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浅谈施工企业经济责任审计的重点和难点 十四冶集团审计部 魏建伟 李华
企业经济责任审计指审计部门依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间所在的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性以及重大经营决策等相关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况，应当负有的经济责任所进行的审计监督和评价活动，是在企业财务收支审计的基础上，将审计结果落实到人的经济责任上。经济责任审计按照审计时间和范围，可分为离任经济责任审计、任中经济责任审计、定期经济责任审计、专项经济责任审计。 一、经济责任审计的发展历程 经济责任审计发展经历了三个阶段：第一阶段为20世纪80年代的“厂长（经理）离任审计”，通过离任审计，让全民所有制企业有效维护两权分离下的国有资产保值增值，增强了厂长（经理）的责任意识，调动了企业负责人的积极性，1986年9月颁发了《全民所有制工业企业厂长工作条例》，1986年12月发布了《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》；第二阶段为承包经营责任审计，最终目标是调动政企双方的积极性，确保国有资产的安全、完整、增值，1988年7月审计署发布了《关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干问题》；第三阶段为1995年开始的领导干部经济责任审计，期间出台了很多关于领导干部经济责任审计的细则、办法、规定等，2010年10月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，是多年我国开展经济责任审计工作的总结和升华，在维护国家财经法纪、推动依法行政、加强干部监督、促进社会经济科学发展等方面发挥重要作用。 二、施工企业的特点 施工企业主要从事建筑安装、设备安装工程和铁路、公路、桥梁、电站、矿山及港口等专业工程的基本建设，是具有独立的法人资格，有一定的施工资质，实行独立核算、自主经营、自负盈亏的生产经营性企业。施工企业不同于制造业和其他企业，其建筑产品具有综合性、固定性、多样性等特点。由于施工企业的行业特点增加了施工企业经济责任审计难度。 三、施工企业经济责任审计的必要性 （一）对企业负责人发挥经济监督职能。 施工企业随着市场竞争力越来越强，企业负责人为提高经营管理效率必须进行适度的分权管理，在分权管理的同时，明确业务部门、下属企业负责人职责，制定相应的考核机制，企业经济责任审计具有较强的针对性、综合性和政策性，能够公平鉴证企业负责人经济责任履行情况，是加强领导干部管理、监督的有效措施。 （二）贯彻落实科学发展观，加强廉政建设。 施工企业实施经济责任审计可以促进领导干部树立正确的政绩观，按照市场经济规律办事，全面贯彻落实科学发展观，还可以作为加强党的执政能力建设和推进依法治国进程的重要举措，把经济责任审计结果与源头上预防、治理腐败结合起来，提高执政能力和水平，推动经济社会科学发展。 （三）加强企业管理，完善企业内部控制。 内部控制包括控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督五个要素。我国《企业内部控制基本规范》将内部控制目标设为：维护资产安全；合理保证企业经营管理合法合规；保证财务报告及相关信息真实完整；促进企业实现发展战略；提高经济效率和效果五个方面，其中促进企业实现发展战略是最高目标。按照2010年两办《规定》和2011年中国内部审计协会《内部审计实物指南第5号——企业内部经济责任审计指南》要求，内部控制设计、执行有效性已成为企业领导经济责任审计主要内容，施工企业经济责任审计应关注内部控制是否建立企业发展战略设定，是否提出改进建议，是否不断完善内部控制，是否健全管理体系；关注领导内部控制设计与执行的有效性。
