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2013注册会计师免抵退税知识汇总
1.免抵退税例题：
东大股份公司主要生产电器，同时内销并自营出口。2011年5月内销产品收入2000万元，外销产品5万台，离岸价格为每台100美元，外汇人民币牌价为1美元：6.8元人民币；上期留抵税额10万元，本期进项税额100万元，另有一批上月购买的原材料100万元，增值税税额当时计入了进项税额，本月用作改建厂房之用。该企业的电器产品出口退税率为15%。该企业按《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》申报数进行会计处理，申报数和税务机关审批数一致。
问题：
计算当期“免、抵、退”应纳增值税并进行相应的会计处理。
（1）出口自产货物销售收入＝出口货物离岸价?外汇人民币牌价＝50000?100?6.8＝34000000（元）
做会计处理如下：
借：应收账款 34 000 000
贷：主营业务收入——出口销售 34 000 000
（2）免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价?外汇人民币牌价?（出口货物征税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额＝34000000?（17%－15%）－0＝680000（元）
做会计处理如下：
借：主营业务成本 680 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 680 000
（3）当期应纳税额＝当期内销货物增值税销项税额－（当期购入货物允许抵扣的进项税额－进项税额转出）－上期留抵的进项税额＝20000000?17%－（1000000－680000－1000000?17%）－100000＝3150000（元）
从以上计算可以看出，应纳税额为正数，反映企业出口货物给予退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。
（4）免抵退税额＝出口货物离岸价?外汇人民币牌价?出口货物退税率－免抵退税额抵减额＝34000000?15%＝5100000（元）
应退税额＝0（元）
免抵税额＝免抵退税额－应退税额＝5100000（元）
做会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 5 100 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5 100 000
（5）月末把“应交税费——应交增值税”的余额转到“应交税费——未交增值税”中。
做会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 3 150 000
贷：应交税费——未交增值税 3 150 000
下月初上交时：
借：应交税费——未交增值税 3 150 000
贷：银行存款 3 150 000
2.免抵退税计算方法：
出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点，很多同学不理解教材中复杂的公式，我们（大家网）可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程，理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法。希望对大家有所帮助。
免抵退税计算
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原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税
如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税：
外销：销项免征 进项退税
内销：应纳税额=销项-进项-留抵>0 时纳税
可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人。
“免抵税”办法：
“免”税，是指免征出口销售的销项税，
“抵”税，是外销应退税额抵减内销应纳税额，
“退”税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分 |
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由于退税率≤征税率，所以外销负担的进项税不一定全退。
1.征退之差=外销额ⅹ（征税率-退税率）
外销应退税额=外销进项-征退之差
内销应纳税额=内销销项-内销进项-留抵
内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳）
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵
如应纳税额>0，则交税
全部应退税额均已免抵
免抵=理论退税额
留抵=0
应纳税额<0，由于内销进项大于销项或退税额大于内销纳税额形成
内销进项大于销项，则留抵。退税额大于内销应纳税额，则退税。
应退税
但不一定全退（退税或留抵）
应纳税额为负数时才有退税可能性
3.退税限额=外销额ⅹ退税率
4.比较应纳税额绝对数和退税限额，退较小者
如应纳税额绝对数>退税限额 应退税额=退税限额
免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额
应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额=应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数
留抵=0 |
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“免、抵、退”的计算：
1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格?外汇牌价?（增值税率－出口退税率）
2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额
3、免抵退税额＝出口货物离岸价?外汇人民币牌价?出口货的退税率
4、比较确定应退税额，确定免抵税额 |
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如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。
计算公式为
1.征退之差=（外销额-免税料件组价）ⅹ（征税率-退税率）
2.应纳税额=内销销项-（全部进项-征退之差）-留抵
3.（理论退税额）退税限额=（外销额-免税料件组价）ⅹ退税率 |
3.生产企业免抵退税 步骤：
第一步： 剔税（相当于进项税额转出，即：计算不得免征和抵扣税额）
免抵退不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价格?外汇人民币牌价?（增值税率－出口退税率）
第二步： 抵税（即：计算当期应纳增值税额）
当期应纳税额 = 当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额
第三步： 算尺度（即：计算免抵退税额）
免抵退税额 = 出口货物离岸价 * 外汇人民币牌价 * 出口退税率
第四步： 确定应退税额
若第二步中当期应纳税额为 正值，则本期没有应退税额，即 退税额为0
若当期应纳税额为负值，则比较 当期应纳税额的绝对值 和 免抵退税额的大小，选择 较小者 为 应退税额。
第五步： 确定免抵税额
免抵税额= 免抵退税额 - 应退税额
总结上五步：1. 剔税 2. 抵税 3. 算尺度 4. 确定应退税额 5. 确定免抵税额
4.免抵退税 的会计处理：
（1）货物出口，实现销售收入时：
借：应收账款
贷： 主营业务收入 - 外销
（2）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵退税不予免征和抵扣的税额”：
借：主营业务成本 - 外销成本
贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出
（3）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“应退税额”：
借：其他应收款 - 出口退税
贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税
（4）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵税额”：
借：应缴税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额
贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税
（5）次月，收到退税款时：
借：银行存款
贷：其他应收款 - 出口退税
或者：把（3）（4）合并：
借：其他应收款 - 出口退税
应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额
贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税
5.例题： 甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为17％，退税率为13％。2010年2月相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，准予抵扣的进项税额51万元已通过认证，上月末留抵税额为5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，取得117万元存入银行，内销货物成本为60万元，本月出口货物的销售额折合人民币400Zi-元，出口货物成本为240万元。请对以上业务进行会计处理。
会计处理：（1）出口不得免征和抵扣的税额 = 400 * （17%-13%） = 16
（2）应纳税额 = 17 - （51-16）-5 = -23
（3）免抵退税额 = 400 * 13% = 52
（4）应退税额 = 23
（5）免抵税额 = 52-23 = 29
出口时的账务处理：
（1）借：应收账款 400
贷：主营业务收入 400
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 240
（2）内销时：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 - 内销 100
应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
（3）计算免抵退不得免征和抵扣税额时：
借：主营业务成本 16
贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出
（4）计算当期应退税额时：
借：其他应收款 - 出口退税 23
应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额 29
贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税 52
（5）收到出口退税款时：
借：银行存款 23
贷：其他应收款 - 出口退税 23
假若，免抵退税额 < 应纳税额的绝对值
则：免抵税额 = 0 （当期免抵税额全部退了） | 
