象。不能充分体现内部审计的效率和效益；
二是计划缺乏协调性。计划在实施过程中内部审计机构没有和被审计对象进行充分的沟通，部门之间配合不紧密，审计资源不能有效的整合；
三是计划制定不科学。在计划编制之前没有充分的调研，计划制定比较草率；
四是缺乏技术的支撑。审计信息化技术没有得到足够的重视。
（二）.要求：
1.审计部门应当根据内部审计职责和审计管辖范围，按照内部审计具体准则第1号——审计计划的要求编制年度审计项目计划。
审计计划是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。审计计划包括三个层次：年度计划、项目审计计划、审计方案三个层次。计划如何编，包括什么内容都有规定。
???2.编制年度审计项目计划的原则：
一是围绕单位的工作中心；编制年度审计项目计划应当服务大局，围绕单位的工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。
???二是本单位行政首长和相关领导对审计工作的要求；
???三是上级机关安排或者授权审计的事项；
???四是有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；
???五是群众举报、公众关注的事项；
???六是经分析相关数据认为应当列入审计的事项；
七是其他方面的需求。
?3.年度审计项目计划的内容主要包括：
???一是审计项目名称；
???二是审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果；
???三是审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和期间；
???四是审计重点；
???五是审计项目组织和实施单位；
六是各审计项目所分配的审计资源。
????4.年度审计项目计划执行过程中，遇有下列情形之一的，应当按照原审批程序调整：
???（一）本单位行政首长和相关领导临时交办审计项目的；
???（二）上级机关临时安排或者授权审计项目的；
???（三）突发重大公共事件需要进行审计的；
???（四）原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的；
（五）需要更换审计项目实施单位的；
???（六）审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的；
（七）需要调整的其他情形。
审计部门应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。
??审计部门编制年度审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。?例如某局2013年度审计计划表：
税务局审计处（科）2013年度审计计划
年度工作目标 2013年内部审计工作认真贯彻落实省税工作会议和地税系统党风廉政建设会议精神，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针，认真履行审计监督职责，以服务中心工作、深入揭露问题、促进规范管理、推进科学民主决策和加强廉政建设为目标，进一步深化内审工作“三个转变”，更加注重对税收执法权的监督检查，更加注重从管理、体制、机制和制度层面揭示、分析和反映问题，在更高层面发挥内部审计保障地税事业健康发展的“免疫系统”功能，不断推进内部行政管理和税收执法管理水平提高。（一）单位性质、组织结构；
???（二）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；
???（三）相关法律法规、政策及其执行情况；
???（四）财政财务管理体制和业务管理体制；
???（五）适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；
???（六）相关内部控制及其执行情况；
???（七）相关信息系统及其电子数据情况；
???（八）经济环境、行业状况及其他外部因素；
???（九）以往接受审计和监管及其整改情况；
???（十）需要了解的其他情况。???采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。
???专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。
编制好审计方案是完成审计项目、实现审计目标的关键点。在实施审计前运用重要性和谨慎性，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定的审计范围、内容、，对从发送审计通知书到报送审计报告全部过程计划和安排
1.审计方案编制前需深入调查，全面了解。
方案编制前被审计单位的机构设置、人员情况、职责范围、业务经营情况、会计报表以及相关的内部控制及其执行情况等，并要求被审单位如实提供有关资料2.审计方案内容要具体、有操作性。