四、施工企业经济责任审计的主要内容 经济责任审计是对企业领导人员任期经济责任的履行情况进行监督和评价，主要审计单位财务收支、资产、负债和损益的真实、合法和效益情况、有关内部控制制度的建立和执行情况以及国有资产保值增值情况。 企业法定代表人或负责人任期届满或在任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项，以及企业改制重组时，必须实施经济责任审计。 经济责任审计主要内容包括： （一）任期内被审计单位生产经营情况； （二）任职前及离任时被审计单位资产、负债、所有者权益情况； （三）任期内被审计单位主要资产经营责任制指标完成情况； （四）任期内被审计单位内控制度的建立与执行情况、财务管理情况及遵守国家财经法规情况； （五）任期内被审计单位各项重大经营决策和对外投资情况； （六）任期内被审计单位国有资产保值增值及处置情况； （七）任期内被审计单位各项税费完成情况； （八）被审计个人廉洁自律和遵守国家财经法规情况； （九）其他需要审计的事项。 五、施工企业经济责任审计的重点 施工企业经济责任审计有其特殊性，如何体现企业特点成为审计关注的重点，企业负责人履职情况和财务信息审计作为审计重点。 （一）负责人履职状况。 通过单位经济运行重要环节的内控制度建立健全和执行情况进行财务管理的审计和审计测评，以检查负责人履职状况。 主要审计：任期内内部监督控制制度是否建立、健全和有效，单位财务管理是否严格执行国家现行财政法规和财经纪律;对内控制度的健全性和有效性进行评价。重要项目投资等是否经过可行性分析及论证；重大经济活动决策是否经过集体讨论,是否有擅自决策造成国有资产严重流失和损失浪费等重大经济问题,明确负责人任期内管理职能履行状况，划分经济责任。 （二）负责人任期内各项经济指标的完成情况。 企业负责人在任期，或是企业发生重大财务异常的经济责任审计，均包括执行国家有关法律法规情况、有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任、经营成果的真实性、经营绩效变动情况的检查和核实、资产质量变动状况、财务收支核算的合规性。企业负责人任期经济责任审计包括企业和个人党风廉政建设责任制的落实，负责人任期内各项经济指标的考核、执行国家有关法律法规情况的落实，通过综合客观评价，对企业负责人的考核提供依据；企业发生重大财务异常情况的经济责任审计则更注重对异常事项的调查分析和债权债务的核实。负责人任期和企业发生重大财务异常两种情况下的经济责任审计，都应结合以往的审计情况，以确认资产、负债的真实性和完整性为重点。具体包括以下审计内容： 1.流动资产。 （1）货币资金。货币资金是企业流动性最强，控制风险最高的资产，审计时，通过核对银行存款对账单、其他货币资金余额、盘点现金等来确认资产的合法、安全、完整、效益，通过凭证、账簿等记录，检查货币资金使用是否违规。 （2）存货。存货是企业生产循环中重要的一环，具有较强的流动性，审计时，可根据盘点表进行抽查盘点，把重点放在贵重物资及大宗材料上。盘点时对代储物资和已耗未领材料物资、已领未耗及异地存货进行确认和统计。通过审计该环节，可以检查被审计单位内控制度是否健全、是否存在管理漏洞，根据账实检查核对结果的确认，判断企业负责人在任期内损益的真实性或是否存在其他违法违纪行为。 （3）确认债权。债权在企业资产中占有较大比重，审计主要是对负责人任期内形成呆坏账的确认和存在真实性的确认，是企业发展和接任领导后续经营的资金基础。呆坏账被审计单位提供的客商信息、经济业务发生年限等坏账确认，明确经济责任；应收账款依据函证资料确认；其他应收款，对备用金限期清理完毕，对因手续不完善等原因，当时未入账的一些情况，如果企业负责人任期内不清理完毕，很容易形成坏账，审计时，尽量落实清楚发生的原因和时间，要求当事人及时清理，避免集体财产流失。 （4）对外投资。对外投资应作为经济责任审计的重点，一些施工企业负责人为了追求个人利益，对项目投资缺乏可行性论证，投入后没有回报，也不过问，久而久之，形成了投资损失。审计时主要审查对外投资的真实性,投资合同、协议是否符合要求，是否为领导班子集体决策，是否有决策程序，合同、协议是否存在对企业不公平的条款，投资后有无收益,是否有预期经济效益，如有损失要查找原因。通过审计，在确认负责人经济责任的同时，可以有效避免或减少无形资产的转移和流失。 2、负债。 负债主要核实施工企业负责人任期内和离任时企业债务是否合法、真实、有效;查清债务形成原因、用途和变化情况,以及测试其偿债能力;通过采购、函证等信息，确认应付职工工资、税金是否拖欠，应付账款和其他应付款是否真实，是否预提工资、多提少提工资附加费等影响当期损益的情况。此外,还应对利用负债类科目进行出借、出租单位银行账户等问题进行审计。 3、固定资产。 固定资产在企业资产中占有较大比例，为确保企业资产安全、完整，审计时，清理固定资产作为一项重要内容。一些施工企业固定资产管理不到位，盲目购建；账外资产、已到报废年限仍在用或未到报废年限已无实物；资本性支出挤占生产成本；账、卡、物不匹配等现象较多，如果企业负责人离任时不清理，问题会越来越多，责任划分不及时，时间越长越理不清。