《公司治理与内部控制》

数据来源：毛燕庆

【修改与补充】

【修改】（6）根据我国内控基本规范，说出内控有哪些措施。

①不相容职务分离控制；②授权审批控制；③会计系统控制；④财产保护控制；⑤预算控制；⑥运营分析控制；⑦绩效考评控制。

【补充】案例分析

 

1、 某公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现该子公司工 程项目管理混乱。2009年5月，公司开工建设职工活动中心，2010年6月份完工。工程原定总投资2500万元，决算金额为2950万元。据查，该工程 由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随 后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这 一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登 记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

分析：

D公司内部控制中 存在下列薄弱环节：①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款 支付的审批，属于授权批准不当。③工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。④工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不 能仅由工会主席张某一人签字批准。⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。　

 2、 某国有大型企业集团公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查 中发现该子公司对外资决策失控。经查，该项投资发生于2010年9月，当时公司董事长张某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总 经理的李某，双方约定，该子公司向甲公司投入2000万元用于投资，期限2年，收益率25％。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，张 某指令财会部先将2000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。 后经查实，甲公司纯系子虚乌有。

 分析：

该公司内部控制中存在下列薄弱环节：①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。②未对投资项目进行分析论证。③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。　

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一、名词解释题

（1）公司治理：（狭义）是指公司所有者，主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排来合理地配置所有者与经营者之间的权力与责任关系。（广义）指企业中关于各利益相关主体之间的权、责、利关系的制度安排。（通俗说法：“管好经营者”）。

 

（2）累积投票制度：是指股东大会选举两名或两名以上的董事时，股东所持有的每一股份拥有与当选董事总人数相等的投票权，股东既可以把所有的投票权集中选举一人，亦可分散选举数人，按得票数的多少决定董事人选。

 

（3）内部控制：是一个要靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可靠性、对有关法律和规章制度的遵循性。它属于制衡机制范畴，通俗说法：“企业防止舞弊的工具”。

 

（4）风险评估：是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。它是企业单位为实现其内部控制目标而确认的相关风险分析，以构成进行风险管理的基础。

 

（5）适应性原则：内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。

 

（6）常规授权：企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。

 

二、辨析题

（1）独立董事在我国公司治理结构中只是一个花瓶。

错误。

①所谓独立董事，是指独立于公司股东且不在公司中内部任职，并与公司或公司经营管理者没有重要的业务联系或专业联系，并对公司事务做出独立判断的董事。

②我国一些上市公司往往热衷于聘请年高望众的专家作为公司的独立董事。其公务繁重、年龄偏大，受精力所限，对上市公司的经营决策分身乏术。

③不可否认，现实中有些独立董事没有起到应有的作用，但这并不能说明所有的独立董事都是花瓶。大多数“独立地懂事”在实践中能够担当起重任，发挥预期的作用，我国独立董事制度显著提高了公司的信息披露质量。

所以，“独立董事在我国公司治理结构中只是一个花瓶”的说法是错误的。

 

（2）经营者为公司做出了重大贡献，拿高薪合理合法。

错误。

经营者为公司即使做出了重大的贡献，但是拿高薪，并不合法。

经营者为公司做出了重大的贡献，拿高薪本是应该的，但是不是都是合理合法的，必须在符合法定的要求和限度之内，并且必须强化经营者薪酬的信息披露。

 

（3）控制环境属于内部控制的五大要素之首。

正确。

①内部控制的五要素为：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

②控制环境决定了企业的基调，直接影响企业员工的控制意识。控制环境提供了内部控制的基本规则和构架，是其他四要素的基础。

 

（4）内部控制可以保证财务报告的可靠性和法律法规的遵循性。

错误。

一 个内部控制系统，无论设计和运行得多么完善，也只能为管理层和董事会就公司目标的实现提供合理保证，而不是绝对的保证。目标实现的可能性受所有内部控制系 统本身的局限性影响，包括做决定时依据的判断可能是错误的，而且这种失败可能源于非常小的错误或失误。另外，控制可能被员工共谋而规避，而且管理层有能力 凌驾于控制之上。另外一个限制因素是内部控制系统的设计受到资源的限制，考虑实施控制的好处时也要考虑控制成本。因此，尽管内部控制可以帮助一个组织达到 目标，但是内部控制不是万能药。

 

（5）内部控制是企业的一个长期目标。

错误。

①内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的、旨在为下列各类目标的实现提供合理保证的过程：经营的有效性和效率；财务报告的可靠性；遵守适用的法律和法规。

②这个定义反映了：内部控制被用来实现一个或多个彼此独立而又相互交叉类别的目标；内部控制是一个过程，它是实现目的的手段，而不是目的本身。

所以，“内部控制是企业的一个长期目标”的说法是错误的。

 

（6）企业内部控制建设完全依赖企业中层以上管理人员。

错误。

内部控制要由企业内各级人员实施与配合，若企业内部控制建设完全依赖企业中层以上管理人员，则忽略了其他员工的参与和配合，所以是错误的。

 

三、简答题

（1）请简述英美模式与日德模式的区别。

①产生背景不同：英美模式产生背景为分散化的股权融资，股权资本主导且分散；而日德模式为法人融资，资产负债率高，法人股占主导地位。

②主要表现不同：英美模式具有内部治理结构和机制，如股东大会、董事会、首席执行官、审计监督机构，以及外部治理机制；日德模式主要是商业银行控股。

③主要特征不同：英美模式下，为一层董事会结构，且独立董事比例较大，控制权市场在外部约束中居于核心地位，经理报酬中的股票期权的比例较大且信息披露完备；日德模式下商业银行是主要股东，法人持股或法人相互持股，内部治理结构特征为双重董事会。

