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来源:中国税务报 作者:马泽方 日期:2013-06-24
《小企业会计准则》于2013年1月1日正式实施。与现行《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》相对简单，在收入确认方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》原则相同，但在个别业务的处理上存在明显差异，如在以分期收款方式销售商品的会计处理上，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的处理不同。 《企业会计准则》的处理 《企业会计准则第14号——收入》第五条规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 例如，2013年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。 若甲公司适用《企业会计准则》，会计处理如下： 2013年1月1日销售实现时（单位：元）： 借：长期应收款 20000000 贷：主营业务收入 16000000 未实现融资收益4000000 借：主营业务成本 15600000 贷：库存商品15600000 2013年12月31日收取货款时： 借：银行存 4680000 贷：长期应收款4000000 应交税费——应交增值税（销项税额）680000 借：未实现融资收益1268800（根据实际利率计算得出） 贷：财务费用1268800 《小企业会计准则》的处理 《小企业会计准则》第五十九条第三款规定，销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 同上例，若甲公司适用《小企业会计准则》，会计处理如下： 2013年12月31日收取货款时（单位：元）： 借：银行存款 4680000 贷：主营业务收入4000000 应交税费——应交增值税（销项税额）680000 借：主营业务成本 3120000 贷：库存商品 3120000 纳税调整 在以分期收款方式销售商品方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在较大差异，因此纳税调整也不相同。 企业所得税法实施实施条例第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。因此，《企业会计准则》与税法产生了差异。在2013年，会计上确认1600万元收入，1560万元成本，冲减126.88万元财务费用；而税收上只能确认400万元收入和312万元成本；在汇算清缴时，调减收入1200万元，调增成本1248万元，调增财务费用126.88万元。《小企业会计准则》与税法规定一致，无需调整。 |
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