经济责任审计要求被审计单位出具“固定资产盘点明细表”，用盘点的实有数，与账面数核对，做到实物、账务和卡片核对一致。若盘盈或盘亏，需完整反映出来，并查实原因，进行相关账务处理，对卡片、台账进行更新，明确负责人任期内的经济责任。 4、无形资产。 无形资产是企业生产经营活动中重要的经济资源，主要围绕现有无形资产取得依据是否充分；决策过程是否科学、规范；会计处理及相关信息是否真实、合法、完整，账实是否相符；经营期间相关无形资产增减变动的处理是否存在人为高估或者低估现象；是否存在短期行为等问题进行审计。 六、施工企业经济责任审计的难点 经济责任审计范围广，内容多，责任大，把对“事”的审核和对“人”的监督结合起来，审计要求全面，确保结论客观准确。因此，如何正确和客观的评价企业负责人任职经济责任和履职情况成为经济责任审计的难点，使得有效防范审计风险难度较大。就施工企业而言，主要有以下难点： （一）对外投资、损益确认难。主要表现在以下方面： 1.一些施工企业对外投资挂在往来账中核算，以逃避监督；2.大多施工企业审计人员知识面较窄，对企业的新产品、新技术、新项目难以发表意见，使企业对外投资的效益及风险难以评价和判定，施工企业有些项目受市场行情影响较大，不确定因素较多。 （二）财产、物资清查确认难。主要表现在以下方面：1.施工企业项目点多，抽查审计难免会疏忽遗漏。对存货中大宗物资如钢材等的盘点一些企业随意性较大；2.一些施工企业经营规模大，存放地点分散，资产占有多，存货种类多，固定资产数量大，在短时间内进行全面盘点难度较大；3.一些企业盘盈盘亏管理制度不完善，不容易确认责任；4.对于在途或甲供料部分存货，审计人员调查取证较难。 （三）账面未反映、未入账费用确认难。一些施工企业存在未入账的费用，主要是因其他原因暂未批准报销的费用，或是有关人员预支或垫支款项未支付暂未挂账，这些费用在企业负责人离任审计时由于交接双方处理态度有所不同，给审计认定造成一定困难。有的施工企业因市场经济运行规则不健全，直接进行现金交易，形成大量资金体外循环；有的企业出于某些目的，对一些业务设置账外账，逃避审计监督。 （四）债权、债务确认难。主要表现在以下方面：1.审计函证回函率极低；2.一些单位会计核算有意将债权与债务相互混淆，掩盖其真实性，造成企业债权与债务、资产与负债结构合理的假象；3.有些往来款项检查凭证、账簿，相关手续齐全，但真实内容可能存在违规违纪问题，审计人员难以确认。 （五）跨期项目损益确认难。由于施工企业行业特点，施工周期普遍较长，多数项目短则1-2年，长则3-5年，跨期施工，在进行经济责任审计划分经济指标时，由于项目尚未完工，导致产值、利润很难准确划分，影响审计结果准确性；其次，由于工程项目竣工后结算周期较长，在审计时因为结算金额确定不了，导致项目利润不能准确，为开展经济责任审计带来困难。 七、审计对策 （一）重大投资项目及收益的审计，首先，对决策、预算、决算、财务收支、资金来源以及管理、效益等情况进行全面审计，还可聘请专业人员进行评审；其次，企业对外投资行为，要做好延伸审计，以确认投资及收益的真实性。 （二）财产物资等以实地盘点为主，在途物资应视其数量及价值，决定是否盘点或函证。在全面检查财务会计资料的基础上，确定适当的调查面和抽样，一般抽查金额以30%至40%为宜。条件允许，从质量、数量、计价等方面进行全面审计，确定账实是否相符。 （三）建立“双向承诺”责任制，以便分清会计责任和审计责任。审计实施前，以书面形式明确审计人员和被审计单位的责任，要求被审计单位、法定代表人或主要负责人、被审计单位财务负责人对提供的会计资料的真实性和完整性进行书面承诺，以明确会计责任和审计责任。 （四）不确定事项。经济责任审计中，对被审计单位的或有负债、潜在亏损等不确定事项，实事求是的进行界定。经核实的坏账损失、盈亏和毁损等，不论账面是否反映，只要实现，均应在审计报告中转为明亏，同时，调整当期损益；对成本结转正确，但存货成本价高于市场销售价，可能造成的损失以及单位或有负债等尚未实现的事项，难以预计准确数字，在审计中只确认该经济事项可能有损失，不可定量，以免结论与实际发生大的偏差。 （五）债权债务审计，通过全面审核，确定需要核实的重点往来单位，分别核对、函询等，尽量将情况查清。 施工企业经济责任审计处于起步阶段，为更好的监督和促进企业负责人廉洁高效履职，不断提高经营管理水平，提升国有资产的保值增值，施工企业要充分运用问责、经济责任审计等机制加强对企业进行监管，把经济责任审计提到新的历史高度，确保权力在阳光下运行。 |
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