资产负债表日后事项
一、单项选择题1.（2012年考题）甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。A.－880万元B.－1000万元C.－1200万元D.－1210万元
贷所得税费用
实际赔偿时
借以前年度损益调整320
贷其他应付款
借递延所得税资产80
贷以前年度损益调整
以前多算净利润240
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『正确答案』D『答案解析』上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1210万元，借方对应营业外支出1200万元和管理费用10万元，故对甲公司20×6年度利润总额的影响金额＝－1200－10＝－1210（万元）
2.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
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『正确答案』C
3.A公司适用的所得税税率为25%，2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日，2012年所得税汇算清缴于2013年4月30日完成，公司在2013年1月1日至4月30日发生下列事项。（1）2013年2月10日支付2012年度财务报告审计费40万元；（2）2013年2月15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损150万元；（3）2013年3月15日公司董事会提出2012年度利润分配方案为每10股派2元现金股利；（4）2013年4月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金500万元，公司在2012年末已确认预计负债520万元。税法规定该诉讼损失实际发生时允许税前扣除；（5）2013年4月20日，因产品质量原因，客户将2012年12月10日购入的一批大额商品退回，全部价款为500万元，成本为400万元。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。（1）下列各项中，属于A公司资产负债表日后调整事项的是（）。A.支付2012年度财务会计报告审计费B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损C.董事会提出利润分配方案D.法院判决违约败诉
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『正确答案』D『答案解析』选项A不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。选项B、C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
（2）下列A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是（）。A.因产品退回，冲减2012年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元B.因产品退回，冲减2013年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元C.法院判决违约损失，应在2012年资产负债表中调整预计负债20万元D.法院判决违约损失，应在2012年资产负债表中调整递延所得税资产5万元
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『正确答案』A『答案解析』报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。
4.B公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日，公司在2013年1月1日至4月30日发生下列事项。（1）B公司2012年10月份与乙公司签订一项购销合同，由于B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。被乙公司起诉,至2012年12月31日法院尚未判决。B公司2012年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了100万元的赔偿款。2013年3月5日法院判决，B公司需偿付乙公司经济损失120万元。A公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。（2）B公司2013年3月10日发现2012年6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为1200万元，预计使用年限为10年，无净残值，采用直线法计提折旧。（3）2013年4月20日，因产品质量原因，甲公司要求对2012年12月26日购入的商品在价格上予以折让5%，全部价款为1000万元，成本为800万元。B公司同意折让5%，并办理了相关手续。（4）2013年4月25日，B公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失5000万元，B公司预计败诉的可能性为60%，如果败诉很可能赔偿3000万元。至2013年4月30日法院尚未判决。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。（1）下列各项中，属于B公司资产负债表日后非调整事项的是（）。A.法院判决违约败诉B.未结转管理用固定资产C.销售折让D.法院尚未判决商标权侵权诉讼
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『正确答案』D
（2）下列B公司对资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是（）。A.法院判决违约损失，应在2012年资产负债表中调整减少预计负债100万元，调增“其他应付款”项目120万元，应在2012年利润表中调整增加营业外支出20万元B.未结转的管理用固定资产，应在2012年资产负债表中调整增加固定资产1140万元，调整减少在建工程1200万元，应在2012年利润表中调整增加管理费用60万元C.销售折让，应在2012年利润表中调整减少营业收入50万元，调整减少营业成本40万元D.丁公司起诉B公司侵犯丁公司商标权，应在会计报表附注披露
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『正确答案』C『答案解析』销售折让，应在2012年利润表中调整减少营业收入50万元，不调整营业成本。
5.甲公司2012年财务报告批准报出日为2013年4月30日，所得税汇算清缴日为4月15日。2013年3月4日，甲公司发现2012年一项财务报表舞弊并涉及货币资金收付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）甲公司应调整的会计报表项目是（）。A.2012年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额B.2013年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额C.2012年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额D.2013年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额
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『正确答案』A
（2）在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，下列项目中不能调整的是（）。A.涉及损益的事项B.涉及利润分配的事项C.涉及应交税费的事项D.涉及现金收支的事项
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『正确答案』D
二、多项选择题1.（2012年考题）下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本属于非调整事项B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
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『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于非调整事项。
