《中级会计实务》模拟题（二）及答案

2014年中级会计职称考试

《中级会计实务》模拟题（二）及答案

 

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分）

1. 下列关于存货的会计处理中不正确是(  )。

A.为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本

B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失

D.材料入库前的挑选整理费用应计入材料成本

【答案】C

【解析】选项C，对于应债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。

2.下列关于投资性房地产说法正确的是(   )。

A.成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值转换为成本模式

C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转换为公允价值模式

D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更

【答案】B

【解析】企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式。

3.生产经营期间非资本化费用期间计算利息费用时，与专门借款有关的利息收入一应(  )。

A.计入营业外收入

B.计入营业收入

C.冲减管理费用

D.冲减财务费用

【答案】D

【解析】资本化期间内与专门借款有关的利息费收入应冲减借款费用资本化的金额，费用化期间应冲减财务费用。

4、下列有关资产减值的说法中正确的是(  )。    

A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值    

B.资产存在减值迹象的，都应估计可收回金额，以确认是否发生减值    

C.确认减值时应该优先以公允价值减去处置费用之后的净额作为可收回金额    

D.如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试    

参考答案: A

【解析】选项B，资产出现减值迹象，在判断是否需要估计可收回金额时，应遵循重要性原则;选项C。没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量现值显 著高于其公允价值的情况下，可以将公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额;选项D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的和尚未达到可使用 状态的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。

5.以下关于财务报告的说法中不正确的是（ ）。 

A、财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件 

B、财务报告是对外报告 

C、财务报告必须是一个系统的文件 

D、财务报告只提供给企业的投资者使用 

【答案】D 

【解析】本题考查知识点：财务报告。选项D，财务报告的服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者等，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴。 

6. 甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后直接对外销售。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为400万元，支付加工费(不含增值税)80万元、增值税额13.6万元、消费税额64万元。不考虑其他因素，则甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为(  )万元。 

A.480           B.493.6           C.544          D.93.6 

【答案】C 

【解析】本题考核委托加工取得存货成本的计量。甲公司收回该批委托加工品的成本=400+80+64=544(万元)。委托加工应税消费品，如果加工收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品，消费税计入成本;用于连续生产应税消费品，消费税不计入成本，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。

7. 下列各项中，不属于会计反映会计信息质量要求的是（　）

A、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者是想

B、会计核算应当注重交易或事项的实质

C、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据

D、会计核算应当以权责发生制为基础

【答案】D

【解析】权责发生制属于会计基础，不属于会计信息质量要求。

8. 甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，采用权益法核算。2013年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为3 600万元，其中成本3 000万元，损益调整为200万元，其他权益变动为400万元。2013年1月1日，甲公司自乙公司其他股东购入乙公司50%的股权，支付价款2 000万元。当日取得控制权并由权益法转为成本法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。则2013年甲公司购买日初始投资成本为(　)万元。

　　A、5 600

　　B、2 000

　　C、3 600

　　D、7 200

【答案】 A

【解析】

2013年甲公司购买日初始投资成本=3 600+2 000=5 600(万元)。该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核。

9. 甲公司于2012年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为1 060万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息60万元。该债券票面年利率为6%，每年1月1日付息。2012年末公允价值变为900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2013年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为700万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则2013年末可供出售金融资产的摊余成本为(　)万元。

　　A、700

　　B、900

　　C、1 000

　　D、750

【答案】 A

【解析】

2012年4月1日购入时：

借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　应收利息　　　　　　　　　　60

　贷：银行存款　　　　 1 060

2012年末计提利息：

借：应收利息　　　60

　贷：投资收益　　　　60

2012年末公允价值变动时：

借：资本公积——其他资本公积　　　 　100

　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　100

2013年末发生减值：

借：资产减值损失 300

　贷：资本公积——其他资本公积　　　 100

　　  可供出售金融资产——减值准备　　200

2013年年末可供出售金融资产的摊余成本=1 000-300=700(万元)。

10.2014年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2014年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万的可能性为30%，同时很可能支付诉讼费10万元。2014年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的营业外支出的金额为（  ）万元。

A.200             B.170

C.210             D.180

【答案】A

【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元，同时支付的诉讼费应该计入管理费用，而非营业外支出，因此，应计入营业外支出的金额为200万元。

11.下列各项外币资产期末未发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（  ）。

A.银行存款   

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资   

D.可供出售权益工具投资

【答案】D

【解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入资本公积，不影响损益。

12.甲公司2013年财务报告与2014年3月5日批准对外报出，2014年2月1日，甲公司收到因产品质量原因退回的商品，该商品系2013年12月5日收出；2014年2月5日，甲公司按照2013年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2014年2月25日，甲公司发现2013年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2014年2月28日，甲公司得知丙公司2013年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2013年货款。下列事项中属于甲公司2013年度资产负债表日后非调整事项的是（  ）。

