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（一）生产成本 1.“生产成本”科目用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（如产成品、自制半成品等）、提供加工劳务、自制材料、自制工具、自制设备等。 2.该科目借方登记企业生产过程中发生的各项生产费用，即直接材料、直接人工和制造费用； 贷方登记生产完成并已验收入库的产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备以及提供加工劳务的实际成本。 期末借方余额反映企业尚未加工完成的各项在产品成本。 （二）制造费用 1.“制造费用”科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等。 2.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在“制造费用”科目核算。 3.企业生产车间、行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“管理费用”科目核算，不在“制造费用”科目核算。 4.制造费用的核算 （1）企业生产车间发生的一般制造费用 借：制造费用 贷：原材料（应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等） （2）将制造费用分配计入有关的成本核算对象 借：生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）、劳务成本 贷：制造费用 （3）发生季节性的停工损失 借：制造费用 贷：原材料（应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等） （4）季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额 借：生产成本——基本生产成本 贷：制造费用 实际发生额小于分配额的差额，作相反的会计分录。 这部分内容是针对企业采用年度计划分配率法分配制造费用时提到的，无论是季节性生产企业还是非季节性生产企业，在分配某月产品应负担的制造费用时，都是根据年度计划分配率来分配的，这样全年每个月实际生产数可能与计划分配数不一致，就会产生一个差额，该差额应该是在当年年末时再调整本年度的产品成本的，但如果有为次年开工生产做准备的制造费用，则这部分就不做调整了。 举例说明： A工业企业某车间全年制造费用计划为61 440元，全年各种产品的计划产量为：A产品2 800件，B产品1 300件；单件产品的工时定额为：A产品5小时，B产品4小时，假定该车间5月份的实际产量为：A产品250件，B产品110件；该月实际制造费用为4 530元。 要求： (1)计算制造费用年度计划分配率； (2)计算A、B产品当月应负担的制造费用； (3)编制分配制造费用的会计分录。 【答案】 (1)A产品年度计划产量的定额工时 =2 800×5=14 000(小时) B产品年度计划产量的定额工时 =1 300×4=5 200(小时) 制造费用年度计划分配率 =61 440/(14 000＋5 200)=3.2 (2)A产品该月实际产量的定额工时 =250×5=1 250(小时) B产品该月实际产量的定额工时 =110×4=440(小时) 该月A产品应负担的制造费用 =1 250×3.2＝4 000(元) 该月B产品应负担的制造费用 =440×3.2=1 408(元) (3)该车间实际制造费用为4 530元，小于按该月实际产量和年度计划分配率分配转出的制造费用5 408元。 借：生产成本 5 408 贷：制造费用5 408 此时实际分配数为5408，实际发生额为4530，此时二者之间的差额是应该在年度终了调整本年度的实际产品成本，不过如果是实际发生额大于计划分配率转出的计划制造费用的情况是要扣除因为是为下年度生产做准备的情况，此时就不用调整了。 先按照计划分配率结转生产出来的存货成本。剩余的金额属于为明年开工生产做准备的可留待明年分配，期末不需要结转，制造费用制造费用的主要核算内容： （一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料” 等科目。 （二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 （三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记 “累计折旧”科目。 （四）生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 （六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”等科目，贷记本科目。 （七）季节性生产企业制造费用全年实际发生额与分配额的差额，除其中属于为下一年开工生产做准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额做相反的会计分录。 （八）除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。 5.除季节性的生产性企业外，“制造费用”科目期末应无余额。 二、生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 基本公式：月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配方法有两种：一种是将公式前两项之和按一定比例在后两项之间进行分配，同时算出完工产品和月末在产品的成本；另一种是先确定月末在产品的成本，再计算出完工产品的成本。 （一）在产品数量的核算 1.企业在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工的产品；已经完成一个或几个加工步骤、但还需继续加工的半成品；未经装配和未经验收入库的产品以及返修的废品等。 不可修复的废品应当及时报废，已领未用的原材料应当办理“假退料”手续，这些都不应列入在产品之内，对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品。 2.在产品的清查 （1）发生在产品盘盈时 借：生产成本——基本生产成本 贷：待处理财产损溢 在原材料盘盈的时候，就是说明原材料多了，借记原材料。此处是在产品盘盈，说明在产品多了，而在产品是在生产成本中体现的，所以借方是生产成本。 （2）按照规定核转时 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 一般存货的盘盈是由于收发计量错误引起的，属于收发计量错误的要记入管理费用，现在是资产增加，所以要冲减管理费用。 （3）发生在产品盘亏、毁损，以及非正常损失 借：待处理财产损溢 贷：生产成本——基本生产成本 同时将其所耗用的购进货物或应税劳务已抵扣的进项税额和准予抵扣的消费税额 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） ——应交消费税 （4）按规定核销时 借：管理费用（定额内损失，管理不善造成的损失） 其他应收款（应由过失人赔偿的部分） 营业外支出（非正常损失的部分） 贷：待处理财产损溢 3.为了正确地计算产品成本，在产品清查结果的账务处理，应当在月末计算产品成本之前进行。 补充知识：待处理财产损溢属于资产类科目，在会计体系当中，“待处理财产损溢”是一个极为特殊的科目。它的借方登记的是企业的财产损失，在未处理之前，仍是企业资产的一种存在形式，具有资产性质；而贷方登记的是企业的财产盈余，反映了资产取得的一种特殊方式，具有权益性质。同时，通过资产清查获得的盘盈、盘亏信息需要先计入该账户，然后再做进一步的处理，这样就会有一定的挂账期。可以说，“待处理财产损溢”科目具有明显的双重性、过渡性。 未查明原因前，经过“待处理财产损溢-待处理流动资产损益”科目处理 如果出现资产的盘亏，那么是计入待处理财产损溢的借方，处理后从贷方结转。 如果是出现资产的盘盈，是计入待处理财产损溢的贷方，处理后从借方结转。 |
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