2.资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有（）。A.现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露B.股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露C.现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理D.现金股利和股票股利均作为本年业务而不作为报告年度业务处理
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『正确答案』ABD
3.A股份有限公司2012年度财务报告于2013年2月20日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2012年度会计报表附注中披露的有（）。A.2013年1月15日，公司处置其持股比例为51%的子公司B.2013年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元C.2013年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0.10万元误记入在建工程D.2013年2月1日，公司对外发行5年期、面值总额为800000元的债券，发行价格是850000元
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『正确答案』ABD『答案解析』选项A、B、D属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。选项C，属于日后期间发现报告年度的非重要会计差错，应作为资产负债表日后调整事项处理，不需在会计报表附注中披露。
4.甲公司2012年度财务报告批准对外报出日为2013年4月5日，所得税汇算清缴结束日为2013年4月15日。该公司在2013年4月5日之前发生的下列事项中，需要对2012年度财务报表进行调整的有（）。A.2013年1月18日得到通知，上年度应收丁公司的货款50万元，因该公司破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备5万元B.2013年2月15日，法院判决甲公司应向乙公司支付赔偿款60万元，该诉讼在上年末已确认预计负债80万元C.2013年3月2日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税23万元D.2013年3月31日，向会计师事务所支付2012年度财务报告审计费35万元E.2013年4月1日，收到客户退回的于2012年12月25日销售的设备1台，共计40万元
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『正确答案』ABE『答案解析』选项C、D属于2013年当年的业务，不调整报告年度的报表。
5.某上市公司2012年度的财务报告批准报出日为2013年4月30日，下列事项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有（）。A.2013年1月份销售的商品，在2013年3月份被退回B.2013年2月发现2012年无形资产少摊销，达到重要性要求C.2013年3月发现2012年固定资产少提折旧，达到重要性要求D.2013年5月发现2012年固定资产少提折旧，达到重要性要求E.2013年3月发生重大诉讼
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『正确答案』BC『答案解析』选项A、D，属于当期业务；选项E，属于非调整事项。
6.甲公司所得税率为25%，2012年的财务报告于2013年4月30日经批准对外报出。2012年所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。（1）因被担保人A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2013年1月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。甲公司于2012年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。（2）2013年1月经其贷款银行同意，甲公司一笔将于2013年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期2年。2012年末甲公司尚未确定是否展期。（3）2013年2月5日，法院判决甲公司应赔偿B公司专利侵权损失560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。该诉讼为2012年10月6日，B公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失1000万元。至2012年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2012年度确认预计负债400万元。（4）2012年12月31日，甲公司应收C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为100万元。2013年2月26日，C公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。（5）2013年1月5日，甲公司向D公司销售产品，价款300万元，成本200万元，货款已经收到。2013年2月5日，该批商品全部退货，货款未支付。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）。A.银行要求履行债务担保责任B.银行同意借款展期2年C.法院判决赔偿专利侵权败诉D.无法收回应收C公司账款E.发生的商品销售退回
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『正确答案』AC『答案解析』选项B，由于可以自主对该借款展期2年，但2012年末甲公司尚未确定是否展期，即使2013年1月确定展期，也不属于资产负债表日后调整事项；选项D，无法收回应收C公司账款，是日后期间才发生的，所以不属于资产负债表日后调整事项；选项E，发生的商品销售退回属于当期业务。
（2）下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。A.对于债务担保事项，应在2012年资产负债表中调增预计负债200万元，同时调增递延所得税资产50万元B.对于借款展期事项，应在2012年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债C.对于诉讼事项，应在2012年资产负债表中调整增加预计负债160万元，同时调增递延所得税资产40万元D.对于应收C公司款项，应在2012年资产负债表中调减应收账款600万元，同时调增递延所得税资产150万元E.销售退回事项，不调整报告年度的会计报表
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『正确答案』CE『答案解析』A选项，在2012年资产负债表中调增预计负债200万元是正确的，但是不调增递延所得税，所以不正确；B选项，不需要进行调整；D选项，对于应收C公司款项损失，是日后期间才发生的，不属于资产负债表日后调整事项，不调整报告年度的会计报表。
三、综合题甲公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%。2012年的财务会计报告于2013年4月30日经批准对外报出，2012年所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。（1）2013年1月1日至4月30日之间发生如下事项。①甲公司于2013年1月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的50%。该业务系甲公司2012年3月销售给A企业一批产品，价款为500万元，成本为400万元，开出增值税发票。A企业于3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳，面临破产，2012年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按10%提取坏账准备。【要求及答案】判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，根据调整事项编制会计分录；
借以前年度损益调整
贷坏账准备234
借递延所得税资产
贷以前年度损益调整58.5
借以前年度损益调整
贷利润分配-未分配利润175.5
借盈余公积-法定盈余公积
贷利润分配-未分配利润17.55 ?
