该模型是一个电脑程序，能够对上市公司发布的财务报表进行全方位的搜索，进而寻找财务舞弊的蛛丝马迹 美国证券交易委员会（SEC）宣布开发的“会计质量模型（Ac鄄countingQualityModel）”是一个电脑程序，能够对上市公司发布的财务报表进行全方位的搜索，进而寻找财务舞弊的蛛丝马迹。
收益—质量模型
SEC将“会计质量模型”作为更主动应对会计舞弊的方法的一环。通过使用模型对提交至“电子化数据收集、分析及检索系统”（EDGAR）的财务报表进行分析，SEC的员工就可以侦测出舞弊，而不再像以往一样等待财务报表重述、告密者揭发或是从新闻上得知舞弊的发生。
SEC在开发“会计质量模型”的过程中，借鉴了由金融学者和投资分析师在过去25年间开发出的诸多“收益—质量模型”。这些“收益—质量模型”的初衷是为了侦测因不当的会计判断而导致的收益稀释（即低劣的收益质量）。
目前，伴随SEC的“会计质量模型”，美国政府在执法过程中开始使用这些“收益—质量模型”。由于“会计质量模型”能够对发行人提交的“可扩展商业报告语言（XBRL）”格式的财务报表进行全面的检查，所以，美国政府计划将该模型设定为自动运行。因此，SEC的“会计质量模型”结合了强大的数据处理能力与EDGAR的海量财务报告数据库。
这是SEC欣然接受先进的分析技术与大数据时代的明证之一。
SEC的官员为我们解释了“会计质量模型”是如何运行的。
模型的主要目标是分析“自主”会计决策的效果，这里所说的“自主”意味着管理层可以对会计决策施加一定的影响。
为了便于说明，SEC的官员举了一个坏账费用的例子。这项费用是基于管理层的估计而产生的，因而具备了“自主”的特性。
坏账费用的高低取决于管理层对于年度应收账款坏账率的估计。而另一个重要的例子是公允价值，它要求管理层作出对收益有重大影响的各种估计。管理层判断决定了大额金融工具的账面价值，反过来，金融工具又会对收益产生影响。
当然，我们无需为了理解“会计质量模型”而知晓所有的因素。
我们可以观察其他“收益—质量模型”所使用的测试手段。例如“账面收益总额与现金流入总额的比率”。现金因为具备客观性而在测试收益质量时非常有用，管理层无法改变财务报表中现金的价值。账面收益与现金流之间的关系之所以重要就在于，如果报告的账面收益远大于实际收到的现金，那么管理层就很可能在有意识地选择会计处理方法来推高报告收益。
对证券发行人及审计人员的影响
为了理解考察的种种因素，任何一个模型都需要设定基准值。某些模型使用企业的历史数据，以观察各个报告期的变动情况。SEC的模型使用的则是同类公司的数据。一旦某个公司的风险因素数值大大异于行业数据，那么其中就可能存在会计舞弊。
在实践中，财务分析人员也是以同类公司的数据为基准来进行分析的，但是，执法机构采用这种方法来开展执法活动就存在争议了。反对者认为此种方法会使得公司因为生意成功而受到惩罚。
对此，上市公司、审计人员以及法律顾问应该采取一些针对性措施。首先，上市公司应确保现行会计政策已被事无巨细地记录在案。此外，还应该研究同行的财务报表，并且在研究时还应考虑上文提到的因素。如果公司的会计政策异于同行，那么必须要有充足的理由。
另外，如果“收益—质量模型”重点关注的自主项目出现异常，那么，证券发行人应该采取包括披露相关会计政策详细信息在内的针对性措施。最后，每家上市公司都应该制定特别方案，以应对SEC的质询和传票。
“会计质量模型”也提示了审计人员应该注意的事项。绝大部分事项都是老生常谈，但是过往的执法案例提醒我们，这些事项值得被一再提及。简而言之，审计人员应该遵守职业准则，确保自己的审计工作能支持详尽的辩护。为了避免常见的工作失误，审计人员首先应该全面执行涉及审计记录的准则。其他重要的措施还包括对所有的异常情况进行全面的分析性检查、研究引起审计团队注意的相互矛盾的审计证据、认真执行与舞弊风险相关的所有审计程序等。
摘编自中国会计视野网，作者张晓泉，2月11日 | 