④有效性不同：英美模式可避免连锁反应，保护投资者利益，且有利于资本的重新分配和经营者创造力的发挥；日德模式由银行监控，公司可以长远发展，交易效率较高。

⑤缺点不同：英美模式经营者权利过大，股东具有短视行为，忽略了利益相关者；而日德模式违反了股份公司原则，公司支配权不公正，股东大会空壳。

 

（2）所有权与控制权分离，会导致哪两类公司治理问题？这两类问题有什么？

①公司内部管理者侵害投资人利益，即经营者侵害股东问题。由于公司的经理人想的更多的是自身利益最大化，而不是所有者或企业的利益，这就使得股东利益受到侵害，如在职消费、高额报酬、资产转移、建立个人王国等。

②大股东侵害小股东利益。大股东因掌握控股权而对公司具有控制权，在谋求自身利益的最大化时就使小股东的权益受到侵害，如：滥用其表决权、为中小股东出席股东大会设置不合理的条件、通过关联交易增加大股东的收益减少大股东风险和损失等。

 

（3）风险控制与内部控制的关系。

1）内部控制与全面风险管理是紧密相关的。

①内部控制是全面风险管理的必要环节，内部控制的动力来自企业对风险的认识和管理。②全面风险管理涵盖了内部控制。③它们的目标相同，都是为了合理地保证经营的效果性和效率性、财务报告的可靠性、对有关法律和规章制度的遵循性。

2）内部控制与全面风险管理也存在一定的差异。

①两者的范畴不一致，风险管理的范畴大于内部控制。②两者的活动不一致。③两者对风险的定义不一致。④两者对风险的对策不一致。⑤两者在侧重点、组成要素、手段和工具上也有很大的差别。

 

（4）我国企业控制有哪些要素。

有五个要素。 

①内部环境。内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。通常包括五个方面：企业的治理结构；企业的内部机构设置及权责分配；内部审计机制；企业的人力资源政策；企业文化。 

② 风险评估。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估的要素包括 四个方面，即确定风险承受度、识别风险（包括内部和外部风险）、风险分析和风险应对。应对风险的策略包括风险规避、风险降低、风险分担、风险承受。 

③ 控制活动。控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。常见的控制措施有：不相 容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制和突发事件应急处理机制等。 

④ 信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。 信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果和现金流量；保证管理层与企业内部、外部的顺畅沟通， 包括与利益相关者、监管部门、注册会计师、供应商等的沟通。 

⑤内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况的监督检查，通过评价内部控制的有效性，对发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。应将监督情况形成书面报告，并在报告中揭示内部控制的重要缺陷。

 

（5）世界范围内，内部控制发展演变阶段有哪些？

世界范围内，内部控制的发展演变过程分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架四大过程。

①20世纪初期以前，萌芽阶段——内部牵制制度的产生。规定有关经济业务或事项的处理不能由一个人或一个部门总揽全过程，防止发生错误或弊端。

②至20世纪70年代，发展阶段——内部控制制度产生。在《独立审计人员评价企业内部控制的范围》等文献中相继表明。

③20世纪80至90年代，形成阶段——内部控制结构。出现了控制环境、会计制度和控制程序。

④20世纪90年代以来。成熟阶段——内部控制整体框架。1992年COSO委员会《企业内部控制-整体框架》：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

 

（6）根据我国内控基本规范，说出内控有哪些措施。

①不相容职务分离控制；②授权审批控制；③会计系统控制；④财产保护控制；⑤预算控制；⑥运营分析控制；⑦绩效考评控制。

 

四、案例分析题

案例分析(一)

某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：

1．会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。

2． 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促 销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30％，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电 告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材 料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记入正常材料耗费。

3． 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对 大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财 务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部人账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行 从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部 将退货款项转入业务员提供的银行账号。

4．为了提高分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。

5．年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事件后，财务部根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。

要求：

分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。

分析：

1．财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范——基本规范》规定，单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。

2．出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。

3．支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。

4． 原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重 大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的 要求。

5．销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自 行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格 进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，齐易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名 义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位末分离的漏洞—仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：《内部会计控制规范—— 销售与收款》要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方町入库。质检部门应检验并出共检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和 数量后填制退货接收报告。“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两部门都没有按照规定要求操 作，因此为销售人员作弊提供了条件。

6．单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应该根据《内部会计控制规范——对外投资》和《内部会计控制规范——担保》的要求。严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。

7． 年度预算的制定和批准不符合规定要求。《内部会计控制规范——预算》规定，设立股东大会为最高权力机构的企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股 东大会；国有和国有资产占控股地位的企业年度预算还需要通过职工代表大会的审议。因此不能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要经过职代会的审议 才能实施。同时，正式颁布实施的预算一般不能调整，确实需要调整的，也应该重点考虑其原因，分析预算实施的差异，决定进一步应采取的对策，本例在预算调整 时忽略了这个要求。另外，预算的调整应该由决策机构审批决定，本例由财务部决定的做法是错误的。

 

案例分析(二)

某国有企业在接受会计师事务所审计并对其进行内部控制测试时被发现有如下情况：

① 由于规模不是很大，企业没有建立严格的内部会汁控制制度，而是采用灵活多样的方式经办各项事务。②发生的所有管理费用都由总经理答字同意后子以报销；③发 生销售折扣。对外投资等重大业务都由总经理决定；④会计和出纳分设，由出纳兼任稽核和收入日记账登记；⑤当年只有一项工程项目，领导十分重视，由总经理直 接经办项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等重要事项；⑥年末发现本年度没有进行过银行对账、财产清查等检查；⑦由仓库保管员亲自采购存货并办理验收 入库；⑧由销售人员直接从仓库提货并对外销售、收取货款，不管金额大小，一般都是收取现金；⑨销售费用采取实报实销制度，销售部向财务部提供原始凭证后财 务经理复核后予以报销。