『正确答案』判断：属于调整事项借：以前年度损益调整——调整资产减值损失234贷：坏账准备234[585×（50%－10%）]借：递延所得税资产58.5（234×25%）贷：以前年度损益调整——调整所得税费用58.5
②甲公司2013年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2012年11月1日销售给B公司产品一批，价款600万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商，因此甲公司编制2012年12月31日资产负债表时，仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。【要求及答案】判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，根据调整事项编制会计分录；
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『正确答案』判断：属于调整事项借：以前年度损益调整——调整营业收入600应交税费——应交增值税（销项税额）102贷：应收账款702借：库存商品400贷：以前年度损益调整——调整营业成本400借：坏账准备35.1（702×5%）贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失35.1借：应交税费——应交所得税50[（600－400）×25%]贷：以前年度损益调整——调整所得税费用50借：以前年度损益调整——调整所得税费用8.78贷：递延所得税资产8.78（702×5%×25%）
③甲公司2013年3月15日收到C公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。该业务系甲公司2012年12月1日销售给C公司产品一批，价款200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30（计算现金折扣时不考虑增值税额）。2012年12月10日C公司支付货款。【要求及答案】判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，根据调整事项编制会计分录；
贷应收账款234
借应收账款234
以前年度损益调整4
贷银行存款230
借库存商品
贷以前年度损益调整160
借应交税费-应交所得税
贷以前年度损益调整9
借以前年度损益调整
贷利润分配-未分配利润27
借盈余公积-法定盈余公积
贷利润分配-未分配利润2.7
『正确答案』判断：属于调整事项借：以前年度损益调整——调整营业收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34贷：应收账款230以前年度损益调整——调整财务费用4借：库存商品160贷：以前年度损益调整——调整营业成本160借：应交税费——应交所得税9[（200－160－4）×25%]贷：以前年度损益调整——调整所得税费用9
④2013年3月27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系甲公司与D公司签订供销合同，合同规定甲公司在2012年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元（含诉讼费用3万元）。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。【要求及答案】判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，根据调整事项编制会计分录；
?
