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杨飞飞 税收环境即指税收制度赖以产生和发挥作用的各种外部影响因素以及构成经济运行环境的税收要素的总和。随着我国市场经济体制的逐步建立和发展，如何建立与市场经济相适应，符合国际通行原则，法治、公平、效率的税收环境，成为摆在我们面前的课题。美国是十分重视税收环境治理的国家，其在构建公平、效率的税收环境方面的许多经验和做法，值得我们学习和借鉴。 购物单上随处可见的所纳税额
在美国购物，给人印象最深的就是缴税。大到珠宝首饰皮包，小到牛奶水果面包，只要有购物单，上面必然会显示该物品价格是多少，税收是多少。刚开始时，这让我们这些习惯了含税价的中国人既新鲜，又有点不太适应。但由此也让我们理解为什么常常看到一些关于美国普通民众会就诸如路灯没有修好、路面不平整等状告政府。因为在美国，不管你是百万富翁还是领取救济金的人员，只要在此生活购物就会纳税，纳税人的意识已渗透到日常生活的方方面面。既然政府是纳税人出钱“雇来的”，纳税人当然有权对政府进行监管。
公开透明的税制及征管
目前，美国实行的是联邦、州和地方（州以下的县、市以及供水、教育、消防等特殊区域）三级财政税收体制。联邦、州、地方三级政府根据权责划分，对税收实行彻底的分税制。联邦与州分别立法，地方税收由州决定，三级税收分开各自进行征管。
在美国，如个人所得税、公司所得税、工薪税（社会保险税）、遗产和赠与税、财产税、销售税及消费税（奢侈税或国内货物税）都由二级或三级政府交叉征收，但税收来源有各自不同的侧重：联邦税以个人所得税、工薪税（社会保险税）和公司所得税为主，此外有遗产与赠与税、消费税等。但最主要税收来源还是个人所得税等。关税是由关税署负责征收的完全属于联邦的税种。从20世纪50年代至今的发展趋势上看，工薪税占联邦税收总收入的比重逐年提高，而公司所得税所占比重则逐步下降。
在州的层面，由于各州有自主权，因而各地税收情况也不完全一致，一般以销售税为主（大约占60%左右），此外还有财产税、所得税、工薪税、遗产和继承税、机动车牌照税、州消费税等。由于州税的纳税人大多以购买零售商品的消费者为主，因而在商品零售环节，由零售商对销售价按比例税率课征，之后将税款上缴州政府（联邦也在产制环节对某些商品征收特别销售税，县、市在州征收的销售税中占有一定份额）。但各州税率和课税对象有所不同。
地方主要以财产税为主（约占80%左右），此外有对旅馆营业、供电、电话使用征收的营业税、许可证税等，一些非税收入，如对各种公共设施的使用收费，也是地方政府的重要收入来源。
我们从美国的东部到西部，先后走访了伊利诺伊州、纽约州、华盛顿特区和加利福尼亚州的几个不同城市，明明白白地购物缴税，也明明白白地看到了美国各地不同的税率。如芝加哥普通商品的税率是9.5%，而纽约则是8%，但两地对非处方药（包括保健品）和坚果等普通食品则都是只征收2.25%的税，水果牛奶面包甚至是免税的。南加州的洛杉矶虽为产油区，但当地为了治理相对其他州而言的高污染问题，对汽油征收高税率，导致该地的汽油价格要显著高于邻近的其他州，体现了政府的政策导向。
与不同财权相对应的不同事权的划分
美国联邦政府的支出主要用于社会保险和福利（养老保险、失业和残疾人员救济、65岁以上退休人员医疗保险以及针对贫困家庭的福利项目等）、国防（包括支付军队退休人员的养老金和发展与国防有关的原子能事业）、支付公债利息、医疗保健（针对穷人的医疗资助、培训医疗保健专业人员、医药研究事业等）、教育（资助州和地方公立初等、中等、高等及职业技术教育）、就业（资助社会培训和服务项目）、老兵补贴（支付二战、朝鲜战争和越南战争老兵的养老金、医疗、教育和人寿保险）、交通基础设施（兴建和资助各州的高速公路、机场、铁路、航运等大型基础设施）、环境保护（资源保护、生态保护、公共土地保养等）、基础研究（能源开发与利用、空间探索等）、资助小企业（通过联邦小企业管理局的若干计划扶持小企业的发展）、补贴农业（对农产品补贴、资助农业研究和农场土地保持）、救灾以及一般行政费和发展对外关系等。
州和地方政府的财政支出主要用于：本州本地区的公共基础教育（K-12计划，即从5岁的幼儿园以及之后12年的小学、初中、高中公立义务教育）、公立高等教育（开办州立大学、学院）、社会福利和医疗、公共设施、公共治安、消防及一般行政费用等。
清晰的财权和事权划分，使各级政府都职责明确，并根据地方收入提供公共服务，如我们所到之地，无论是芝加哥还是华盛顿、洛杉矶，当地的博物馆都是免费的，尤其是在华盛顿，在国会山两侧的国家博物馆群，如著名的国家艺术博物馆、航空航天博物馆、自然历史博物馆等都一律不收门票，这让我们足足享受了一顿免费的知识和艺术的大餐。
（作者系闸北区政协委员）
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