要求：

分析说明本案例中该企业存在哪些内部控制方面的缺陷，应如何改进。

分析：

本 例中企业内部会计控制存在明显缺陷，诸多环节均缺乏不相容岗位分离、相互制约、相互监督的机制。①《内部会计控制规范——基本规范》规定：“各单位应当根 据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的内部会汁控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。”本例几乎没有建立 内部控制制度，在各种业务处理中，基本没有体现相互制约、相互监督的思想。②总经理对所有管理费用都签字报销的做法显然缺乏监督，总经理自身费用应该考虑 由其他人员签字方可报销。③重大事项应该通过集体决策，必要时还应该通过咨询论证作出决定，而不能纯粹依靠个人决策。④出纳不能兼任稽核和收入等账户的登 记。⑤工程项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等岗位应分设，不能由同一个人经办。⑥应该定期与银行对账，编制银行存款余额调节表；应定期进行各项财 产的清查。⑦采购和验收入库应该由不同的人操作。⑧销售人员不得一条龙经办全部销售业务，尤其是不应该直接收取货款，大额销售应通过银行转账结算。⑨销售 费用应制定费用预算，以控制成本费用，提高经济效益。

 

案例分析(三)

2001 年5月初某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核 定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃(包括库存现金10万元、临时支取20万元、未人现金 账销售收入30万元)。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：

1．公司为了便于结算．会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据(发票)、银行听有预留印鉴。

2．公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收人没有及时存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消费等不能正式列支的开支。

3．公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行一次全面财产清查。

4．商品销售价格、商业折扣、现金折扣由销售部自主确定。

5．对外投资由财务部根据资金余缺情况自行选择投资工具并决定投资期限。

要求：

说明本例内部会计控制方面的缺陷及改进意见。

分析：

本例发生的盗窃损失和出纳携款外逃事件在一定程度上是内部控制制度不健全的结果。主要问题和改进措施是：

1． 货币资金管理存在很多问题：一是超限额保存现金，直接导致了被盗的巨大损失；二是有关票据、预留印鉴由出纳一个人保管导致了出纳可以随时根据自己的需要支 取现金，为侵吞、挪用公款提供了便利；三是多头开户，为单位私设小金库提供了便利；四是货币资金账实相符的校对间隔期太长，由于月末才核对，从月初到月末 积累了较多的货币资金，给出纳人员灵活支配资金的时间。这是导致出纳得以持有30万元未入账货款外逃的条件之一：应该加强货币资金的管理，相应地包括：按 库存限额的规定保存现金；票据、不同印鉴应该由不同的人员保管，防止私自支取货币资金；取消多头开户；及时核对货币资金．有必要的话可以考虑会计和出纳每 天下班前核对。

2．成本费用支出不规范：大量资金被用来走关系、个人奢侈消费，应该通过成本费用预算严格控制各项开支，提高经济效益。

3．收人控制失范：由销售部自主确定商品售价、商业折扣、现金折扣等，不利于公司控制全部收入，容易造成销售部截留资金的现象。应该实施授权审批制度，确定销售部可以确定的价格范围、折扣幅度等，超限额的应该由上级批准。

4．缺乏投资风险控制机制，由财务部自行寻找投资机会并决定投资期限，容易忽视投资风险，同时也给财务部为部门或者个人私利操纵投资款项提供了便利。应该将投资项目的提出、论证、决策、实施等岗位分离，强调分析投资风险，必要时向专家或者专门机构咨询。

 

案例分析(四)

某 企业会计、出纳分设，出纳兼任总经理秘书，所有发生管理费用的事项均由出纳办理，并由总经理签字报销。出纳为了减少跑银行的麻烦，取得现金收入后通常直接 保存在保险柜，以备需要使用现金时提取，只有时间充裕的时候才将款项送存银行。有时候考虑现金放在保险柜闲着也是闲着，也出借给亲友应急，月末与会计对账 时收回。另外，考虑到该出纳已经任职5年，从来没有发现问题，领导委以重任，将空白支票、银行预留印鉴均交由出纳保管。

要求：

指出本企业货币资金管理中存在的问题。

分析：

1．发生管理费用事项的执行与货款支付、报销等不能由出纳一个人完成，因为《内部会计控制规范——基本规范》禁止由同一个人办理货币资金业务的全过程。

2．出纳为了减少跑银行的麻烦的做法，有两项违规行为：超限额保存现金、坐支现金，应该将款项及时送存银行。

3．私自出借现金给亲友应急的做法属于挪用资金的行为，应该严格禁止。挪用资金的行为的发生也是以现金不及时送存银行为前提的，是内部控制失范的结果。

4．空白支票、预留印鉴由一个人保管的做法违规，容易导致个人窃取单位资金的行为。

5．企业出纳岗位5年没有轮换，可能容易出现各种作弊行为，应考虑根据实际情况适当轮换岗位。

 

案例分析(五)

