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随着市场经济的发展完善，对会计信息相关性要求的逐步增强，评估与会计和审计的实质联系日趋紧密。本期摘编的文章节选自中国资产评估协会副会长兼秘书长、国际评估准则理事会管委会委员刘萍在“国际企业价值评估大会上”的演讲。 一、对传统意义上会计、审计、评估内涵和相互关系的理解 评估与会计和审计都是市场经济赖以正常运行的服务行业，面对同一市场提供不同服务，各有侧重、互为补充。从三者的服务功能来看： 1.会计对已发生事项进行判断 会计是为利益相关者提供经济主体经营活动相关的一切已发生已了结和已发生未了结经济事项的价值相关信息。任何已发生经济事项可能对经济主体的未来产生复杂的、与价值相关的经济后果，会计只把该经济后果对该经济事项的独立影响计入该经济事项所涉及资产或经济资源的价值。 2.审计对会计判断进行确认 审计是以独立、客观、公正的原则和态度对会计计量的价值相关信息的真实性、合法性、公允性和一贯性进行分析的专业服务活动，它是对会计有关价值相关信息质量的一种制度保障。 3.评估具有对未发生事项进行判断的功能 评估是指对经济主体所控制的社会资源在评估基准日的价值给出估计值的专业行为，它从独立、客观、公正的角度为经济主体的价值反映活动提供专业意见。与会计相比，评估在形成价值结论过程中，不但要对已发生事项进行判断，还对未发生事项进行判断。这是评估独特的功能，是其他专业无法代替的功能，也是评估的核心功能。 二、三者的区别 1.服务范围不同 会计和审计主要反映同一经济主体所占用资产或经济资源的发展变化。而评估则主要服务于不同经济主体之间经济资源的流动转移。如果把提供经济主体财务信息过程作为一个业务体系，则传统意义的会计和审计是这个业务体系之内的重要环节，而评估则游离于这个业务体系之外。 2.提供的服务内涵不同 从其专业属性来看，会计和审计提供以事实判断为主要内容的服务，是对已发生经济事项的反映。而评估则提供以价值判断为主要内容的服务，评估对价值的反映范围比会计和审计更广泛，不但可以提供满足会计、审计需求的已发生经济事项的价值信息，也可以提供可能影响经济主体价值的未发生经济事项的价值信息。 3.关注的信息范围不同 在对价值信息进行反映时，评估需要考虑与经济主体价值相关的全部信息，该信息不仅和经济主体自身活动相关，而且还可能涉及经济主体的竞争对手、相关行业，甚至全部市场综合信息。而会计和审计更多地关注经济主体自身的相关活动对价值的影响。 4.分析的角度不同 评估在关注单个经济事项的同时，也关注多重经济事项综合作用而很可能导致的对经济主体价值的综合影响。而会计和审计较多地关注单个经济事项对价值的影响。 三、三者的相互联系 1.会计与审计 会计和审计有法定的依附关系。二者的关系在国际和国内都已经相对成熟，制度也比较完善。 2.会计与评估 首先，会计计价利用评估的价值结论。经济资源在不同经济主体之间流动转移时，经过评估程序后其价值信息得到明确，这些价值信息随经济资源流入特定经济主体后，被会计利用，作为反映经济事项内涵的基础信息。公允价值在会计准则中的地位逐渐上升，评估开始介入会计后续计量。价值信息随经济资源流入特定经济主体后，评估继续参与会计和审计对价值信息的更新，评估开始介入经济主体财务信息生成过程，由体系外转入体系内或者说部分转入体系内。 其次，会计数据是评估结论的重要基础。在评估的价值结论形成过程中，利用、参考会计数据的情况经常发生，特别是在考虑多重经济事项的影响时，广泛地利用企业财务报表、有关财务指标以及财务预测数据等是评估形成价值结论的重要基础。 3.评估与审计 首先，两者都体现专业服务的独立性，不受会计影响。 其次，两者在主体关系上体现相互借鉴。评估业务中对特定资源相关的会计信息的判断，如流动资产和负债的评估，有相当部分的工作可借鉴审计的方法进行。在企业价值评估中，经审计的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据。而对于审计，评估对价值的判断依据和角度，有助于审计师合理判断会计信息的合理性、合规性和适当性。所以，在这里有一种广泛的误解，就是说评估师能做的事情会计师也能做，审计师也能做。实际上，我们通过这一点可以看出他们有相同的责任，而作为不同专业的独立主体，你可以做，也会做，但会有分歧。 第三，两者互为专家。审计过程的利用专家工作中，对于相关事项的判断，评估师是一类重要的专家资源。评估师在利用已审计的相关会计信息时，审计师是评估师判断会计信息可靠性时考虑的重要专家因素。 |
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