审计人员要准确把握，在被审计单位的基础上，进行重要性的确定及审计风险的评估强的审计方案必须要明确审计目标、审计重点以及如何安排时间，如何组织力量，如何发现问题，如何探索和运用先进的审计手段、技术和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，这样的审计方案就是一张摆兵布阵的作战图，实施审计时，审计人员才能按图索骥，易于操作。
审计活动的实施要严格按方案进行操作
审计方案是审计工作的指南，审计人员要按照方案的分工有条不紊地开展审计工作，切忌把方案搁置一边，操作时随心所欲，凭经验审计，审哪算哪，出现方案和审计“两张皮”的现象。?五、审计通知书
(一)、审计通知书存在的问题：一是没有下达通知书；二是依据不正确；
例1:在审计通知书中是审计依据的运用。最常见的错误是将审计机关的审计依据与内部审计机构的审计依据混为一谈。如，某科研院的经济责任审计通知书是这样写的：“根据《中华人民共和国审计法》第二十六条，湘审发[105]号文件及……的规定，本室决定派出审计组，于……”。但《中华人民共和国审计法》和湘审发[105]号文件，执法主体是国家审计。内部审计的通知书就只能这样写：“根据审计署4号令和《湖南省内审办法》第十三条规定”及组织人事部审计委托书，本室决定派出审计组，于年月日对科研所进行任期经济责任审计”。
例2：税务局审计处审计通知书
审通（2012）×号
关于市地方税务局刘力局长任期经济责任审计的通知
市地方税务局：
根据《中华人民共和国审计署审计法》和2012年度审计计划，受局领导安排，我处决定派出审计组，自2012年8月15日起，对你局刘力局长自2005年6月30日至2010年度12月31日任职以来的经济责任进行审计，必要性将追溯以前年度或延伸审计其他单位。请予积极配合并对供必要的工作条件。接此通知后，请准备好附件所列有关资料，并对所提供的资料进行承诺。
附件：承诺书需提供资料清单等
审计组长：
主审：
审计组员：、、
抄送：刘力局长2012年8月9日
(二)、要求：审计通知书是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。
一是审计通知书的内容必须完整，包括被审计单位名称、、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。
包括审计人员调查了解被审计单位及其相关情况和对确定的审计事项进行审查所获取的证据。审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据。
审计人员获取的审计证据应当具相关性可靠性含有个人的臆断、推理等
五是编制程序倒置，先形成审计报告后再补底稿
六是存在代写底稿的情况
(二)、要求：审计工作底稿是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。
一是内容完整、一事一稿。审计工作底稿应做到一事一稿，审计工作底稿的内容主要包括被审计单位的名称、审计事项、实施审计的时间、审计过程记录、编制者的姓名及编制日期、其他需要说明的事项和附件等。记录与审计目标和审计范围相关的所有资料。审计记录应、易懂便于查阅、追溯以达到审计监督、评价和的作用。以便于保存。重点突出。审计过程中查出的问题性质、大小等重要性程度却不尽相同，是否全部写入审计工作底稿，以及列示的繁简程度，应当视审计的具体目的与要求而定。但是，重要事项或问题一定要在底稿中详细列示;
三是审计证据要相关性、充分性
①审计证据的取得要符合客观事实，反映问题的本来面目，不可断章取义，不能掺杂审计人员主观臆断，符合客观性原则。②审计证据的获取要得当，全面，要与所要证明的审计事项密切相关，重点突出，非“流水账”记载，需符合相关性、充分性及重要性原则。
四是审计工作底稿的结论要明确
不同的审计项目、不同的内审人员对同一工作底稿记录的同一审计事项会做出不同的描述。审计人员应当运用职业判断，合理地保证所表达的专业判断意见的恰当性，防止措辞模棱两可，容易产生歧义的词句不要使用，重点要突出
五是责任明确。审计工作底稿应有审计人员签名，审计组长审核。
八、审计报告
(一).审计报告存在的主要问题
一是审计报告格式不规范，脉络不清晰，特别是经济责任审计概念不清，审计报告和审计结果报告混为一谈，内容雷同。经济责任审计报告与财政财务收支审计报告没有区别，经济责任等同于财务责任。不同对象的审计报告内容基本一致，没有新意。
二是审计报告中的审计结论隐瞒和歪曲了审计过程中发现的重大事项，报告重点不突出，且没有对查出的问题进行准确定性，不能反映被审计对象的经营活动和管理情况；
三是审计报告的部分内容没有审计工作底稿作支撑，如对领导干部经济责任履行情况的业绩评价，直接照搬被审计领导干部的述职报告所反映的内容，没有经过审计核实。
四是重点不突出。对存在的问题进行简单的罗列，与领导干部经济责任履行情况关联度不高。
五是审计评价单一笼统、审计评价用词不当、不严谨，过于格式化，或者没有遵循谨慎性原则，超越审计职责范围，要么不作为，对有些事项不予评价或者不敢评价，如廉政责任。
