中国南车：管理会计为企业创造价值

中国南车：管理会计为企业创造价值

2014.4.4 中国会计报

■本报记者刘安天    提到管理会计，每个人都会有不同的解读。而且，在实践的过程中，管理会计所扮演的角色也都不尽相同。但可以肯定的是，管理会计在各个企业和单位的实践过程中始终扮演着创造价值的角色。     管理会计在为企业创造价值的道路上，正凸显着不可替代的作用。中国南车股份有限公司就是管理会计创造价值功能的受益者之一。2008年到2012年间，中国南车营业收入复合增长率达到26%，利润总额、净利润与归属于母公司净利润的复合增长率均超过了30%。     中国南车副总裁兼财务总监詹艳景告诉记者，对于上述业绩的取得，全面预算管理工具的使用在其中发挥了非常重要的作用。除此之外，管理会计还同时帮助南车在资金管理和成本管理两个方面创造了价值。      全面预算管理推动业财融合     管理会计立足于企业内部管理的需要，这对于现阶段我国企业的发展具有重要的意义和深远的影响，尤其是对业务和财务的有机融合更是如此。在融合财务与业务的过程中，全面预算管理工具的作用功不可没。     记者了解到，为了提升自身的财务管理能力，中国南车的预算管理体系从2002年开始构建。     自2013年开始，全面预算管理成为了中国南车管理提升方面的重点项目。从出资人预算的角度，遵循“业财融合”的理念，中国南车财务部门调研各专业部门的业务管理需求，引入管理咨询，全面梳理了预算管理业务。     “目前在年度预算方面，我们已实现全级次编制。编制的内容涵盖财务、运营、人力、投资、科技，实现了'五个协同’；融合了预算、决算、资金、财税环节，达到了'四个融合’。全面预算管理体系已初步完成，预算引领和龙头作用初显。”中国南车财务部部长刘江介绍道。     可以看出，全面预算管理系统为中国南车带来的改变在于业务与财务流程的结合更加紧密。     全面预算自内部需求开始，中国南车按照标准化和信息化融合的理念，系统修订了预算管理制度、流程和报表模型，编撰发布了预算管理标准化工作手册，并在此基础上统一搭建了全面预算管理信息化平台，健全完善了全面预算管理体系。         “从结果上来看，中国南车实现了全级次225家预算单元的数据集中管理，5个方面的专业预算数据在一个平台上实现共享；预算质量和精细化程度明显提升，业财融合充分体现，全级次、全方位、全过程的全面预算管理架构基本成型。”詹艳景总结道。     正是基于此，中国南车的经营业绩才能在上市之后一直保持增长。但是，中国南车并不满足于此。詹艳景表示，中国南车的全面预算管理系统还有需要进一步完善的地方。     “中国南车今年将搭建以财务为基础的企业运营监控系统平台，将财务数据由'事中、事后反映’向'事前算赢’转型。业务部门将在平台数据支撑下，全面查找管理短板，贯彻实施以PDCA（计划—— —执行—— —检查—— —处理）循环为核心的精益管理。”詹艳景告诉记者。     刘江表示，上述工作需要从两方面入手：其一是管理会计报表，通过整合财务决算数据、滚动预算数据，实现中国南车预决算“一套表”；其二是建立业务基础信息体系，以经营项目、科技项目、投资项目为突破口，开始着手项目管理的全生命周期管理，完整体现一个项目的立项、预算、执行、决算、评价体系。      资金管理拓宽融资渠道     目前主流的管理会计理论中涉及资金管理的并不多，但在实践中，资金管理是管理会计的重要内容，其在企业内部资源配置中的重要性不言而喻。尤其是对于大型集团公司而言，资金的集中调配有利于高效利用全集团的资金资源。中国南车对资金管理的重视程度非常高，除了日常的经营性现金流和应收账款管理之外，存量资金的利用以及融资平台的建设是中国南车资金管理着重发展的方向。     记者从采访中了解到，为了充分利用内部存量资金，中国南车组建了南车财务公司作为全集团资金集中和调配的平台，通过平台公司集中全集团资金。     “集中资金调配的效果非常明显。2013年，中国南车通过平台累计集中资金超过700亿元，直接创造经济效益超过1亿元。     