某机械厂供应部设立两个小组，第一组负责决定请购、审批、询价并确定供应商，第二组负责采购、验收；财务部负责付款并进行会计处理。企业发生如下情况：

由 于长期的业务关系，第一组收到关系户(此时出现产品库存超标，因此要求机械厂采购)的采购邀请，考虑到平时关系不错，因此第一组决定采购100吨钢材。第 二组采购员发现第一组人员可能获得个人私利，因此心里不平衡，在采购途中将购人的20吨钢材私自低价转卖2吨。获利3000元，并以其他地方钢材便宜为由 从其他供应商购人30吨，采购过程中有一供销商宣称，可以向机械厂提供特殊材料合金，50吨钢材的价钱可以购人该合金40吨，而40吨合金可以充当80吨 钢材使用。采购员信以为真，就用准备购买50吨钢材的款项购入40吨合金，然后办理正常验收入库手续。后来在使用中发现，该合金根本只能相当于45吨钢材 的用途。

要求：

说明机械厂在采购控制中存在的问题，以及正确的做法。

分析：

1． 机械厂采购不相容岗位没有分设，导致了供应部不是从企业需要出发进行采购，而是通过采购牟取私利。—般要求，请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订 立与审计、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行等岗位应分设。第一组不能既请购又决定采购，既询价又确定供应商；第二组不能既采购又 验收入库(私自变卖2吨钢材的行为就是不相容岗位没有分离的结果)。

2．采购岗位之间越权。采购部门应该根据确定的供应商采购，但是第二组擅自决定另行选择供应商，是越权行为;同样的道理，第二组没有根据给定的采购任务采购，而是听信别人宣传。购买别的商品，也是越权行为。

3．对重大的技术性强的购买决策，应通过专家论证，集体决策确定是否购买。本例第二组直接决定采购技术发生重大变化的材料不符合内部控制要求，而应通过特定程序进行决策(专家论证、集体决策等)。

 

案例分析（六）

某 企业销售环节的内部会计控制制度为：设立销售部，处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策;销售部经理对30万元以内的赊销业务有权批准，并根据具体 情况确定产品售价。由于人手紧张，大宗销售都是由业务员甲与客户谈判并签订合同。没有签订合同的购买方提货的销售业务直接由财务部收款后开具提货单据和发 票，客户自行提货；货到付款的业务由销售业务员乙负责赴购买方收款，并将现金或者支票等票据转交财务部。财务部经理保管所有票据．并有权决定应收票据是否 贴现。某月企业发生如下业务：

1．销售部经理凭某—老客户以前给其留下的良好印象批准向该客户赊销23．4万元的业务，后来该款项迟迟未能收到，财务部证实该企业财务状况恶化，当时已经有数笔货款没有如期支付了。

2．另一新客户要隶签订3年期供货合同，3年中每月末按照市场价格80万元购货，提供下一批货物时清偿上—批货物款项：由于企业销售政策中没有此类情况，销售部经理向总经理请示，总经理当即决定签署该合同。一个月后，该客户未能还款，公司调查，发现该客户并无偿还能力。

要求：

说明企业内部会计控制制度中存在的问题，销售业务的两项操作有何不妥。

分析：

1．  内部会计控制中的问题有：

(1) 尽管企业销售、发货、财务部门分设，但职责划分不合理。第一，开具销售票应该是销售部门的职责，财务部根据销售部开具的销售票收款即可，但企业规定由财务 部开票，容易造成销售政策执行脱节、财务部收款作弊等；第二，收款是财务部的职责，但规定由销售部业务员赴外地收款，造成同一部门和人员经办整个销售收款 业务的全过程，同时也违背了销售人员不得接触现款的规定。

(2)由销售部经理根据具体情况确定售价的做法容易造成销售价格失控、销售收入流失，应根据制定好的价目表、折扣政策、付款政策等加以执行。

(3)在进行业务谈判时一般需要两名谈判人员，以增强谈判能力、减少作弊的可能。

(4)财务部经理保管所有的票据并有权决定应收票据贴现的做法违背了票据保管人员与贴现批准人员的相互分离的要求，容易导致贴现行为失去监督。

2．企业销售业务的操作存在的问题有：

(1)在决定是否赊销时，应进行客户资信状况的审查，而不是凭个人印象；同时企业应该按客户设置应收账款台账，及时反映与客户债权债务关系，以便于评价客户信用状况、作出正确的销售决策。

(2)对于企业发生的超过现有销售政策的特殊业务(如本例中的长期供货合同)，企业应进行集体决策，避免因决策失误造成损失。本例中总经理当即决定签订合同的做法过于草率，同时也可以看出企业对客户信用控制太不严格。

 

案例分析(七)

某增塑剂厂2印3年3月发生价值24万元货款被骗事故，经调查发现事故过程如下：

一 陌生客户找到销售部，要求采购30吨产品，合计24万元。销售部当即开出销售发票通知单，由客户持有前往财务部交款；同时开出销售通知单，通知仓库准备发 货。客户拿到单据后不是去财务部交款，而是直接加盖预先伪造的财务章(没有经办人员盖章)，然后骗取了销售部的销售章，立即提货并离开。将近一个月后，财 务部门“存货”总账与保管部门明细账进行核对时发现差异，进一步核对发现该陌生客户并没有向财务部交款，且企业名称、营业地址都是虚构的。因时间拖延过 长，公安机关认为追回货款的可能性很小。

要求：

说明增塑剂厂内部控制方面存在什么问题。

分析：

1．销售部对单据审核不严，对本企业财务专用章不熟悉，而且没有注意到缺乏收款人员私章等问题。一般要求，在编制销售通知单、组织发货的环节都应该认真审核单据的真实性，确保安全发货。

2． 销售部、财务部缺乏对单据的及时核对。《内部会计控制规范——销售与收款》第十八条规定，“单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证， 建立完整的销售登记制度，并加强销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等文件和凭证的相互核对工作。”增塑剂厂显然没有及时核对 销售的相关单据，导致长时间没有发现货物被骗走的情况，增加了侦破的难度。

 

