精确PCB工序成本核算 文章

精确PCB工序成本核算     文章 1.现代PCB企业成本核算的特点
    从企业的财务会计与管理会计的角度来看，精准的成本核算对企业的运营与发展有着重要的指导作用。主要表现为企业定价策略参考、内部管理控制、适应税法要求等几个方面。同时，精准的成本核算又可指导企业决策改善经改善经营过程，增强企业的竞争力。
    因产品生产类型特点和管理要求的差别，目前有三种成本核算对象，即产品的品种、批别、生产步骤，对应品种法、分批法、分步法不同的成本计算方法。此外为了简化产品成本核算工作，可将产品的品种规格归并分类，按类别归集费用进行计算成本，这种用来简化成本计算工作的方法，成为分类法。
    对于现代PCB企业而言，成本核算有自己独有的特点与难度。因印制板企业一般具有订单品种多，订货数量有限，对质量要求严格，交货周期短等特点。最主要的是由于产品工艺流程长，不同种类的产品的流程与工艺参数都有自己的特点，导致生产成本的差别非常之大。例如钻孔的数量、孔径的大小对于整个产品的成本影响很大，而电镀的面积与镀铜的厚度也极大影响产品成本。此外，金盐的用量可占据整个产品成本的半壁江山。鉴于上述特点，笔者认为品种法、分批法、分类法都无法适应PCB企业的成本核算要求。本文将以分步法为例，针对成品、半成品的标准成本核算实际操作做阐述。

    2 PCB企业成本核算的一般步骤
    从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤，一般程序可如下几个步骤：首先是针对生产费用支出的审核，以便对不符合制度和规定的费用加以制止。其次是确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。还要对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。月终采用一定的分配方法进行分配，最后计算出计算产品的总成本和单位成本。
    对于PCB企业而言，产品成本构成项目也可分为直接材料、直接人工和制造费用三个要素。
    2.1 直接材料成本  
    在PCB行业，材料发出过程几乎不会根据材料定额表具体发放到每一款产品。因此采用费用分摊成为材料成本核算重要手段。一般过程为：首先取得产量统计记录（在PCB行业一般以生产面积为指标），再统计月度发出材料汇总，将其一次性分摊到不同类型的成品产量中，可以得出标准材料费率。此用量可以视为该成品的原材料定额表。具体到每一款产品的成本计算时，只需要用产品的单只面积*标准材料费率即可。
    例如：某企业本年度四月份，开料工序双面板产量为15万平方英尺，而发放到本工序的材料费用合计为3万元。由此可以理解，在开料工序，每生产1平方英尺的双面成品板，其工序标准材料费率为：材料费用合计/生产总面积=0.2（元）。
    PCB行业一般会区分主要材料与辅助材料。例如铜板、铜箔、油墨、干膜等价值较高、需要重点关注的可以称之为主要材料，而其它可以称之辅助材料。管理水平相对较高的企业，会针对主要材料成本引入一个重要的概念：千呎用量。所谓千呎用量，即指生产一定产量（如1000平方英尺）的成品板所耗用的材料定额。也就是针对成品类型而言的一份物料清单（BOM）：
    若某企业千呎用量设定：每生产千呎双面板需要铜板1100平方英尺，约合80张。对于双面板而言，每款产品的单只铜板用量等于：单只面积（平方英尺）/ 1000 * 80（张），其成本为：单只铜板用量*每张铜板成本单价（元）。
    若某企业千呎用量设定：每生产千呎双面板需要油墨15公斤。那么每款产品的单只油墨成本等于：单只面积（平方英尺）/1000*15*每公斤油墨成本单价（元）。
若某企业千呎用量设定，每生产千呎双面板需要干膜2100平方英尺，约合规格21"X592"的干膜3卷。那么每款产品的干膜成本等于：单只面积（平方英尺）/1000*3*每卷干膜成本单价（元）。
    补充一点：对于铜板而言，也可以根据铜板开料方案进行换算。即每款产品的单只铜板成本为：1 / 每大料开单只数量 * 每张铜板成本单价（元）。该公式算法简单明了、便于理解，但需要分别核对每款产品的开料方案，较为繁琐。

    2.2 直接人工成本
    企业薪资管理实践中存在采用计时工资或计件工资两种模式。对应成本核算时，需要抽取当月实际工时统计表或当月产量统计表、个人（小组）产量统计表，以此获得车间当月工资及奖金发放汇总记录。
    接下来，需要抽取当月车间产量汇总表，与工资及奖金发放汇总记录进行比对，以此可计算出工序标准人工费率，可以作为成本核算的重要指标。