另外，中国南车还启动了外汇资金集中管理平台的建设，申请了即期结售汇业务资格、结售汇综合头寸及外汇交易中心会员资格。”詹艳景如是说。     此外，融资渠道的建设是企业资金管理工作中非常重要的部分，融资平台的搭建有助于企业降低资金使用的成本。中国南车的财务团队从合理配置长短期融资结构入手，通过发行公司债、超短期融资券、经香港公司低成本融资等方式，以相较于银行贷款成本低的方式，达到了降    低资金使用成本的目的。除此之外，中国南车也在积极开拓南车香港公司在境内外资金统筹方面的作用。     在融资中不得不提的是中国南车对融资租赁业务模式的积极探索。据詹艳景介绍，中国南车较早便成立了投资租赁公司，从2012年起开始大力拓展融资租赁业务。2013年，租赁公司新增租赁资产逾14亿元，待签租赁资产逾6亿元。     刘江告诉记者：“我们已在2012年完成增资10亿元，计划今年再增资10亿元，以充分发挥融资租赁的杠杆效用，扩大租赁业务规模。在融资租赁领域，我们将密切关注铁路投融资改革新形势，充分利用内部优势，积极寻找租赁业务的切入点。” 成本管理保证管理精细化     在企业的具体实践中，管理会计“攻”可为企业创造价值、“守”可助力管理精细化。在“守”的方面，成本管理的作用不可小觑。成本管理是管理会计理论和实践中非常重要的内容，在我国的实践中，成本管理可以追溯到“邯钢经验”。     而在现代企业的高速发展过程中，成本管理所扮演的角色已经不仅仅局限于“降低成本”，从中国南车的经验来看，成本管理更加注重于成本的精细化控制和对标管理。     中国南车财务部部长刘江告诉记者，由于业务特点、发展情况不尽相同，中国南车各级子公司成本精细化管理的程度也并不相同。     刘江举例说，中国南车下属的四方股份建立了以班组为最小核算单元的标准作业成本体系，成本核算单元细化至400余个，这就有利于真实核算各生产工序制造成本和各业务类型的资源占用，制定各板块标准工费，为产品市场营销提供更加科学的数据支持。     再如，南车电机公司于2007年启动了作业成本管理建设，并遵循作业成本原理，探索出了一套适合自身情况的管理方法。其做法就是通过定义末级作业中心，梳理各作业动因，从而将作业成本分配到产品，合理反映资源消耗状况。其结果可应用在基于全面预算和管理会计的公司产业    业绩评价、绩效管理、产品盈利能力和价格分析决策与业务趋势分析预测等方面。     成本管理的另外一项重要内容是对标管理，而对标管理需要从横向和纵向两个方面来对比。     中国南车副总裁兼财务总监詹艳景表示，横向上，中国南车选准国际领先企业、行业标杆或南车内部先进企业为对标对象，查找在指标、管理上的差距，进行指标数据的全面对标。而纵向上，中国南车在内部进行了同业务类型公司之间的专项对标，在2013年进行了机车修理和客车修理成本专项对标，从而有效促进修理企业有针对性地开展了成本降低活动。     刘江通过举例来说明纵向对标管理的效果：“南车长江公司开展了‘棚70’物耗成本对标调研，从工艺行程、工艺定额、工艺布局、采购价格等几方面与南车眉山公司进行了行业对标，通过对标找了出两公司差异的主要原因，提    出了有针对性的改善措施。”另外值得注意的是，中国南车非常注重质量成本管理。“目前我们以质量损失管理为突破口，初步建立了按业务类型、损失原因等归集并采取有针对性改进措施的机制。今后，我们计划逐步拓展到包含预防成本在内的全范围质量成本范畴，并在预防成本与损失成本线性关系分析与应用方面进行探索，以达到变被动为主动进而减少质量损失的目的。”詹艳景告诉记者。     最后，詹艳景表示，管理会计人才非常重要，中国南车内部已经开始储备具有管理会计资格认证的人才。     同时，财政部业已出台了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》、《企业产品成本核算制度（试行）》等指导性意见，这对于推动和指引企业实践管理会计大有裨益，詹艳景建议国家在此基础上尽快出台具体化、具有操作指导意义的具体指引性政策。（刘安天）