A.乙公司退货

B.甲公司发行公司债券

C.固定资产未计提折旧

D.应收丙公司货款无法回收

【答案】B

【解析】选项A，报告年度或以前期间所收商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发生的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2013年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。

13、以下选项不属于外币未来现金流量现值的预计顺序的是(　)。

A、首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值

B、其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值

C、再者，应该以该资产以记账本位币计算的预计未来现金流量的现值与外币计算的资产未来现金流量的现值转换为记账本位币的金额进行比较，其差额也确认为一项减值损失

D、最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失

【答案】 C

【解析】外币未来现金流量现值的预计中不包括选项C。

14．对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　　)

　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额

　　B.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面余额的差额

　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

　　D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额

【答案】C

【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失，选项C正确。

15. 关于固定资产的会计处理，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.当月增加的固定资产当月不计提折旧

　　B.企业处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算

　　C.符合固定资产确认条件的大修理费用应予资本化

　　D.固定资产的盘盈或盘亏，均应计入当期损益

【答案】D

【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响当期损益。

二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）

1. 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

　　B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

　　C.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

　　D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

【答案】AC

【解析】选项A和C属于会计估计变更;选项B属于会计政策变更;选项D属于新的会计事项，不属于会计变更范畴。

2. 下列项目中，属于事业单位净资产的有(　　)。

　　A.财政补助结转结余

　　B.非财政补助结转结余

　　C.专用基金

　　D.非流动资产基金

【答案】ABCD

【解析】净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.将自创的商誉确认为无形资产

　　B.将巳转让使用权的无形资产的摊销额计入其他业务成本

　　C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入营业外支出

　　D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产

【答案】BCD

【解析】自创的商誉不具有可辨认性，不能确认为无形资产，选项A错误。

4. 甲公司2012年1月1日实施股权激励计划：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2012年度实现的净利润较上年增长6%，或者截至2013年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。乙公司2012年度实现的净利润较上年增长5%，2012年没有管理人员离职。2012年末预计乙公司2012年、2013年两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，预计2013年将有2名管理人员离职。假定不考虑税费和其他因素，下列说法不正确的有(　)。

　　A、甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　B、甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理

　　C、乙公司不需要进行会计处理

　　D、乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理

【答案】 ACD

【解析】只有甲公司以自身权益工具进行结算，才属于以权益结算的股份支付，而本题中甲公司是以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付，选项B表述正确，选项A表述不正确;本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付，选项CD表述不正确。

5. 下列关于收入的表述中，正确的有( )。

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提

B.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认提供劳务收入

C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供

劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理

D.企业从购货方已收或应收的合同协议价款不公允的，企业应按公允的交易价格确定收入金额

【答案】ABD

【解析】销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应 当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理，选项C不正确。

6. 关于民间非营利组织的会计核算，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.期末应当将当期限定性收入的贷方余额转人本年利润

　　B.如果限定性净资产的限制已经解除，应当将限定性净资产转为非限定性净资产

　　C.期末应将非限定性收入明细科目的期末余额转人非限定性净资产

　　D.期末应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产

【答案】BCD

【解析】选项A,期末应当将当期限定性收入的贷方余额转人限定性净资产。

7. 20甲公司适用所得税税率为25%，其2014年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本的差额160万元;②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2014年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2014年所得税的处理中，正确的有(　　)。

　　A.所得税费用为900万元

　　B.应交所得税为1300万元

　　C.递延所得税负债为40万元

　　D.递延所得税资产为400万元

【答案】CD

【解析】2014年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本的差额160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160x25%=40(万元)，选项C正确;与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600x25%=400(万元)，选项D正确;甲公司2014年应交所得税=(5200+1600)X25%=1700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1700-400=1300(万元)，选项A错误。

8.下列会计事项中，可能会影响企业报告年度期初留存收益的有（   　）

A.无法区分会计政策变更和会计估计变更

B.本年12月发现上年少确认营业收入1000万元

C.研究开发项目本年度支出的200万元，将其中符合资本化条件的部分确认为无形资产

D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

【答案】B.D

【解析】选项A，按照会计估计变更采用未来适用法处理，选项C，将资本化部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记：研发支出—资本化支出，不影响期初留存收益。

9. 企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有(　　)。

A.自行研发形成的无形资产

B.年末交易性金融负债的公允价值小于其初始成本(计税基础)并按公允价值调整

C.年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧

D.计提建造合同预计损失

【答案】ACD

【解析】选项B,负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

10．下列关于企业以固定资产减值测试为目的，预计未来现金流量的表述中，正确的有(　　)。

　　A.预计未来现金流量不包括与所得税相关的现金流量

　　B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础

　　C.预计未来现金流量包括与筹资活动相关的现金流量

　　D.预计未来现金流量包括与尚未作出承诺的重组事项相关的现金流量

【答案】AB

【解析】预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础，选项B正确;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量，选项D不正确;不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，选项A正确，选项C不正确。