六是报告内容不能满足使用者的需求，
七是审计建议泛泛而谈，没有针对性和可操作性。
(二).要求:审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。
审计的审计报告（审计组的审计报告）包括下列基本要素：
???（）标题；
???（）文号（审计组的审计报告不含此项）；
???（）被审计单位名称；
???（）审计项目名称；
???（）内容；
???（）审计名称（审计组名称及审计组组长签名）；
???（）签发日期（审计组向审计提交报告的日期）。审计报告的内容主要包括：
???（）审计依据，即实施审计所依据的法律法规规定；
???（）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、内容、方式和实施的起止时间；
???（）被审计单位基本情况；
???（）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以适当、充分的审计证据为基础发表的评价意见；
???（）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；
???（六）审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；
???（）审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；
???（）针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。
???审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的，审计报告还应当包括有关整改情况。
???经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。
核查社会审计机构相关审计报告发现的问题，应当在审计报告中一并反映。审计组在起草审计报告前，应当讨论确定下列事项：
???（）评价审计目标的实现情况；
???（）审计实施方案确定的审计事项完成情况；
???（）评价审计证据的适当性和充分性；
???（）提出审计评价意见；
???（）评估审计发现问题的重要性；
???（）提出对审计发现问题的处理处罚意见；
???（）其他有关事项。审计报告是审计组或审计部门提交的书面文书，是审计实施阶段结束后，在综合分析审计证据的基础上，对审计结果的综合反映，是审计成果的主要表现形式。是审计工作全过程的反映，是审计提供的最终产品经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。
???审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计人员的意见。撑撑事实清楚、证据确凿、重点突出。应当在审计报告中完整地反映，不得隐瞒不报；定性有据，对发现的问题定性准确。每一条结论都要有明确的依据；评价准确客观，审计评价要有事实根据和法律依据；建议科学。审计建议应当符合被审计单位的实际，并具有较强的可操作性。
审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。具体来说，报告的编制应实事求是、客观公正地反映审计事项；要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项；突出重点、简明扼要、易于理解；编制应及时，以便适时采取有效纠正措施；报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现；报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。最后，被审计单位对审计报告持有异议的，加强双方的沟通。审计组应客观地分析被审计对象主要负责人的意见，换位思考，避免审计人员因主观因素和审计取证过程不够深入、调查了解不够全面造成的偏差。审计项目负责人及相关人员应进行研究、核实、复查，并及时给予答复，对确需采纳的意见应修改审计报告。
审计报告的复核审定是审计项目的最后一个也是最重要的环节相关性、充分性审计评价和审计结果的表述是否恰当
后续审计主要是对被审单位落实审计报告的情况进行检查，审计机构可以与被审单位约定后续审计的期限，也是督促被审单位落实报告。不是所有的审计都要进行后续审计，视情况而定。
