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与租赁相关的定义 |
概念 |
租赁开始日：指协议日与各方就主要条款作出承诺日中较早者。不需编分录，但需计算最低租赁付款额及其现值等。租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。需要编制分录和账务处理。
担保余值、未担保余值：只有在租赁期届满，没有所有权，把资产还给对方的情况下，才有这个概念。
最低租赁付款额（承租人）
（1）租赁合同没有规定优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
（2）租赁合同规定有优惠购买选择权时：
最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
最低租赁收款额（出租人）最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值 |
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分类 |
承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁；除融资租赁以外的租赁为经营租赁。
1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。
4.承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”，通常掌握在90%以上。
5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 | |
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经营租赁的会计处理 |
租金处理 |
承租人 租金费用：按照直线法确认。借：制造费用、销售费用、管理费用
贷：银行存款
出租人 租金收入；按直线法确认。借：银行存款
贷：租赁收入、其他业务收入
注：出租人提供免租期的，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法进行分摊确认租金费用。
出租人承担了承租人某些费用，应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。 |
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初始费用 |
发生初始直接费用，指在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目手续费、律师费、差旅费、印花税等。
承租人：借：管理费用
贷：银行存款
出租人：借：管理费用 （金额较大应资本化，在整个租赁期间内按与确认租金收入相同的基础分期计当期损益。）
贷：银行存款 | |
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或有租金 |
在实际发生时计入当期损益。 承租人：借：财务费用【按物价指数计算】
销售费用 【按销售量等计算】
贷：银行存款等
出租人：借：银行存款
贷：租赁收入、其他业务收入 | |
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承租融资租赁的会计处理 |
租赁期开始日 |
1.计算最低租赁付款额
2.计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。
初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。
3.计算未确认融资费用＝最低租赁付款额－租赁资产的入账价值。
4.租赁期开始日会计处理：借：固定资产【租赁资产公允价与最低租赁付款额现值两者中较低者，加初始直接费用】
在建工程
未确认融资费用
贷：长期应付款【最低租赁付款额】
银行存款 【初始直接费用】 |
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承租人融资租赁的会计处理 |
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未确认融资费用分摊：
1、未确认融资费用分摊率的选择 按现值确认固定资产：原折现率为分摊率
按公允价值确认固定资产：重新计算分摊率
2、计算分摊未确认融资费用。本期确认融资费用＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）? 分摊率
折旧政策：对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。
注：担保余值不能提折旧，担保余值提折旧，价值就没有了，所以不能提折旧。
折旧期间：假定没有优惠购买选择权，折旧年限按租期与尚可使用最低者。扣除担保余值
若是有优惠购买权，没有担保余值，折旧年限按整个寿命提折旧，扣除残值提折旧
履约成本的处理
履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。
或有租金的处理
或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。 |
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出租人对融资租赁会计处理（难点不是重点） |
在租赁期开始日 |
借：长期应收款——应收融资租赁款 【最低租赁收款额与初始直接费用之和】
未担保余值
贷：融资租赁资产【原账面价值】
营业外收入【融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额】
银行存款【初始直接费用】
未实现融资收益
在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整：
借：未实现融资收益
贷：长期应收款——应收融资租赁款【初始直接费用】 |
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（二）未实现融资收益分配的会计处理
在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。
其会计处理为：出租人每期收到租金时，按收到的租金，
借：银行存款
贷：长期应收款——应收融资租赁款
每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额。
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
（三）应收融资租赁款坏账准备的计提
1.计提：用“长期应收款”与“未实现融资收益”的差额计提
2.确认坏账损失、收回已经确认坏账的会计处理与一般应收款项处理原则相同。
（四）未担保余值发生变动时的处理（了解，难点非重点）
在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，均应当重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的租赁收入。在未担保余值增加时，不做任何调整。其账务处理如下：
1.期末，出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，
借：资产减值损失
贷：未担保余值减值准备
同时，将未担保余值减少额与由此所产生的租赁投资净额的减少额的差额，
借：未实现融资收益
贷：资产减值损失
2.如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回，作上述的反分录。
（五）或有租金的会计处理
出租人在融资租赁下发生的或有租金，应在实际发生时确认为当期收入。其会计处理为：
借：应收账款
贷：租赁收入 | |
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售后租回交易的会计处理 |
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（一）如果售后租回交易被认定为融资租赁（1、差额记递延收益，2、以折旧率作为分摊率来摊销递延收益）
如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
（二）企业售后租回交易认定为经营租赁（重点）
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
1.在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，即售价与公允价值相等，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。营业外收入或营业外支出
2.如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值且未来租赁付款额不低于市价，有关损益（售价与资产账面价值的差额）应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
注：售价低于公允价，也就是卖亏了，那售价和账面价值差额
如果未来租金补偿：借：递延收益（直线法摊销）
如果未来租金不补偿：借：营业外支出
售价高于公允价，卖赚了，售价和公允价的差额，贷：递延收益（直线法摊销）
公允价与账面价的差额，贷：营业外收入 |
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