案例分析（八）

2002年某市五星级酒店投入使用不久，出现严重亏损，职工意见很大，多次向主管部门投诉，称工程项目存在违法犯罪行为。主管部门在调查中发现，该大楼是A公司上一年度的重点工程项目，竣工已经—年。在项目实施中存在如下情况：

1．该项目是A公司总经理亲自联系、策划立项的。

2．公司为了加强对工程项目的控制，由研发部负责进行可行性研究。

3．由财务总监牵头进行概预算编制、款项支付等的监督与控制。

总经理提出项目建议以后，由研发部进行可行性论证。由于对风险的看法不同，研发部内部对此项目存在重大分歧;可行性论证完成后，总经理决定实施该项目。但后来发现由于市场竞争激烈，当地消费水平不高，五星级酒店入住率很低，基本闲置，因此亏损是难以避免的。

工程预算提出后，财务总监以及财务部对预算书进行了审查，由于财务总监及财务部人员均不熟悉预算编制，因此对预算中多列费用并未发觉，其中仅电梯一项就多列1000万元。

根据合同规定，工程款项按建设期每年末支付一次。

酒店主体封项时。监理工程师发现工程用料存在严重不符合规定的现象，建设方A公司与施工方交涉无果，提出暂停付款，但发现财务部已经支付大部分款项，理由是虽然总经理没有签字，但按合同规定每年末应该支付，所以直接支付了。

A公司准备通过诉讼解决争议。但考虑到诉讼结果难料，于是纠纷不了了之。

要求：

说明本例中内部会计控制存在哪些问题、正确的做法是什么。

分析：

1．本案由A全司总经理提出项目建议，又由总经理决定实施，违背了应将“项目建议、可行性研究与项目决策”等不相容岗位相分离的要求。不相容岗位还有“概预算编制与审核．项目实施与分款支付，竣工决算与竣工审计”等。

2．本案由总经理作出实施项目的决策，违背了“严禁个人单独决策”的规定，相应地，也严禁个人擅自改变集体决策意见。

3．对争议很大的可行性研究，应组织专家进行论证，或者咨询有关专家或者部门。本案没有进行专家论证。造成决策失误和重大亏损就难以避免。

4．应组建专门人员严格进行预决算的审查，本案由于A公司财务总监及财务部门不懂预决算造成较大的损失。

5．工程价款应在有权批准的人员批准以后才能支付，本案没有按规定经过总经理签字就直接支付款项，使企业处于被动，也是造成损失的原因之一。

6．公司应该建立相关责任追究制度，对在本案中存在失职的部门和人员在造成损失的额度内追究经济赔偿责任和行政责任。

 

案例分析(九)

甲 企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，收款的同时应为销售部门开具销售票。办理付款手续 时，直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开立多个结算账户，资金紧张的时候就从没有金额的账户给客户开支票，暂时对付对 付。期末结账以后，检查人员经常发现现金短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，因此没有进行账务处理。

要求：

说明甲企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。

分析：

1．企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应该兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

2．基于同样的原因，出纳收款并开具销售票的做法容易导致错弊，开票和收款应该由不同的人完成。

3．付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据。

4．结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。

5．期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。

 

案例分析(十)

A公司在对外投资方面的内部会计控制制度如下：财务部负责投资预算的编制与审批，研发部负责对外投资的分析论证与评估，总经理负责所有投资处置(转让、核销等)的批准；专门指定业务员张三为对外投资业务的全权谈判员，谈判结束的时候可直接签署并实施合同。

2003 年A公司发生如下业务：张三在某科研院工作的朋友极力怂恿下，游说总经理．建议进入据说利润率极高的某电子行业。总经理认为可行，派张三与科研院谈判并当 即签订合作投资协议，A公司以货币资金出资，科研院以高技术出资，分别占51％和49％的比例。投资半年后发现该行业竞争十分激烈，投资风险极大。于是总 经理当机立断，决定将全部股份转让给另一个公司，该项投资净亏损100万元。

要求：

(1)分析说明A公司内部会计控制方面存在的问题及修正意见；

(2)说明2003年投资业务中的不当处理，并说明原因。

分析：

(1)A 公司内部会计控制制度中存在的问题有：首先，在岗位设置中违背了不相容岗位分离的原则。投资预算的编制与审批，投资的分析论证与评估都是不相容岗位，应该 将预算的编制与审批岗位分别设立，面不能由财务部同时兼管。投资的分析论证与评估岗位也是如此：其次。总经理负责投资处置的批准违背了集体决策的要求，投 资处置应经由集体审批方可。再敬，张三单独进行业务谈判不符合相互牵制的原理，应该至少有两人参与谈判的过程。最后，谈判结束后应该经过有权决定的机构或 者审批人批准才能签署合同并予以实施。

(2)2003年投资业务处理中不当之处有：

其一，没有根据决策程序要求决策：对于重大投资项目。—般要编制投资建设书，对投资项目进行分析论证、可行性研究、项目评估、集体决策．该企业作出投资决策并没有经过上述程序，因此投资失误是在所难免的。

其二，总经理当机立断决定转让投资，也违背了集体决策的要求，既增加了可能的决策风险，又不容易使决策者对决策行为承担责任。

 

案例分析(十一)

国有企业甲是某省所在行业中十强企业，2002年营业收入在该省同行业企业中排名第二。企业主管部门发现，即便如此，该企业当年还是发生巨额亏损。经过调查发现，主要原因是企业成本费用没有得到合理控制。其内部控制情况如下：