后续审计是内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题时所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。内部审计人员应评价被审计单位管理层采取的纠正措施是否及时、合理、有效。机构负责人如果初步认定被审计单位管理层对审计发现的问题已采取了有效的纠正措施，后续审计可以作为下次审计工作的一部分；当被审计单位基于成本或其他考虑，决定对审计发现的问题不采取纠正措施，并做出书面承诺时，内部审计机构负责人应向管理层报告；内部审计机构负责人应根据被审计单位的反馈意见，确定后续审计时间和人员安排，编制审计方案，应考虑审计决定和建议的重要性、纠正措施的复杂性、落实纠正措施所需要的期限和成本以及被审单位的业务安排和时间要求。因此，内部审计人员在确定后续审计范围时，应分析原有审计决定和建议是否仍然可行。如果被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，使原有审计决定和建议不再适用时，则应对其进行必要的修订。
（一）主要检查或者了解下列事项：
???（）执行审计作出的处理处罚决定情况；
???（）对审计要求自行纠正事项采取措施的情况；
???（）根据审计的审计建议采取措施的情况；
???（）对审计移送处理事项采取措施的情况。（二）检查报告的内容主要包括：
???（）检查工作开展情况，主要包括检查时间、范围、对象、和方式等；
???（）被审计单位和其他有关单位的整改情况；
???（）没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议。“四权一廉”，即经济决策权、经济管理权、财经政策执行与监督权和遵守廉政规定情况，评价领导干部的五大能力，即决策能力、管理能力、发展（经营）能力、执行政策的能力、自我约束能力。
1、基本方法
经过近几年时间的摸索，我们把审计的基本方法归纳为“三听、三看、三比较”。
（1）“三听”：
一是听单位的基本情况介绍。听单位的基本情况介绍是为了使审计组成员更快进入审计角色，是为了对单位有一个更加全面的了解。
二是听被审计责任人述职。听被审计责任人述职的目的是为了使审计组成员对被审计责任人有一个更加全面的了解，以便确定审计工作重点，同时也是为了给被审计责任人有一个申述的机会。
三是听群众反映。听群众反映的目的是为了了解单位重大经济决策情况、单位内控制度的执行情况、领导干部个人遵守财经纪律及廉洁自律规定情况等。听群众反映的途径有两条，第一，召开座谈会（或者问卷调查），座谈会原则上是单个座谈，第二，接受群众举报，经济责任审计不是都要搞审计公示吗，公示的目的之一是给群众知情权，之二是欢迎大家对审计组执行审计纪律情况进行监督，之三是告诉知情人举报途径。
（2）“三看”
一是看数据资料：包括财务报表、帐本、凭证和各种统计资料。这是经济责任审计的一项基础性工作，也是我们工作的重点。
二是看文字资料：包括会议记录、工作总结、内控制度等。会议记录包括党组会议记录、行政会议记录，看会议记录的目的是为了了解单位重大经济决策情况，有时，从会议记录上还可以发放重大问题的线索。看工作总结是为了对单位有一个更加全面的了解。经济责任审计是中性的，不仅仅查问题，还要对被审计责任人履行经济责任的情况进行全面评价，工作总结反映的情况应该还是比较全面的。看内控制度是为了检查其内控是否健全有效。
三是看实物、看现场：看现场、看实物是为了了解其经济发展状况及相关经济情况。“三看”，它是现场审计的重要手段。
（3）“三比较”
一是实际完成指标与计划指标比较；
二是期末数与期初数比较；
三是被审计单位与同行业其他单位比较。
“三比较”，它是一种审计评价方法，一般用于报告阶段
以上提法，不一定准确，仅仅是个人经验的一定积累，仅供大家参考。
2、审计调查方法
关于经济责任审计，我要特别强调审计调查。因为要全面、客观的评价一个领导干部，仅仅靠常规的查账是不能解决问题的，仅仅靠查账，我们得出的结论很可能与实际情况不相符，与群众的反映、与上级领导的印象相差甚远。因此，在经济责任审计的过程中，我们一定要强化审计调查。
经济责任审计调查的方法，主要有：民主测评法、个别座谈法、公示咨询法、走访调查法、重要关联业务及资金调查法。下面，我就以上几种审计调查方法做出分别说明
（1）民主测评法
民主测评法是指由审计人员、组织部门的干部和纪检人员组成的谈话测评组，采取问卷调查的方式，对被审计对象履行经济责任情况进行民主测验和考评的一种技术方法。
测评的时机一般选择在向被审计单位说明审计意图、审计对象个人履行经济责任述职之后进行。测评一般由被审计单位负责召集，参加测评人员采用无记名分别填票的方式进行。
参加测评的人员，一般包括：班子成员、中层干部、一般工作人员和离退休老同志等等。根据参加测评的人员数量和类型，可采取一次性测评和分层次测评两种方式。测评前应向参加测评人员说明审计目的、测评内容和测评要求。
测评内容以被审计对象定性评价指标为主，主要包括：经营发展、决策程序、制度建设、廉洁自律等方面。测评结果由审计组两人以上成员共同统计，作为审计组参考依据。
民主测评的方法，一般是在进点会议结束后，给参会人员每人发一张测评表(除被审计对象外)，大家填完表后在离开。
（2）个别座谈法
个别座谈法，是指由审计人员、组织部门的干部、纪检人员组成的座谈测评组，单独听取和了解有关人员对被审计对象履行经济责任的意见和看法，获取和掌握被审计对象违反财经纪律问题线索的一种技术方法。
个别座谈前应向参加座谈的人员讲明经济责任审计的依据、目的和要求。
