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起内部控制，其实，且不论实施的如何，但几乎每个企业都不陌生，税务内控也已经不再是新生事物，现代企业也已经开始重视它，然而，对企业来说却是知易行难。6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了被称之为“中国版萨班斯”的《企业内部控制基本规范》，作为会计改革的重要举措，业界对此反响热烈。这一规范的发布，再次提醒了人们内部控制的重要性。 什么是税务内控？ 按照基本的逻辑思路，在知道是什么后才能知道怎么做。税务内部控制,无论是学术界还是实务界对此并没有明确的定义，原因是税务内控只是企业内部控制制度的一项内容。为了便于理解与运用，本工作室认为，税务内控可以理解为，由企业董事会等管理、治理机构和全体员工共同实施的,旨在合理保证企业实现“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”这一目标的一系列内部流程、规范等控制活动，在企业的具体体现就是实施有效的内部税务管理！ 如何运行税务内控？ 基本点二：建立统一的内部税务管理标准 首先，搞清楚什么事内部税务管理，是指企业通过建立科学的内部涉税事务管理组织与标准，即建立 “计划、执行、控制、分析、评价”的一整套管理体系，以完善各环节涉税链条，加强税务工作的事前筹划和过程控制，实现企业税务价值的最大化。内部税务管理标准是税务管理体系运行的指南针，是一个运行流程，体现为，税务管理手册、各涉税事项的流程标准、内部培训机制以及税务业绩考评制度等。税务管理手册是载体，其他部分为内容表现。 以公司内部税务计划制定流程控制为例，说明涉税事项的流程标准：（见附件表格） 公司可以根据情况，建立适合自身各种涉税业务流程，包括管理层面与业务层面。管理层面包括税务、税务计划的制定，纳税申报的流程标准等；业务层面包括采购环节、生产环节、销售环节等的涉税事项处理流程。 基本点三：完善内部风险汇报及测评体系 风险汇报，包括汇报制度与汇报标准两个方面，主要作用是明确各级涉税人员的责任，提高公司对涉税风险的反应速度。汇报制度以公司管理的高度，明确重大涉税事项必须要进行汇报，哪些属于重大事项，根据不同行业、不同地域很难一概而论，必须根据企业的实际情况，进行针对性的分析，一般而言税务检查、税收筹划、重大涉税合同、重大税收优惠政策的应用等属于必须汇报的事项。汇报标准解决公司各级涉税人员如何进行汇报，是一个流程标准的问题，便于汇报在不同部门、不同人员的签字流转中的统一理解。比如，税务专员在工作中发现公司存在重大不合规处理，可能存在较大税务风险，他应该向他的税务总监及时汇报，并以标准化的内部文本进行签字流转，税务总监可能与其他部门的总监进行沟通，并向主管副总经理汇报。 内部税务风险测评体系，是税务内控中最核心的环节。包括：建立风险测评制度，设定风险预警指标，在内部搭建应用渠道等。同样，制度就像一个国家的法一样，从国家意志的角度进行明确，那么建立风险测评制度就是从公司管理的角度对税务风险测评进行明确，作为公司日常管理的一部分。风险预警指标，主要目的是对企业潜在税务风险进行预警，主要依据是纳税评估指标体系，实现方式是采集财务、会计、税务数据，计算出指标值，通过与正常值的比较，发现可能存在风险的领域与项目，继而进行相应处理。完整的测评指标是一个体系，较为庞大，企业可以根据自身的实际情况，选取有限的相应指标。就企业所得税来说，可设置5个层面的指标，近100个值，对于大多数企业来说并没有这个必要。 以“主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比值”这组指标为例，（包含指标1：主营业务收入变动率，指标2：主营业务成本变动率，指标3：主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比值=主营业务收入变动率/主营业务成本变动率），此指标反映企业测评期主营业务成本与主营业务收入变化的配比情况，一般情况下，主营业务成本变动应与主营业务收入变动同步。经过测评，若： 1)[当指标1>0，指标2>0，指标3<1时]，从该单项指标值分析，企业可能会引起税务机关纳税评估时在“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的关注； 2)[当指标1<0，指标2<0，指标3>1时]，从该单项指标值分析，企业可能会引起税务机关纳税评估时在“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的关注； 3)[当指标1<0，指标2>0，指标3<0时]，从该单项指标值分析，企业可能会引起税务机关纳税评估时在“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的关注； 4)其他值，从该单项指标值分析，企业在税务机关“多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题”方面的引起纳税评估关注的概率较小。 经过测评，企业可以针对性的检查自身可能存在问题的事项、科目，及时发现潜在风险。 税务内控，作为税务风险防控最有效的手段，已经被越来越多的企业重视，很多企业已经开始调整或新建适合自身的税务内控体系。但是，不要认为这是一个简单的流程，知易行难是它的特点。税务内控是一项复杂的系统工程，企业不要盲目行动，应该在理清基本思路以后，制定计划，按部就班的开展这项工作 搞清什么是税务内控后，如何应用才是真正的关键，一项好的制度，必须要有好的应用才能保证其运行效果与效率。税务内控作为企业内部控制制度的一个重要组成部分，其理解与运用，我认为可以用“一个中心，三个基本点”来概括，即：以“在防范税务风险的基础上，创造税务价值”为中心，以“设立有效的税务组织及岗位职责、建立统一的内部税务管理标准、完善内部风险汇报及测评体系”为基本点。 |
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