国际金融危机引发了针对公允价值会计是否加速金融危机的大讨论，给人们留下更多的是关于会计准则对宏观经济作用效果的深层次思考。
随着信息传递和交流渠道的日益丰富，企业财务信息的重要性凸显出来，会计准则的作用显然已经不仅仅局限于提供客观、完整的会计数据。事实上，会计准则能够影响财务决策，而不仅仅是汇报决策的结果。上世纪70年代，会计的经济后果学说兴起。国外学者撰文提出，在制定会计准则时要充分考虑会计的经济后果，即财务报告对企业的经营决策、政府投资者、债权人等的行为产生影响，进而对经济和社会产生影响。
准则变革影响企业四类行为
会计变革将影响微观企业的两类财务行为，一类是会计政策选择行为，另一类是财务管理决策行为。会计准则变革会带来强制性会计变更，也会间接引发部分企业的自发性会计变更。无论准则如何调整，总会给企业留有会计政策选择的空间。当经济环境和企业经营状况发生变化时，允许企业进行自发性会计变更。当然，企业进行会计政策选择时，很大程度上出于自身利益考虑，并非只为满足会计信息质量要求。
同时，具有不同行业特性或发展特征的企业会针对准则中的特定条款变更调整相应的财务管理决策。管理者调整决策的初衷可能不同，或者期望减少准则变革对企业财务成果列报的不利影响以维护各种契约的实现，或者为了在新准则允许的范围内最大化企业价值。因此，会计准则变革会从以下几方面影响企业的财务管理决策：准则变革影响企业的融资行为。新会计准则在许多方面注重提高会计信息的价值相关性、透明度和减少企业的盈余操纵，提高盈余质量。而盈余质量的高低将直接影响投资者和债权人的决策，进而影响企业的资金成本。因此，管理者可利用新准则的规定，迎合股东和债权人的信息偏好，并根据融资环境的变化优化融资决策。
准则变革影响企业的投资行为。新会计准则在企业投资的会计处理方面变动较大，新推出《企业会计准则第2号—— —长期股权投资》和《企业会计准则第22号—— —金融工具确认和计量》来代替2001年准则中的《企业会计准则—— —投资》。对公允价值的使用是企业投资会计处理中的重大变化，这必将引起管理者投资态度和决策的转变。
准则变革影响企业的经营行为。新准则下，企业从利润表观向资产负债表观转变，追求价值创造和价值实现。因此，企业的经营行为不仅关注产品经营和商品经营，而且更加重视资产经营和资本经营。
通过科学有效地进行资本运作，从而促进其建立完善的内部资本市场，采用符合企业战 略规划的资本运作模式进行经营，提高企业整体竞争力和核心价值。
准则变革影响企业的分配行为。新准则谨慎采用了公允价值计量模式，又在会计基本准则中引入了利得和损失的概念，相关的会计处理都将导致利润与现金流的不对等。
在经济高位运行、股市持续走强或企业存在大量的非经常性损益的情况下，企业的利润分配将存在一定难度，如何确定股利分配的额度才能避免形成利润的超额分配，这将成为新准则给企业提出的又一难题。
准则制定须着眼长远
加强会计准则的企业价值核心导向功能。会计准则变革会对企业具体的会计政策选择和财务管理行为决策产生影响。这些行为有些有助于企业实现自身价值最大化，有些则不具备对价值的长期推动力，甚至形成短视行为或损害企业价值。而会计准则在制定时应该充分考虑这些预期和非预期影响，确立一个正面积极的核心价值导向，使根据新准则编制的报表更能体现企业的价值创造情况，并以最可靠、清晰、简明的方式向利益相关者提供关于企业价值创造效率、效果和能力的信息。
这将有助于企业在财务行为的博弈中树立正确的价值观，做出有利于企业发展的决策。
充分发挥会计准则的优化管理作用。会计准则作为一种制度规定，能够通过影响企业财务决策行为，发挥潜在的管理职能。好的会计准则设计，能够通过改变企业管理人员的动机、态度和期许，将企业财务决策引向实现企业价值最大化的轨道。因此，要充分发挥会计准则的优化管理作用，就需要在准则制定时，考虑企业可能产生的“应激反应”以及准则所传递的价值观和理念将给企业决策带来的影响，在可操作范围内进行准则的优化设计。
会计准则变革要与时俱进、适应经济发展。要扩大会计准则对经济活动的调节和服务功能，这也是对未来的会计准则革新提出的更高要求。我国企业会计准则在与国际会计准则实现持续趋同的过程中，要充分考虑经济形势的新挑战，在参与国际会计准则制定的过程中，确保中国的话语权。
企业财务负责人和高级管理人员要充分理解会计准则的规定。虽不是准则的直接使用者，但作为拥有决策权力的管理人员，应该透彻理解准则中蕴含的政策导向和价值理念。在进行财务管理决策时，将财务行为后的会计处理作为一项考虑要素。这不仅能够避免会计准则变革给企业带来负面的非预期经济后果，同时也能使企业在战略上规避会计准则变革带来的不利影响，灵活利用会计准则的规定为企业创造价值。
宏观经济政策制定部门在分析经济走势时，应充分采纳会计数据提供的信息。利用国民经济统计数据虽然可以洞悉国家经济发展的全貌，但统计数据的生成远没有会计数据准确和详尽。目前，财政部正在积极推进的重大科研项目“会计指数编制问题研究”正是提高会计信息的有用性、充分发挥会计决策支持作用的重要举措。因此，会计数据完全可以担负构成国民经济数据基础的重任，经济政策制定部门应该充分认识到会计数据的优势，探索科学运用会计数据的途径。
（作者单位：东北财经大学会计学院、中德管理控制研究中心） | 