个别座谈的对象主要包括：审计对象所在单位的班子成员；与管钱管物有直接关系的部门领导、人员；纪检、审计部门人员。对一些有疑点的问题，一时在座谈时不能确切掌握的，可适当选择离退休等人员进行座谈。
个别座谈内容主要包括：被审计对象当家理财的能力素质情况；科学民主决策情况；贯彻财经方针政策情况；事业建设成效情况；监督管理财经工作情况；廉洁自律情况等。
个别座谈时一般要以二对一的方式进行，不宜采取一对一或多对一的方式，座谈时要注意策略，讲究方式，做好引导工作，最好以探讨、交流的形式进行，同时要快速、准确记录关键问题，对座谈情况和座谈提供的问题，要据实详细记载，不得漏记和改动反映的事实和座谈结论，最后要由谈话人在谈话记录上签字以规避风险。如电话询问，座谈时要使用免提键或录音，要有二人以上接听，对电话内容进行记录后，由接听人核对后签字作为审计的原始依据。
座谈结果或审计发现的线索，经审计查实后作为审计证据，根据经济责任审计评价标准形成审计结论。个别座谈法是我们常用的一种审计调查方法。
（3）公示咨询法
公示咨询法就是审计组进入被对象所在单位后，组织召开会议，听取被审对象述职后，采取发布审计相关信息，公布联系电话，设立意见箱，提出审计重点内容，明确要求等一系列的措施，以此来收集被审计对象的负有经济责任期间履行职责的成绩与存在的问题。
在审计过程中，对署名举报的信件或电话必须认真对待，对提出的问题要详细核实，认真检查，彻底落实后给予举报人明确答复；对于没有署名举报的信件或电话也要查清事实，对确实存在的问题要根据性质进行相关处理，对于举报事实不清或有误解的要在适当的公众场合予以澄清，以变通的方式答复举报人。
实际操作过程中，公示咨询法我们用的也比较多。一般是采用张贴审计公告的形式进行，公告中明确了审计对象、审计范围、举报途径等。
（4）走访调查法
走访调查法，是根据被审对象及其所在单位的具体情况，以咨询的身份对相关单位进行座谈咨询。
相关单位主要包括开户银行、有经济往来的银行、长期合作单位、上级部门、下属单位。
走访调查前首先要在被审对象所在单位收集相关资料，对资料中涉及的单位进行走访了解，对相关资料进行查阅核对。对一些外地单位可采用函调的形式收集审计资料。
对于要走访座谈的单位应因地制宜，根据不同情况谨慎确定，既要查清事实，又不能给被审对象及其所在单位在社会上造成负面影响。
（5）重要关联业务及资金调查法
重要关联业务及资金调查法，是根据座谈了解或平时自己对被审单位重大经济情况的掌握，对被审单位的一些相关联的重要业务进行关联调查审计。如对一个单位上级拨款数、本级上缴数、下拨经费数、同级单位资金往来数、与业务关联单位资金往来数等进行核对，同时对资金往来与使用的合法、合理性进行相关检查，查看有无资金的使用及审批报告，报告批复数与使用数是否一致。
此外，对专项资金的使用一般应注意关联业务的资金往来，对部分零星的专项拨款与使用要严格审计。据我所知，一些零星的专项拨款，一般都用于了解决单位资金运转困难，很少有专款专用的。
以上方法只是日常审计中常用的方法，随着经济的发展，科学技术手段的不断创新，审计工作不但要在方法上、理论上不断创新，而且还要进一步转变观念，要从业务型人员向管理型人员转变，从而适应当前经济发展和审计工作发展的形势。
3、审计评价的主要内容：
审计评价是指审计部门（机构）对被审计责任人任期内履行经济责任情况作出的评价意见。
审计评价分为单项评价和综合评价。审计部门（机构）依据国家有关法律、法规、规章、政策和其他相关标准，对具体审计事项进行综合、分析、判断后作出单项评价意见，在单项评价意见的基础上形成综合评价意见。
审计评价一般采用计算、对比、综合、分析的方法进行。
(1).被审计责任人所在单位（地区）各项经济指标（责任目标）完成情况；
(2).被审计责任人所在单位（地区）财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性情况；
(3).被审计责任人任期内重大经济决策的规范性、民主性、效益性情况；
(4).被审计责任人所在单位（地区）内控制度的健全性、有效性情况。
(5).被审计责任人任期内执行国家财经法纪和廉洁自律规定情况。
下面介绍经济责任审计评价表的一些基本评价方法，仅供参考。
评价内容 评价标准 评价
意见 各项经济指标完成情况 各项经济指标全面完成的 好 各项经济指标完成率在85%以上（含，下同）的 较好 各项经济指标完成率在60%以上，85%以下（不含，下同）的 一般 各项经济指标完成率在60%以下的 差 财政财务收支情况 真实性 会计资料真实、审计调整幅度不超过1%，并且审计委员会或审计业务会议认为审计调整数额较小不影响使用“真实”评价用语的 真实 会计资料基本真实、完整，调整幅度不超过5%以上，并且不影响使用“基本真实”评价用语的 基本
真实 会计资料不真实、不完整，或审计调整幅度在5%以上，或违规行为性质严重，数额较大，无法使用“基本真实”评价用语的 不真实 合法性 未发现违法违规行为或者显著轻微不需要处理的 合规 违规金额占审计金额5%以下或有违规行为，但不影响使用“基本合规”评价用语的 基本
