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一般来说，降低税基必然降低税额； 而控制计税依据，则是通过合同、票据等形式，将计税依据设定在一个合理的水平上，并取得有利的计税效果。 1、货物定价“欲高则不达”例：某企业一台设备的原值为100万元，已使用半年，账面净值95万元，现予出售，拟定价100.8万元。 上述定价合理吗？应如何定价？ 如果上述设备已使用8年，账面净值25万元，该企业拟将其拆废再将残料卖给废物回收公司，估价15万元，这种方式合理吗？ 2、不要出现较高的、不利的“推定收入” 例：甲企业用一批原值为120万元、净值为80万元、市价（不含税）为100万元的设备抵偿所欠乙公司的债务140万元。甲公司作（注：简化分录，不通过固定资产清理）： 借：应付账款 1 400 000 累计折旧 400 000 贷：固定资产 1 200 000 资本公积 600 000 纳税调整：视同销售所得：100-80=20（万元）； 债务重组所得：140-100=40（万元） 乙公司作： 借：固定资产 1 400 000 贷：应收账款 1 400 000 纳税调整：债务重组损失：140-100=40（万元） 商品计税成本：100万元。 如果在债务重组时双方不约定资产的公允价值，会产生什么结果，应如何作纳税筹划？ 3、合理规避视同销售收入或所得 视同销售业务是企业的资产转移行为不属于一般意义上的销售，其本身无现金流入或未取得应收账款，会计上也不确认会计收入，但税收上要求确认应税收入。 例：某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其大屏幕彩电（零售价8000元/台）一台的，赠送进价为351元（含税）、市价为500元的电饭堡一只。企业作： 借：营业费用-促销费 300 贷：库存商品 300 对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例实施细则》、“国税发[2003]45号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也要视同销售，以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60余万元，并作了50%的罚款。此类业务应如何进行税收筹划？ 方案：将“买一赠一”改为折扣销售。 依据：“国税发[1993]154号” 筹划中应注意的其他问题。 4、如何降低应纳税所得额？ 在企业所得税和个人所得税的税基筹划中，不仅要降低或控制收入，还要尽可能增加税前扣除金额。要达到上述目的，就需要利用税前扣除项目的不同待遇进行筹划。 企业所得税税前扣除项目的分类： ——据实扣除 ——不得扣除 ——限额扣除 ——加计扣除 ——调减扣除 ——分期扣除 筹划思路：规避不得扣除，提高扣除限额，充分利用据实扣除和加计扣除，合理安排分期扣除期限，不放弃调减扣除。 （1）新规下限额扣除与据实扣除转化时的风险区-差旅费、会议费与个人工薪。差旅费、会议费可在税前全额扣除，且与个人所得税无关。个人工薪则既与个人所得税有关，也涉及税前限额扣除。（2）筹划课题：如何充分利用税前扣除项目和限额，如：合理降低过高的个人工薪支出？-企业薪酬计划中个人货币收入与其他福利形式的组合方案，如： 保险：补充养老、补充医疗、特定工种险； 房贴：老职工一次性房贴、新职工按月补贴； 汽车：私车公用问题。 实物福利问题。 外籍人员的薪酬筹划。 （3）加计扣除项目的巧妙利用-技术开发费与无形资产。企业发生的技术开发费在税前不仅可全额扣除，而且还可按实际发生数加计扣除50%；购入无形资产则要在相当长的时间内摊销。 例：甲公司急需一项生产技术对工艺进行改造，现了解到某高校正进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研制成功后以200万元购入；另一方案是支付200万元给该高校，委托其开发技术，开发成功后甲公司即如约获得该技术。两种方案孰优孰劣？筹划时应注意哪些问题？ （4）不得扣除与据实扣除、限额扣除间的转化-赞助、捐赠与资助。赞助在税前不得扣除，捐赠则为限额扣除，而对科研院所和非关联高校的科研资助则可全额扣除。 |
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