1．为了鼓励销售人员尽可能打开产品销路，实行销售费用实报实销制度；

2．供应部为了确保生产消耗的需要，在根据经验估计正常持有量的基础上增加一倍原材料库存量。由于该类存货市场价格持续走低，大量超额库存给企业造成较大负担；

3．生产工人执行计时工资制度，工人认为多干少干一个样，生产积极性不高，普遍存在怠工等现象。

针对主管部门强化成本费用控制的要求，总经理决定试行下列措施：

1．取消销售费用的实报实销制度，实行“基本工资+奖金”制度，奖金由总经理根据员工情况以“红包”形式不公开发放。

2．由车间主任根据生产消耗情况提出请购申请，经过总经理批准后交采购部门进行采购。

3．改计时工资为计件工资。半年后后发现，销售部员工怨声载道，销售情况时好时坏；产品质量下降，产成品库存很大。

要求：

说明甲企业原有内部控制制度和后来试行的控制制度中分别存在哪些问题，应该如何改进。

分析：

1．原有内部控制制度中存在的问题有:

(1)销售费用实报实销制度造成销售费用失控，不利于提高资金的使用效率。

(2)根据经验估计存货保有量，并加倍持有原材料，不符合对材料采购成本和储存成本进行控制的要求。

(3)单纯的计时工资制度不利于提高工人的积极性，容易造成消极怠工的现象。

2．试行的内部控制制度存在的问题有：

(1)“红包”制度随意性太大，虽然销售人员报销费用失控现象得以控制，但企业仍然不能对销售费用进行合理控制，因为缺乏对总经理发放奖金的约束；同时这种做法也不利于加强企业职工凝聚力。

(2)明确请购、审批、采购、验收的程序和要求是必要的，但由车间主任提出请购申请并不合适，应由仓储部门提出更加合适。

(3)计件工资制度能够激发工人生产的积极性，但应该配套实施严格的产品质量检验制度，将计件工资与产品质量挂钩，在增加产品数量的同时确保产品质量不降低。

3．甲企业整体上存在的问题一直都是缺乏对成本费用进行有效的预算控制。由于缺乏预算控制，原来采购过量，造成原材料积压；实施新制度以后，工人积极性提高了，同时又由车间决定是否提出材料请购申请，因此导致产量失控，造成单纯追求产品数量而质量下降。

4．正确的做法应该是：

(1)根据企业经营目标和经营计划确定销售目标，对销售部门进行严格的目标管理和预算控制，明确规定部门的责、权、利和奖惩措施；

(2)根据目标销售量由仓储部门按照生产要求和经济批量要求，提出请购申请，经批准后由采购人员根据批准情况采购；

(3)不管采用何种工资制度，都应该建立人工成本控制制度，使人工成本与产品数量、质量挂钩，严格按照标准成本系统的要求控制成本项目，以实现企业经营目标。

 

案例分析(十二)

甲 企业有关担保业务的内部会计控制情况为：由于日常营业活动中担保业务比重较大，因此专设担保业务部，负责办理担保业务的全过程。2003年乙企业将其位于 繁华商业区的某房地产作为抵押，要求甲为乙申请的5000万元银行贷款提供担保。应甲的要求，乙将该房地产的房屋所有权证、土地使用权证交付甲企业持有。 甲担保业务部考虑到两份合法证件都在自己手中，应该没有风险，就没有办理抵押登记手续，并决定对贷款行为提供担保。半年后，乙企业经营状况恶化，资金周转 困难，于是以房地产有关权属证书遗失为由申请补办了上述两证，并将该房地产转让给另一企业，并办理过户手续。担保的贷款期满时乙无力还款，甲依法承担担保 责任后，在准备处置该抵押物时发现，房地产已经易主。法院审议此案认为，甲乙之间的抵押合同无效，因乙破产财产不足抵偿债务，甲净亏损4000万元。

要求：

针对甲企业内部会计控制制度方面的错误，说明应如何纠正。

分析：

甲企业担保方面的内部会计控制制度存在的问题有：

1．在岗位设置方面，专门设立担保业务部办理担保业务的全过程，不符合不相容岗位相分离的要求；正确的做法是，担保业务的评估与审批，审批、执行与监督，财产保管与会计记录等岗位应分别设立，另外，内部会计控制也禁止由一个人或者部门办理担保业务的全过程。

2．重大担保业务应该进行集体决策，但甲企业所有业务是由担保业务部决策，违背了

分级授权批准的要求，属于授权不当。

3． 甲企业在担保期间对被担保人的生产经营情况、资金流向等疏于监督，造成了尽管被担保方财务状况恶化，但甲企业没有及时发现并采取措施，这也是担保业务出现 巨大亏损的原因之一。正确的做法是，建立担保业务的检测报告制度，重点加强对被担保单位、被担保项目资金流向的日常监测，定期了解被担保单位的经营管理情 况，形成报告。对异常情况应及时要求被担保单位采取有效措施化解风险。

 

案例分析(十三)

某 公司最高权力机关是董事会，指定财务部为预算管理机构。2002年初董事会根据上年度的生产经营情况，结合对未来各种因素的合理估计，确定当年的年度预算 方案，并将内容详细的预算下发给内部各单位执行。到2002年10月，年度经营实际执行只完成了预计的一半。销售部门认为下半年属于销售淡季，全年任务肯 定不能完成，因此向预算管理机构（财务部）提出调整经营预算。财务部认为，既然实际销售情况和预算相去甚远，预算不能发挥应有的作用，那么就将预算中销售 收入调整为原来的2/3。年末，预算管理机构向董事会报告，全面完成全年经营预算。