合规 违规性质严重、数额较大，或拒绝提供审计资料，或提供不真实资料，导致审计机关（机构）无法进行职业判断 不合规 效益性 效益审计结果达到评价标准指标的90%以上（含90%，下同） 好 效益审计结果达到评价标准指标的80%以上，90%以下 较好 一般等次的效益审计结果达到评价标准指标的60%以上，80%以下 一般 效益审计结果达到评价标准指标的60%以下（不含60%） 差 重大经济决策情况 规范性 重大经济决策制度健全有可行性研究报告和专家论证意见，提供的决策方案至少两个，决策时主要负责人能够尊重多数领导班子成员的意见，决策的内容没有违反国家经济政策和财经法规 规范 建立了重大经济决策议事规则，决策的内容没有违反国家经济政策和财经法规，但个别环节没有得到很好执行 基本
规范 缺少重大经济决策议事规则，或决策前可行性研究和专家论证不充分或缺失，或决策的内容违反国家经济政策和财经法规 不规范 有效性 决策被全面执行，能够有效监管人、财物的使用，实现决策目标 有效 决策被全面执行，能够基本有效监管人、财物的使用，并基本实现决策目标，但有轻微损失浪费 基本
有效 决策没有被执行，不能够有效监管人、财物，造成明显损失浪费，不能实现决策目标 效果
较差 内控制
度情况 健全性 所有的控制点齐全，达到控制目标，各项制度均符合内部控制的要求 健全 所有的控制点基本齐全，基本达到控制目标，各项制度基本符合内部控制的要求 基本
健全 关键控制点有疏漏，出现重大违纪问题，不能满足控制目标要求 不健全 有效性 内控制度健全，有关人员的资格和能力能够胜任控制的职能，实现控制目标，没有出现内部管理控制问题 有效 内控制度健全，但有关人员的控制能力有一定差距或不能全面势头行内控制度，没有出现重大控制漏洞，基本实现控制目标 基本
有效 内控制度健全，但没有配备具有相应资格的控制人员，出现重大违纪违规问题，没有实现控制目标 无效 个人廉政
自律情况 表述账面审计是否发现领导干部个人有违纪违规问题、审计座谈时是否有不良反应、审计公告期间是否受到有关经济问题的举报等。
4．审计评价的原则：
(1).实事求是原则，审计机关应当根据审计查证或者认定的事实为依据进行评价。
(2).依法评价原则，审计机关应当依照法律法规、国家有关规定和政策，以及责任制考核目标和行业标准等，在法定职权范围内，对被审计领导干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价。
(3).全面性原则，既要肯定成绩，也要指出存在的问题，并对存在的问题进行责任界定。
(4).一致性原则，审计评价应当与审计内容相统一。
(5).充分性原则，评价结论应当有充分的审计证据支持。
(6).谨慎原则。
审计评价应该区分的几个界限：一是前任责任与本任责任的界限，二是客观责任与主观责任的界限，三是集体责任与个人责任的界限，因此，审计评价必须历史地、客观地、辨证地分析和看待问题。
5、经济责任经济责任??一是标题。（名称和内管干部职务）（内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计报告（征求意见稿）。内部审计机构对内管干部履行经济责任情况实施审计后，应当根据审计查证或者认定的事实，依照法律法规、国家有关政策和规定、责任制考核目标、行业标准等，对内管干部履行经济责任情况作出客观公正的评价。审计评价不应超出审计的职权范围和实际实施的审计范围。评价结论应当有充分的审计证据支持。落款时间。落款落款经济责任审计报告主要内容：
???审计基本情况。主要是概要说明审计依据、审计对象，审计范围、内容、方式和起止时间，延伸、追溯审计重要事项的情况，以及内管干部及其所在配合审计工作的情况。
???被审计内管干部及其所在基本情况。主要包括内管干部的任职期间、职责范围、分管工作，所在企业的历史沿革、机构设置、人员编制、经营范围、财务状况等基本情况。
???被审计内管干部的主要工作及成绩，包括主要考核指标完成情况。
???审计发现的与被审计内管干部履行经济责任有关的主要问题。包括财务收支真实、合法、效益情况，重大经济决策的制定和执行情况，内部控制的建立和执行情况，内管干部遵守廉洁从业规定情况及其他方面的问题。如有相关单位委托的特别事项，应专门对该事项的审计结果进行报告。“其他方面的问题”主要指责任主体并非内管干部或其所在的问题、内管干部及其所在在审计过程中自行纠正的问题等。
???报告中应当写明问题事实、违反相关法律法规或内部规章制度的具体内容、所造成的影响或后果等，并逐项说明内管干部应当承担的责任及认定原因。
???审计评价。主要是在审计职权范围内，概括并评价内管干部任职期间开展的主要工作。同时，根据审计查证或者认定的事实，以国家有关法律法规、相关考核目标和行业标准等为依据，对内管干部履行经济责任情况进行综合评价。
???审计意见和建议。对审计发现的问题，审计组应当提出审计处理意见和审计建议。经济责任审计结果报告。经济责任审计报告经审定后，内部审计机构可以根据审定意见，撰写并向委派或委托审计事项的单位报送经济责任审计结果报告。?????????????????????