     2.3 制造费用成本  
    制造费用所涉及的范围包括水电费，修理修配，资产折旧等。如何准确提取上述费用，并将其尽量准确地分摊到每个产品当中，是一个较大的难题。一般步骤为：首先抽取制造费用汇总表，按项目分列的制造费用明细账，并确定制造费用的分配、计算选择的标准和计算结果是否正确等。然后需要审查"辅助生产成本"账户，明确为企业生产车间、管理部门、在建工程及辅助生产车间提供产品和劳务的车间所发生的费用，从分配标准、费用分配方法、费用分配金额三个环节查证辅助生产成本分配是否真实、正确。然后审查"待摊费用"与"综合费用"账户，确保费用分配过程未违反权责发生制原则等。
    接下来确定产品总成本与单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；但在分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的总产量（即生产面积），即可计算出产品的单位成本。
    但对于PCB产品而言，以此来核算产品成本，就显得较为粗放。因为实际生产过程中，会出现下述几种复杂情况：

    2.3.1 制造费用之钻孔费用
    对于PCB钻孔工序而言，产品的成本与孔数、孔径大小、板厚孔径比都有直接关系。因此很多PCB企业引入了"孔径单孔成本"。


    2.3.2 制造费用之表面处理
    目前常见的表面处理工艺有：喷铅锡（热风整平）、OSP（环保板）、喷纯锡、化锡、化银、化金等等。表面处理工艺不同，价格也会不同。而价格的体现，可以采用制造费用分摊的方式来处理。即看该产品是否经过某道工序，若经过则附加该工序的制造费用。
    2.3.3 制造费用之金盐用量
    对于金盐用量与安全控制是每个PCB厂管理的重点。对于产品成本计算而言，一般考虑镀金的厚度与镀金面积。以此推算出金盐的用量乘以金盐单价，即可得出金盐用量成本。
    2.3.4 制造费用之附加费用
    主要指每款产品的模具费，测试架费等。当产品批量小时，该项费用所占比重尤其突出。在成本计算时，一般都需要按订单批数分摊到每个单只成本当中。
    2.3.5 制造费用之特殊工艺
    所谓特殊工艺所指概念较为广泛，包括线密线细、板面是否有BGA、工艺标准、成品过薄或过厚、镀铜厚度等。一般情况下出现特殊工艺要求，就意味着成本费用的增加。
    笔者认为，各因素都应归结到工序标准成本费率中，即以工序为单位建立计算模式。如线密线细因素，对应的是"线路"工序。那么成本核算时应在"线路"工序的核算公式进行表达，如线密线细低于4/4mm，则加收20%费用等。这样做的根本目的是适应分法的要求，其最大优点在于核算生产线在制品即半成品时，可以直接根据工艺流程顺序，进行各工序成本费率的累加即可。这样一来，即使再复杂再长的工艺流程产品，以及所有的半成品，都可以根据其工艺路线以及当前所在工序位置，轻松核算出相应的成本数据。
    综上所述，PCB产品的特殊性决定了成本核算的特点与难度。为实现快捷有效的成本管理，推荐企业先进的信息化技术进行辅助，通过在计算机系统中创建适合本企业的计算模式，可以实现PCB成品、半成品的快速、精准的成本核算


伴随2004年敷铜板的涨价，印制板的制造成本已接近或等于去年印制板市场销售价格，如FR4 1.6mm双面印制板约400-500元/m2。不提高售价约500-600元/m2（涨价比例约20%），不采取控制制造成本费用措施，企业将无利可获，甚至做亏本生意。企业利润空间紧缩，日子难熬，苦不堪言，将成本控制纳入企业管理活动的重要内容，已成为刻不容缓的事。现针对如何控制印制板制造成本，提出以下几点措施供同行参考。
1.0指定一名高层管理者统筹成本控制活动：
1.1开展公司各类印制板制造成本单项费用统计工作，提出制造成本分析报告，提出成本控制目标值，向部门、班组下达分解指标，实施考核和奖罚。内容包括：
（1）根据敷铜板涨价行情，明确基材进价控制范围。
（2）根据材料（油墨、化工材料）消耗定额和费用，明确工序加工成本控制范围，强化合理用料，节约用料。
（3）实施计件工资，提高效率，节约劳动力，降低直接工资费用。
（4）控制水/电消耗，采用回用水，减少设备空转耗电，降低空调、照明用电。
（5）控制产品返工/报废、提高成品合格率，一次交验合格率，既保证质量，又降低成本。

1.2指定专人评审订单价格，严格控制亏损单、无利单、无批量单、二手单、低价单。向业务员或市场经理反馈价格评审结果：优（毛利率＞50%），良好（毛利率30-50%），差（毛利率＜30%＝），不断提高PCB报价专业知识，优化订单价格。
（1）关注订单总孔数（≤5孔/cm2），线宽/间距（≥0.15mm）。超长板（＜450mm＝），超薄板（＜0.4 mm＝），加工难度大，外观要求严，验货条件苛刻，材料特殊，有产品特殊特性要求等。
（2）制定样板，小件的最低加工价格，消化材料、人工、设备、工时等超额消耗。
（3）培训业务员PCB报价专业知识。包括：材料成本、工序加工成本、人工成本、外加工成本、管理成本、营销成本、企业最低毛利率等影响印制板成本或报价的因素。行业竞争报价范围，说服顾客接受报价的技巧和方法。