要求：

分析该公司预算控制中存在什么问题，应该如何修正。

分析：

首 先，公司对与预算编制有关的机构的职责划分不清晰，指定财务部为预算管理机构是可以的，但应该规定财务职能。从本例销售部向财务部提出预算调整，并由财务 部作出调整决定可以看出，财务部作了应该由董事会作的事情，即董事会是预算审批和预算调整审批的机构，应由董事会决定是否进行调整。从本例情况看，很可能 是职责规定不清造成的。应该明确与预算编制有关机构的职责和权限，避免预算编制、执行、调整、监督检查等过程中可能出现的紊乱。

其次，预算编制机构应该是预算管理机构，即财务部，由董事会编制年度预算并自行决定实施的做法不符合岗位分工原理，预算编制和审批是不相容的岗位，应该分设机构办理两项业务。

再 次，年度预算应该分解为季度和月度预算，以便于随时对预算执行情况进行监督。本例到10月才发现实际执行情况与预算有很大差异，说明公司很可能没有编制月 度、季度预算，以致不能及时发现预算执行中可能存在的问题，或者没有实施预算执行情况内部报告制度和预警制度。正确的做法应该是制定月度、季度预算后，实 施执行情况内部报告和预警制度，及时发现预算执行中的问题。

最后，在是否调整预算的问题上，不但审批机构不符合 规定，而且审批的重点没有把握好，单纯认为实际情况与预算有较大偏差，预算失去了意义因而立即进行调整，使它符合实际情况，是片面的看法。正确的做法应该 是，重点对预算执行中的偏差进行分析，找出原因，然后判断是否应该调整，是否需要采取其他奖惩措施等。

 

案例分析(十四)

甲 国有企业集团公司控股的A股份有限公司（简称A公司）为在美国纽约证券交易所上市的公司。A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营业收入 25000万元，税后利润1600万元，主要经营的业务范围为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品。公司在航空用油的生产中有独特的技术特点， 在国际市场中占有很大的份额，市场前景乐观。同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交 易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。

甲国有企业集团公司组成专门的审查小组，对A公司的情况进行了全面的调查，对于A公司发生巨额损失的原因，分析主要来源于以下四个方面：

（1） 董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其主要的精力集中在集团公司的经营业务上，对于A公司的经营难以顾及。并授权将A公司内部控制和经营 管理全部交给A公司的管理层负责。由于传统思想中，比较信任自己的亲属，所以张副总经理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官。

（2） 经理层。A公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经 理，李某均可以随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。同时，李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利用场外的期 权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采用任何形式予以披露。

（3）内部审计部门。内部审计机构的负责人由A公司首席执行官李某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内容的重复，报喜不报忧。

审查小组根据发现A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对A公司存在的内部控制方面的问题，甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：

甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重大的损失，教训极其深刻，也非常值得反思。集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。

甲 集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱，对于这点，要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执 行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。

甲 集团下属B公司总经理：经过A公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置非常重要，但是更加重要的是风险管理部门职责的实施，同时也要加大 对风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险 的，并对应做出有效的措施。

要求：

（1）根据内部控制的规定，分析公司董事会、经理层、内部审计部门在公司内部控制中承担的职责，并结合A公司的具体情况做出简要的分析。

（2）从内部控制角度分析、判断甲集团公司各位领导在会议发言中的观点存在哪些不当之处？并简要说明理由？

分析：

（1）董事会、经理层、风险管理部门、内部审计部门在内部控制中有非常重要的作用，并应承担相应的责任：

① 董事会。董事会直接影响内部环境这一控制基础，其在内部控制中的职责表现为：科学选择经理层并对其实施有效监督；清晰了解企业内部控制的范围；就企业的最 大风险承受度形成一致意见；及时知悉企业最重大的风险以及经理层是否恰当地予以应对。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负总责。

A 公司董事会的失误在于将自己负责的监督职能不恰当的授权给A公司的管理层，缺乏有效的监督，同时在选择和授权方面也存在问题，董事会应该根据科学的方法选 择管理层，在选择管理层时采用亲属关系作为标准是不恰当的，对于其授权也存在不恰当之处。另外存在对李某没有将发现的问题向董事会做出报告的行为属于双方 沟通不畅通造成的。

②经理层。经理层直接对一个单位的经营管理活动负责。总经理在内部控制中承担重要责任，其职 责包括：贯彻董事会及其审计委员会对内部控制的决策意见；为其他高级管理人员提供内部控制方面的领导和指引；定期与采购、生产、营销、财务、人事等主要职 能部门和业务单元的负责人进行会谈，对他们控制风险的措施及效果进行督导和核查等。管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。

A公司管理层的缺陷，主要是在两个方面，一个是首席执行官李某诚信和道德价值的扭曲，第二个方面部分高级管理人员存在缺失，例如财务经理存在严重失职。

③ 内部审计部门。内部审计部门在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议等方面起着关键作用。企业应当授予内部审计部门适当的权力以确保其独立地履行审计职 责；对内部审计部门负责人的任免应当慎重；内部审计部门负责人与董事会或审计委员会应保持畅通沟通；应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处 罚建议的权力。

A公司内部审计部门的缺陷在于由首席执行官直接负责，使其在设置上就缺乏了有效的监督，同时内部审计部门与审计委员会之间也没有实现有效的沟通，造成没有及时发现企业内部控制方面存在的问题。

（2）甲集团公司领导在会议发言中的观点存在的不当之处包括：

①甲集团公司董事长何某：

缺陷：集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。

理由：内部控制的目标并不仅仅是保护资产安全，应该是促进实现发展战略、促进提高经营效率和效果、促进提高信息报告质量、促进维护资产安全和促进企业经营管理合法合规五个方面。

②甲集团公司总会计师孙某：

缺陷：要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门的负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。