???经济责任审计结果报告格式：
???标题。（内部审计机构）关于（名称和内管干部职务）（内管干部姓名）同志任期（或任中）经济责任审计结果报告。
???主送。委派或委托的相关单位，包括董事会或者主要领导、组织人事部门等。
???正文。正文格式同经济责任审计报告，但对相关内容表述应进一步提炼汇总和归类整理。
???附件。内管干部及其所在对经济责任审计报告的意见。
???落款。内部审计机构（印章）、时间。抄送。联席会议及有关部门。
（一）主要业绩。
根据审计实施方案确定的审计内容的审计结果，来总结被审计领导干部的业绩（包括确定的工作思路、采取的主要措施，取得的主要成效）。
（二）审计发现的主要问题及责任界定。
审计发现问题：根据审计实施方案确定的审计内容的审计结果，揭示审计发现的主要问题，并对问题进行分类。
分类界定责任。
三、总体评价意见
根据审计结果，按照一分为二的原则，概要评价领导干部任职期间的经济责任履行情况。
四、有关问题的核实及处理情况
（一）有关部门交办和信访举报事项的核实结果。
（二）审计查出问题的处理结果。
经济责任界定时应当遵循以下原则：以审计证据为基础，结合实际情况，按照《规定》要求，划分各自的责任。对问题的责任要细化为直接责任、主管责任和领导责任
一是职权界定原则，即按照各自明确的职权界定经济责任。具体分为三类情况：一是属于党委的职权范围，通过党委会讨论决定的事项，应由书记承担责任；二是属于行政的职权范围，通过行政办公会或政府常务会议讨论决定的事项，应由政府领导承担责任；三是属于党政交叉决策的，即政府事务提交党委讨论决策的，应由书记承担决策责任
二是过程界定原则，即追踪事项决策的过程界定经济责任。具体分为三类情况：一是没有经过集体讨论，而是通过批示等方式个人决策的，谁决策，谁承担直接责任；二是在党委决策中，根据党章规定，按照民主集中制的原则作出的决策，书记承担领导责任；三是在行政决策中，根据地方组织法的规定，如果政府领导对一般性事务通过个人决断作出决策，由政府领导承担直接责任；如果对重要事务经过集体讨论作出决策，政府领导采纳大家意见的，政府领导承担领导责任，没有采纳大家意见的，应承担直接责任。
三是具体情况具体分析原则，即区分不同情况，合理界定“三种责任”。在党政领导干部经济责任同步审计中，要根据《规定》内容并结合实际情况，具体分析问题产生的背景和原因，准确区分三种责任。具体来说，分为以下四类情况；一是对未经集体研究讨论、个人直接作出的决策，属于直接违反法律法规和其他规定的，应承担直接责任；属于依据已经集体研究出台的相关制度规定、在职权范围内作出的决策，应承担主管责任；二是对经过集体研究讨论作出的决策，属于在大多数人同意的情况下，由于决策不当或失误造成损失的，应承担领导责任；属于不顾大多数人的反对，一意孤行作出的决策，应承担直接责任。三是对分管的部门，由于不履行或不正确履行监督责任产生的问题，应承担主管责任。四是对非分管部门，由于不履行或不正确履行经济责任的行为，应承担领导责任。
5、审计结果报告的报送
《经济责任审计规定》第二十九条审计机关应当将经济责任审计报告送达被审计领导干部及其所在单位。”。
6、审计结果报告的存档
审计结果报告“三存档”，即：一是审计部门存入审计业务档案；二是组织部门存入干部个人档案；三是纪检部门存入干部廉政档案。
7、审计实施的三个阶段包括：审计准备阶段、实施阶段、终结阶段。
（1）审计准备阶段的工作：明确审计目标和任务、审前调查、配备审计力量、制定审计方案、下达审计通知书。这一阶段主要把握两个关键点。一是围绕审计目标，认真搞好审计前调查。二是认真编制审计实施方案。
审计部门应当在实施经济责任审计３日前，向被审计领导干部及其所在单位或者原任职单位（以下简称所在单位）送达审计通知书。
（2）实施阶段的工作：
开好进点会、进行审计公告、审计取证、编制审计底稿、对证据底稿进行签证、复核工作底稿。汇总审计资料。
审计部门实施经济责任审计时，应当召开有审计组主要成员、被审计领导干部及其所在单位有关人员参加的会议，安排审计工作有关事项。领导小组（或联席会议）有关成员单位根据工作需要可以派人参加。
审计部门实施经济责任审计，应当进行审计公示。
审计部门在经济责任审计过程中，应当听取本级党委和被审计领导干部所在单位有关领导同志，以及本级联席会议有关成员单位的意见。
审计部门在进行经济责任审计时，被审计领导干部及其所在单位，以及其他有关单位应当提供与被审计领导干部履行经济责任有关的下列资料：