1.3动员全体员工，积极参与成本控制活动。
（1）教育和动员全体员工，“提高质量，控制成本”是企业管理活动的永恒主题。质量管理我们可以一步步推进到满足顾客要求。成本控制则要求我们以最经济、最科学的管理，追求企业最佳的经济效益。推动企业成本控制，更持久的满足顾客和市场的需求。开展成本控制活动，应同开展质量活动一样，需要全员的参与和支持。只有全员投入，我们才能在节能降耗、技术革新、合理报价方面取得明显和持久的效果。 （2）用成本控制目标值考核、激励部门、班组、个人对成本控制做出贡献。引导大家不仅“会干”，还要“会算”。充分发挥人的思维潜能，人的创新能力。
（3）通过成本控制活动，推进企业技术改造、工艺创新、节约用电用水、节约材料、提高效率。推进企业管理深化包括：质量管理、环境管理、人员管理、生产管理、设备管理、资金管理。查找问题，制定措施，改变落后状态，赶超行业先进水平，提高企业的综合竞争实力。
2.0印制板企业降低成本的几项措施：
2.1改善工程评审能力：
（1）根据订单类别和加工能力，操作技能、确定加工板的最佳拼版尺寸。加工拼版有利提高材料利用率，提高效率，节约水电消耗。但是拼版尺寸加工，将带来搬运、划伤、操作问题，甚至短期内报废率上升，质量控制难度加大。工程评审应从实际出发，确定最佳加工板尺寸。
（2）采用计算机拼版软件，根据客户设计（或装配）尺寸，优化图形加工拼版方式，优化拼版间距，优化工艺边设置，优化基材的利用率，优化进料规格，减少边料浪费。
（3）优化印制板槽孔，外形尺寸的机加方式（钻、冲、切、铣），不同的机加方式和程序，将意味着不同的机加成本。
（4）了解客户设计、装配、使用要求，在满足客户要求的前提下，利用CAD软件优化线宽间距、焊环、降低加工难度，提高成品合格率，合理控制物料等级。

2.2严格控制投料数量：
（1）印制板是一种不通用型（或特性型）商品。生产多了客户拒收浪费，生产少了需要重新投料，造成材料、人工、水电、时间浪费。如何合理控制投料数量？一是取决于顾客真实需求量控制范围，需要业务员向顾客询问清楚。二是取决于生产加工过程的控制能力，进行评估计算，优化投料数量。
（2）加强成品板余数控制。按照顾客、产品型号、余数量进行盘点记帐，将余数信息传达至客户、工程、生产、计划人员。充分利用库存余数印制板，消化或减少成品板库存数，降低成品板投料量。
（3）控制返工/补投料。一定要追究返工/报废原因和责任，落实经济处罚，使违反操作或不尽职责的行为得到纠正。

2.3优化供应链和库存量：
（1）在敷铜板连续涨价的市场行情下，要密切关注不同厂家，不同板厚，不同类别敷铜板的涨价信息。根据订单预测，有的材料应加大储量，有的要减少存量，对采购计划应进行评估和预测，该放则放，该收则收。
（2）通过涨价风波，重新评审供应商，评审物料价格，评审付款条件，评审合作的诚信度。风雨共济，患难显真情。

2.4推进成本量化管理：
（1）物料的需求、库存、消耗，是一个动态变化过程。其变化因素受订单量、产品类别、加工要求、价格波动、质量波动等影响。依靠个人评估计算，必然不适应生产需要，延误时间。最好采用ERP软件，将信息录入，供众多使用者享用。将计算机处理信息即时传送到相关者台面，供其采用。提高信息在物控过程中的指导和决策作用。
（2）印制板的制造成本随订单量、产品类别、物料价格变化而波动。每单都有不同的成本费用，要作出每单评估十分困难，所花人力得不偿失。通过ERP的物控流程、参数、质量统计等模式的运作，终于使单项成本，综合成本计算成为现实。应用ERP推进成本的量化管理。
      成本控制是一项复杂的系统工程，涉及到人、技术、统计方法、信息处理。要有领导的决策、全员的参与、技术的创新、方法的改进、才能达到简便易行、成效明显。控制成本是一项改造人的活动，花每一分钱都要预测其价值，使用任何一种物料（包括水、电）都要思考其合理性、价值性、节约性，用有限的资源，创造更好的价值和效应。通过成本控制活动，养成员工精打细算，不但会干还会算，提升员工综合素质。控制，能使企业摆脱当前困境，未来企业的生存空间就越来越大，企业管理状况将大大改观。印制板企业通过成本控制，将会迎来美好的未来。