理由：内部审计部门应该相对独立，不能够与财务部门一同归财务负责人管理，同时对于每期报告的内部要求不同，过于苛刻，应该根据实际情况详细报告。

③甲集团下属B公司总经理：

缺陷：要加大对于风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要的职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。

理由：风险管理部门的职责并不是管理职责，让其承担管理层的职责是不恰当的。

 

案例分析(十五)

在总结某知名企业集团破产的过程中，人们发现如下情况：

资 料一：为了满足公司大规模扩张的需要，为把资金从上市公司转移出来，集团采取以上市公司存款为大股东贷款担保的方式“掏钱”。在难以得到上市公司过半数董 事同意的情况下，集团制造虚假的上市公司董事会决议：一是未经授权代理董事签字；二是非董事人员或前任董事在决议上签字。为了便于控制，三年来公司高管和 董事会成员频繁更换，仅董事长就更换4人，最近一次董事会成员更是几乎全部更换，仅保留一位原董事。公司的重大决策听命于个别核心人物，董事会对公司实际 控制人未形成有效约束。由于一股独大和股权分置的股权结构，股东大会也无法对大股东和实际控制人肆意侵吞上市公司利益的行为形成制约。

资料二：在该集团，长期以来不少公司高层“把公司的钱装进自己的兜”，一些中层更是把公司用于奖励员工的奖金截留提成，业务人员则签署大量的虚假合同来骗取提成。

资 料三：在公司快速发展的过程中，被鲜花和掌声陶醉的公司管理层听不进任何不同意见。一位资深高层曾委婉地对时任董事长身边人员的某些做法提出批评时，被该 董事长当场驳回。此后，员工再也不敢、也不愿向上层提意见，信息沟通系统几乎不存在。会计信息系统由管理层随意控制，高层管理者把“公司钱揣入自己腰 包”。在该公司，信息系统已经不再是一个管理和控制的工具，而是高层管理者的话筒，信息随其意愿而变。

资料四： 公司早在1997年就有了审计部。然而内部审计部门的运作情况极不理想，很少对内部控制运行情况进行监督，也未就附属公司管理失控、部分管理者“把公司钱 装进自己兜里”等重大风险点进行报告。在一定程度上，内部审计部门的作用主要是做给银行和政府部门看的，是公司获取政府青睐和取得银行贷款的“道具”。重 大决策，包括重大对外担保、大额资金划转等都是由公司个别管理人员以邮件的形式授权或通过邮件发出划款指令，其他人员及内部审计部门全无发言权。

要求：

（1）资料一反映了该公司哪方面的问题？简单阐明理由。

（2）简述COSO内部控制框架的构成要素和常见的内部控制活动。

（3）资料二反映了该公司COSO报告要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由。

（4）资料三反映了该公司COSO报告要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由。

（5）资料四反映了该公司COSO报告要素中的哪些方面出现了问题？简单阐明理由。

分析：

（1）资料一表明该公司在公司治理方面存在严重问题。董事会和管理层作用被误用，董事和高级管理人员也没有尽到个人责任。

（2）COSO内部控制框架的五个要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监察。

常见的八项内部控制活动包括：组织控制；职责划分；调节和复核；实物控制；授权和批准；计算和会计；人员控制；监督及管理控制。

（3）表明该公司的控制环境和控制活动出现了问题。该公司员工道德和价值观出现了严重问题，这属于控制环境的问题；公司没有及时发现问题并纠正，表明企业的控制活动不到位。

（4）表明该公司的控制环境、信息与沟通出现了问题。高层管理者是企业文化的倡导者，自己不以身作则，道德缺失，可见该公司控制环境极其恶劣。大多信息不能有效上传下达，表明信息出现了严重的传递不畅。

（5）表明该公司的监察出现了问题。内部审计形同虚设，没有发挥真正的监督作用。

 

案例分析(十六)

新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：

1)记录总账；

2)记录应付款明细账；

3)记录应收款明细账；

4)开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；

5)开具退货拒付通知书；

6)调节银行对账单；

7)处理并送存所收入的现金。

现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。

分析：A：（1）（5）（6）；B：（2）（3）；C：（4）（7）

 

案例分析(十七)

某公司出纳员的职责包括：

(1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务；

(2)保管支票和印章，并负责对支票和印章的使用情况进行登记；

(3)负责登记现金日记账和银行存款日记账；

(4)对库存现金日清月结，并定期编制银行存款余额调节表，使银行存款日记账与银行对账单调节相符；

(5)负责材料明细账登记。

要求：该公司出纳的上述哪些职责中不符合内部控制要求。为什么？

分析：

①支票和印章不能同时由一人保管，应该分开保管。并且，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

②不应由出纳来编制银行存款余额调节表。货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。

案例分析(十八)

某 公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现该子公司工程 项目管理混乱。2009年5月，公司开工建设职工活动中心，2010年6月份完工。工程原定总投资2500万元，决算金额为2950万元。据查，该工程由 D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后， 张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建 议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入 账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

 分析：

D 公司内部控制中存在下列薄弱环节：①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目 实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。③工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。④工程变更追加预算应经过董事会等决策 机构的批准，不能仅由工会主席张某一人签字批准。⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。　

 

案例分析(十九)

某 国有大型企业集团公司为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中 发现该子公司对外资决策失控。经查，该项投资发生于2010年9月，当时公司董事长张某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经 理的李某，双方约定，该子公司向甲公司投入2000万元用于投资，期限2年，收益率25％。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，张某 指令财会部先将2000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后 经查实，甲公司纯系子虚乌有。

 分析：

该公司内部控制中存在下列薄弱环节：①投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。②未对投资项目进行分析论证。③资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。