如何核算利润

一、利润的构成

利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本费用后的差额。收入大于相关的成本与费用，企业盈利，收入小于相关的成本与费用，则企业亏损。

根据我国《企业会计准则》规定，企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。

1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（减损失） +投资收益（减投资损失）

其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入

营业成本包括主营业务成本和其他业务成本

2.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

3.净利润=利润总额-所得税费用

二、账户设置

1、“营业外收入”，损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，贷方登记已经确认发生的营业外收入，借方登记期末结转“本年利润’的本期营业外收入，结转后，该账户无余额。

2、“营业外支出”，损益类账户，核算企业发生的余本企业生产经营无直接关系的各项支出。借方登记本期发生的营业外支出，贷方登记期末结转“本年利润”的本期营业外支出，结转后，该账户无余额。

3、“所得税费用”，损益类账户，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。借方登记本期计算确认的所得税，贷方登记期末结转“本年利润”的本期所得税费用，结转后该账户无余额。

4、“投资收益”，损益类账户，核算企业确认的投资收益或投资损失。

5、“资产减值损失”，损益类账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

6、“本年利润”账户，属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润，贷方登记期末各收益类账户的转入数额，借方登记期末各费用或支出类账户的转入数额。本账户若为贷方余额，表示利润;如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业应将“本年利润“账户的累计余额转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后“本年利润”账户应无余额。

7、“利润分配”账户，所有者权益类账户，核算企业利润分配各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。

三、营业外收支的核算

1.营业外收入

营业外收入是企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

（1）企业发生营业外收入时：

借：相关科目

贷：营业外收入

（2）期末结转

借：营业外收入

贷：本年利润

例：企业取得罚款收入60000元，存入银行

借：银行存款 60000

贷：营业外收入—罚没利得 60000

2、营业外支出

营业外支出是企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。

（1）、企业发生营业外支出时

借：营业外支出

贷：相关科目

（2）、期末应将本账户余额转入“本年利润”，即借记“本年利润”，贷记“营业外支出”。

借：本年利润

贷：营业外支出

例： 某企业支付违约罚款8000元，分录为

借：营业外支出 8000

贷：银行存款 8000

四、所得税费用的核算

1.所得税的计算

根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，企业的所得税费用应采用资产负债表债务法进行核算。企业应交纳的所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例计算的。

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

（1）纳税调整增加额有税法规定允许扣除项目中企业已经计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额以及税法规定不允许扣除的项目。如（超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金等）

（2）纳税调整减少额包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。（前五年内未弥补的亏损和国债利息收入）

2、所得税费用的会计处理

如不存在暂时性差异的影响。

（1）企业计算应交所得税时：借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

（2）实际交纳所得税时： 借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

（3）期末将所得税转入本年利润：借：本年利润

贷：所得税费用

教材【例16-18】某企业按照税法规定可开支业务招待费80000元，全年实际开支业务招待费120000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响，有关会计处理如下：

1.计算应交所得税

纳税调增数=120000-80000=40000元

应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增数=2000000+40000=2040000元

应交所得税费用额=2040000*33%=673200元

借：所得税费用 673200

贷：应交税费——应交所得税 673200

2.实际上交所得税费用

借：应交税费——应交所得税 673200

贷：银行存款 673200

3.年末，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户

借：本年利润 673200

贷：所得税费用 673200

【应用举例】

1. 按有关财务制度规定，企业2008年的业务招待费开支应为60 000元，但全年实际发生的业务招待费为97 000元。当年，按会计核算原则计算的会计利润为1 000 000元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整事项，不存在暂时性差异。（5分）（05）

要求：

（1） 计算企业应交所得税（在试卷上列出计算过程）;

（2） 编制应交所得税的会计分录。

答案：

应纳税所得额=1000000+（97000-60000）=1037000

应交所得税额=1037000×33%=342210

借：所得税费用 342210

贷：应交税费-应交所得税 342210

2.企业账面会计利润为350000元，税收滞纳金3000元，业务招待费超支2450元，国债利息收入6000元，其应纳税所得额为（ ）。

A、361450元 B、338550元

C、350550元 D、349450元

答案：D

解析：应纳税所得额=350000+3000+2450-6000=349450

3.某企业2008年按有关财务制度规定应开支业务招待费80000元，全年实际开支业务招待费120000元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000元，所得税率为33%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如下：

计算该企业的所得税额

纳税调整增加额=120000-80000=40000元

应纳税所得额=2000000+40000=2040000元

应交所得税=2040000×33%=673200元

分录为：借：所得税费用 673200

贷：应交税费——应交所得税673200

实际上交所得税借：应交税费——应交所得税 673200

贷：银行存款 673200

年末，将“所得税”账户余额转入“本年利润”账户

借：本年利润 673200

贷：所得税费用 673200