①财政收支、财务收支相关资料；
②工作计划、工作总结、会议记录、会议纪要、经济合同、考核检查结果、业务档案等资料；
③被审计领导干部履行经济责任情况的述职报告；
④其他有关资料。
被审计领导干部及其所在单位应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺。
（3）审计终结（报告）阶段的工作:
编制审计报告征求意见稿（审计组的审计报告）；征求意见；审计组所在业务部门草拟对外审计文书[审计报告、审计结果报告（按规定格式）等]；审定审计报告；审计机关将审计报告送达被审计领导干部及其所在单位；将经济责任审计结果报告等结论性文书报送本级政府行政首长，必要时报送本级党委主要负责同志；提交委托审计的组织部门；抄送领导小组（或联席会议）有关成员单位。审计归档。
8、内审部门、审计组长、主审、组员的职责：
(1).内审部门的工作包括：???
（一）提出审计组组长人选；
??（二）确定聘请外部人员事宜；
??（三）指导、监督审计组的审计工作；
???（四）复核审计报告、审计决定书等审计项目材料；
???（五）审计机关规定的其他职责。
???部门统一组织审计项目的，应当承担编制审计工作方案，组织、协调审计实施和汇总审计结果的职责。
工作包括：审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。审计组组长的工作职责包括：
???（一）编制或者审定审计实施方案；
???（二）组织实施审计工作；
???（三）督导审计组成员的工作；
???（四）审核审计工作底稿和审计证据；
???（五）组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；
???（六）配置和管理审计组的资源；
???（七）审计机关规定的其他职责。
?审计组组长应当从下列方面督导审计组成员的工作：
???（一）将具体审计事项和审计措施等信息告知审计组成员，并与其讨论；
???（二）检查审计组成员的工作进展，评估审计组成员的工作质量，并解决工作中存在的问题；
（三）给予审计组成员必要的培训和指导。审计组组长应当对审计项目的总体质量负责，并对下列事项承担责任：
???（一）审计实施方案编制或者组织实施不当，造成审计目标未实现或者重要问题未被发现的；
???（二）审核未发现或者未纠正审计证据不适当、不充分问题的；
???（三）审核未发现或者未纠正审计工作底稿不真实、不完整问题的；
???（四）得出的审计结论不正确的；
???（五）审计组起草的审计文书和审计信息反映的问题严重失实的；
???（六）提出的审计处理处罚意见或者移送处理意见不正确的；
???（七）对审计组发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的；
（八）违反法定审计程序的。?⑤审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。审计项目归档工作实行审计组组长负责制，审计组组长应当确定立卷责任人。
立卷责任人应当收集审计项目的文件材料，并在审计项目终结后及时立卷归档，由审计组组长审查验收。?(3).审计组主审工作包括：根据工作需要，审计组可以设立主审。主审根据审计分工和审计组组长的委托，主要履行下列职责：
???（一）起草审计实施方案、审计文书和审计信息；
???（二）对主要审计事项进行审计查证；
???（三）协助组织实施审计；
???（四）督导审计组成员的工作；
???（五）审核审计工作底稿和审计证据；
???（六）组织审计项目归档工作；
???（七）完成审计组组长委托的其他工作。?(4).审计组成工作包括：?①审计组成员的工作职责包括：
???（一）遵守本准则，保持审计独立性；
???（二）按照分工完成审计任务，获取审计证据；
???（三）如实记录实施的审计工作并报告工作结果；
???（四）完成分配的其他工作。
??审计组成员应当对下列事项承担责任：
???（一）未按审计实施方案实施审计导致重大问题未被发现的；
???（二）未按照本准则的要求获取审计证据导致审计证据不适当、不充分的；
???（三）审计记录不真实、不完整的；
???（四）对发现的重要问题隐瞒不报或者不如实报告的。
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