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第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 【例题5】甲公司于 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备40 000元。抵债设备已于 （1）乙公司的账务处理： 将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350
000 确认债务重组利得： 借：应付账款 400 000 贷：固定资产清理 310 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 700 营业外收入——债务重组利得 37 300 确认固定资产处置利得： 借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入——处置固定资产利得 10 000 （2）甲公司的账务处理： 借：固定资产 310 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 700 贷：应收账款 400
000 资产减值损失 2 700 【例题6】甲公司于 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。 （1）乙公司的账务处理： 借：应付账款 450 000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000 （2）甲公司的账务处理： 借：交易性金融资产 380 000 营业外支出——债务重组损失
30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000 假如甲公司计提坏账准备80
000元 借：交易性金融资产 380
000 贷：应收账款 450
000 资产减值损失 10 000 【例题7·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%的股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。 （2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。 （3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。 （4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为l4万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。 上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（2010年考题） （1）甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入是（ ）。 A.90万元
B.104万元 C.122万元 D.136万元 【答案】B 【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）。 （2）甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得是（ ）。 A.2.75万元 B.7万元 C.17.75万元 D.21.5万元 【答案】A 【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×（1+17%）=2.75（万元）。 二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本（实收资本） 资本公积——股本溢价（资本溢价） 营业外收入——债务重组利得 说明：“股本（实收资本）”和“资本公积——股本溢价（资本溢价）”反映股份的公允价值总额。 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 【例题8】 （1）乙公司的账务处理： 借：应付账款 60 000 贷：股本 20 000 资本公积——股本溢价 30 000 营业外收入——债务重组利得 10 000 （2）甲公司的账务处理： 借：长期股权投资 50 000 营业外支出——债务重组损失 8 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 60 000 假如计提坏账准备12
000元 借：长期股权投资 50 000 坏账准备 12 000 资产减值损失 2 000 【例题9】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下： （1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 20×7年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。 （2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。 20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。 （3）20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。 （4）其他资料如下： ①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求： （1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。 （5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（2007年考题） 【答案】 （1）甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6
000-800）-（2 200+2 300） =700（万元），应确认营业外支出700万元。 借：在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6 000 （2）A公司与甲公司债务重组过程中 应确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1
500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），应确认资产转让损益=（2 600-200）-2
300=100（万元）（投资损失）。 借：应付账款 6 000 投资收益 100 长期股权投资减值准备 200 贷：在建工程 1 800 长期股权投资 2 600 营业外收入——债务重组利得 1 500 ——处置非流动资产利得 400 （3）20×8年1月1日 该写字楼的账面价值=2
200+800=3 000（万元），20×8年应确认公允价值变动损益=3 200-3 000=200（万元）。 借：投资性房地产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （4） 借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 （5） 甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2 000-2 300=-300（万元）。 借：无形资产 2 200 投资收益 300 贷：长期股权投资 2 300 银行存款 200 三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等 贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （二）债权人的会计处理 借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备 营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 【例题10】A公司 1.B公司（债务人）： （1） 借：应付账款 120 贷：应付账款——债务重组 100 预计负债 10 营业外收入 10 （2） 若B公司2013年获利 借：应付账款——债务重组 100 预计负债 10 贷：银行存款 110 若B公司2013年未获利 借：应付账款——债务重组 100 贷：银行存款 100 借：预计负债 10 贷：营业外收入 10 2.A公司（债权人） （1） 借：应收账款——债务重组 100 坏账准备 30 贷：应收账款 120 资产减值损失 10 （2） 若B公司2013年获利 借：银行存款 110 贷：应收账款——债务重组 100 营业外收入 10 若B公司2013年未获利 借：银行存款 100 贷：应收账款——债务重组 100 |
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