企业所得税汇算清缴要认真核查“三笔账”
2012.6.18中国税务报
一年一度的企业所得税汇算清缴工作已经结束。结合多年来的工作实践，笔者认为，无论税务机关还是企业，在企业所得税汇算清缴过程中，必须认真核查固定资产折旧、无形资产摊销和往来账户应收应付款“三笔账”。
第一笔，固定资产折旧。某旅游公司原有旅游车30台，每台车33万元，总金额990万元。按照企业所得税法的规定，固定资产折旧的最低年限不得低于4年。在不考虑预计净残值的情况下，该旅游公司每年税前可扣除折旧为247.5万元。在2009年底，该公司将12台已提足折旧的旅游车出售，但2010年计提折旧时，财务部门仍然按30台车计算，并且未作纳税调整。根据企业所得税法第六十条第（四）款规定，飞机、火车、轮船以外的运输工具，计算折旧的最低年限为4年。税务检查人员通过审核固定资产明细卡，与现有资产一项一项实物核对，发现这12台车已经作价处理，不存在了，但还在继续计提折旧，于是将多提的99万元折旧作返回利润处理，追缴企业所得税24.75万元，按当时的实际情况给予企业0.5倍罚款的处罚。
从上述案例可以看出，对企业的固定资产，应该认真审核其明细卡，当固定资产发生变化时，看看是否账账相符、账实相符，被处理的资产是否按税法和会计制度的规定作出正确的账务处理，以避免发生偷逃企业所得税的现象。
第二笔，无形资产摊销。某萤石矿开采有限责任公司在2009年底以280万元有偿取得萤石矿开采权，开采时限为28年。在2009年度年终决算时，将其一次性摊销进入费用。但根据企业所得税法第六十七条规定，无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。为此，检查人员认为，这项无形资产就算不按28年分期摊销，也至少应分10年作分期摊销。于是，主管税务机关以10年计算摊销，将这项无形资产多摊的252万元返回利润，计算补征企业所得税为63万元。
对上述处理意见，企业提出了不同看法，认为企业能够存在多久尚无定数，作10年分期摊销时间太长，所以将这项无形资产一次性摊销处理了，这后9年所缴的企业所得税也并不会少，只存在缴纳企业所得税时间差的情况。检查人员解释说，从10年来看，企业所得税确实不会少缴，但是国家制定政策，是从宏观的角度考虑的，为保证财政收入的稳步增长，企业所得税税基应具备长期性、稳定性、连续性。为避免企业所得税的增长失去平衡，分期摊销确实是很好的手段。从微观的角度来看，一个企业对整体的影响微乎其微，但是如果所有企业都这样处理，那就是一笔很可观的数目。因此，企业应该严格执行企业所得税法和财务会计制度，以确保财政收入的稳步增长。通过互相沟通与交流，企业愉快地补缴了少缴的企业所得税。
第三笔，往来账户应收应付款。某有色矿业有限公司现有职工1800多名，下属采矿工区8个，公司对所属工区实行目标管理，收入和财务均由公司统一核算，工区开采所用原材料须全部填制领料单从公司材料仓库领取。为鼓励下属工区节约成本，其耗用材料标准由公司确定，通过往来账（其他应付款）结算，对节约部分按成本价计算，计提30%作为适当的奖励，超过最低耗用标准的由工区自行负责。经过几年的运作，起到了不错的效果，所节约的材料减去应付的奖励后，账面还有余额240万元。对这笔款项，公司在2010年年终决算时仍然放在其他应付款的贷方余额中，未结转利润。税务检查人员在2011年对以前年度所有应纳税金的检查过程中发现了这一情况，认为工区所领用的材料已经全部进入总公司的生产成本，于是将这笔往来账作出返回利润处理，要求企业补缴所得税。但纳税人很不服气，他们认为，内部管理只不过是一种管理形式，与纳税并无联系，不应该作纳税调整。
针对这一情况，检查人员解释说，根据企业所得税法第二章第一节第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。该公司目标管理并没有错，但应该分年结算，年末结转才是对的，不能有余额。对于这项往来账应该结转利润，补缴企业所得税才对。在税法规定和事实面前，企业方面无话可说，最终同意补缴企业所得税60万元。考虑到并不是主观意识上的偷税，检查人员作出只补税不罚款的处理决定。
笔者认为，上述3个案例所代表的问题，是企业所得税汇算清缴中经常碰到而又容易忽略的问题，企业须认真关注并按规定处理。实际上，企业所得税是一个非常复杂的税种，既包含收入（主营业务收入和其他业务收入等）、成本（原材料、辅助材料、生产成本、制造成本等）、费用（销售费用、管理费用、财务费用、其他费用等）、折旧、待摊费用摊销、无形资产摊销、坏账准备金、营业外支出等，都是需要仔细斟酌、仔细核算的科目。因此，不论任何年度，企业都应该仔细计算，如实地计算岀经营成果，准确及时纳税。只有这样，才能保证每年的企业所得税汇算清缴工作保质保量地顺利完成，也只有这样方可保证财政收入的稳步增长。
盘世群 作者单位：湖南省宜章县地税局稽查局