『正确答案』判断：属于调整事项借：以前年度损益调整——调整营业外支出30预计负债60贷：其他应付款——D公司87——×法院3借：应交税费——应交所得税22.5（90×25%）贷：以前年度损益调整——调整所得税费用22.5借：以前年度损益调整——调整所得税费用15（60×25%）贷：递延所得税资产15借：其他应付款——D公司87——×法院3贷：银行存款90（该笔分录不需要调整报告年度报表）
（2）2013年4月1日，甲公司总会计师对2012年度的下列有关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。①2012年12月31日，甲公司存货中有400件A产品，A产品实际单位成本为120万元。其中，300件A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元；其余100件没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件A产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）为2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为：借：资产减值损失1400贷：存货跌价准备1400并于年末确认递延所得税资产350万元。【要求及答案】判断该业务会计处理是否正确，编制有关会计差错更正的会计分录；
? 可变净现值=估计售价-相关销售费用和相关税费直接用于出售的商品存货
有签订合同的
120<130-2该存货没有贬值
没有签订合同
120>118-2成本大于可变净现值
120-116）100=400
借存货跌价准备1000
贷以前年度损益调整1000
借以前年度损益调整250
贷递延所得税资产250
『正确答案』①存货跌价准备的处理不正确。签订销售合同的部分成本＝300×120＝36000（万元）可变现净值＝300×（130－2）＝38400（万元）成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。未签订销售合同的部分成本＝100×120＝12000（万元）可变现净值＝100×（118－2）＝11600（万元）应计提跌价准备＝12000－11600＝400（万元）多计提跌价准备＝1400－400＝1000（万元）借：存货跌价准备1000贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失1000借：以前年度损益调整——调整所得税费用250贷：递延所得税资产250（1000×25%）
②2012年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为120万元，抵偿商品的成本为80万元，公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为：借：应付账款120贷：库存商品80应交税费——应交增值税（销项税额）17资本公积23【要求及答案】判断该业务会计处理是否正确，编制有关会计差错更正的会计分录；
?
以产品偿还债务作销售处理
清偿债务
『正确答案』以库存商品抵偿债务的会计处理不正确。借：资本公积23以前年度损益调整——调整营业成本80贷：以前年度损益调整——调整营业收入100——调整营业外收入3借：以前年度损益调整——调整所得税费用5.75（23×25%）贷：应交税费——应交所得税5.75
③2012年12月31日，甲公司Y生产线发生永久性损害但尚未处置，可收回金额为零。Y生产线账面原价为9000万元，累计折旧为6900万元，此前未计提减值准备，也不存在暂时性差异。Y生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2012年12月31日，甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备2100万元。甲公司相关业务的会计处理如下：借：资产减值损失2100贷：固定资产减值准备2100并确认递延所得税资产500万元。【要求及答案】判断该业务会计处理是否正确，编制有关会计差错更正的会计分录；
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账面原值00
计税基础02100
可抵扣差异02100
新增可抵扣差异2100递延所得税资产新增525
借递延所得税资产25
贷以前年度损益调整25
『正确答案』Y生产线确认的递延所得税资产的会计处理方法不正确。发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为2100万元，应确认的递延所得税资产＝2100×25%＝525（万元），但企业确认了500万元的递延所得税资产，所以要补确认25（525－500）万元的递延所得税资产。借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整——调整所得税费用25
④2012年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为580万元，累计摊销为80万元，公允价值为600万元，另支付补价6万元,应交营业税税率为5%。该交换具有商业实质。甲公司相关业务的会计处理如下：借：固定资产536累计摊销80贷：无形资产580应交税费——应交营业税30银行存款6【要求及答案】判断该业务会计处理是否正确，编制有关会计差错更正的会计分录；
? 应交税费-应交营业税30
银行存款6
营业外收入70（600-500-6005%）
借所得税费用
贷应交税费-应交所得税17.5
『正确答案』无形资产换入固定资产的会计处理不正确。借：固定资产70贷：以前年度损益调整——调整营业外收入70[600－（580－80）－600×5%]借：以前年度损益调整——调整所得税费用17.5贷：应交税费——应交所得税17.5（70×25%）以前年度损益调整结转至利润分配和盈余公积的会计分录借：以前年度损益调整496.07贷：利润分配——未分配利润496.07借：利润分配——未分配利润49.61贷：盈余公积49.61
C
发生销售折让时甲公司会计分录
借主营业务收入50
应交税费-应交增值税（销）8.5
贷应收账款
直接冲减主营业务收入，主营业务成本无需调整
借：以前年度损益调整200应交税费——应交增值税（销项税额）34贷：应收账款230以前年度损益调整4
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