三、判断题（本类题共10小题。每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的得0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）

1. 企业的售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。(　　)

【答案】√

2. 企业合并以外其他方式以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，取得长期股权投资的直接相关费用应计入管理费用。 (　　)

【答案】×

【解析】企业合并以外方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用应计入初始投资成本。

3. 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。(　　)

【答案】×

【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。

4. 将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不作为会计政策变更处理。(　　)

【答案】√

【解析】当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

5.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（  ）

【答案】√

6．M公司于2014年年末委托某运输公司向N企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，N企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到N企业预付的全部货款，M公司于2014年确认了收入。 (  )

【答案】×

【解析】由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。

7．对于以旧换新方式销售商品，所售商品按照商品的售价扣除回收商品的价款后的金额确认收入。(　　)

【答案】×

【解析】以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。

8．对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，在资产负债表日编制合并资产负债表时要对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为合并财务报表日各项资产、负债的公允价值。 (　　)

【答案】×　

【解析】应使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债在本期合并资产负债表应有的金额。

9．因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为营业外收入。 (　　)

【答案】√

10．会计信息质量的相关性要求，是以可靠性为基础，两者之间是统一的，并不矛盾。(　　)

【答案】√

【解析】会计信息质量的相关性要求，以可靠性为基础，两者之间是统一的，并不矛盾，不应将两者对立起来;即会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1.甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2014年与资产减值有关的事项如下：

①2014年1月1日，将2013年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2014年5月达到预定可使用状态。

②甲公司2014年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提可固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2014年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2014年10月取消了该项整合计划。在编制2014年年报时，公司认定该固定资产的减值迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2014年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。

③2014年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元（系2013年度计提）。该公司按其账面净值3000万元转入固定资产清理。至2014年12月31日仍处於清理之中。

④甲公司在某地拥有一家乙分公司，该分公司是2013年吸收合并的公司。由于乙公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以将乙公司确定为一个资产组。2014年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，乙分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。甲公司计算分分公司资产组中包括A设备、B设备和一项无形资产，2014年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元，个资产的剩余使用年限相同。三项资产的可回收金额均无法确定。减值损失按子很惨账面价值所占比重进行分配

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据上述①～③的资料，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并简述理由。

（2）根据资料④，计算分公司资产组中，商誉、A设备、B设备和无形资产应计提的减值准备金额，并编制有关会计分录。

【答案】

（1）资料①甲公司处理不正确。

理由：在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

资料②甲公司的会计处理不正确。

理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

资料③甲公司的会计处理不正确。

理由：固定资产转入清理时，应按账面价值1000万元（13000-10000-2000）进行结转并将计入固定资产清理的金额转入处置损益（营业外支出）当中。

（2）分公司资产组的账面价值为520万元，可回收金额为490万元，发生减值30万元。分公司资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下10万元分配给A设备、B设备和无形资产。

A设备应承担的减值损失=10×250÷（250+150+100）=5万元

B设备应承担的减值损失=10×150÷（250+150+100）=3万元

无形资产应承担的减值损失=10×100÷（250+150+100）=2万元

会计分录：

借：资产减值损失          30

  贷：商誉减值准备                 20

      固定资产减值准备——A设备     5

                      ——B设备     3

      无形资产减值准备               2

2、①2013年1月1日，曱公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行曰为2013年1月1曰， 系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

②甲公司于2012年3月5日 从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。2012年12月31日每股收盘价为3.6元。2013年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。

要求：

（1）根据资料①，不考虑其他因素， 计算该持有至到期投资在2014年12月31日的账面价值。计算甲公司由于持有该项持有至到期投资2015年应确认的投资收益。

（2）根据资料②，不考虑其他因素，计算甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值。计算甲公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益。

【答案】

（1）持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。

2013年12月31日

账面价值=(2078.98 +10)×(1+4%) -2000×5%=2072.54 (万元）；

2014年12月31日

账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44 (万元）。

2015年甲公司应确认投资收益=2055.44×4% =82. 22 (万元）。

（2）交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200× (4 -0.5) +2 =702 (万元）。

出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98(万元），

或：800-200×3.6+(200×3.6 -702)=98(万元）。

五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

1． 2013年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控 制。2013年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。P公司A商品每件成本为1.5万元。2013年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2013年年末结存A商品100件。2013年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2014年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2014年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货 跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

要求：编制2013年和2014年与存货有关的抵消分录（编制抵消分录时应考虑递延所得税的影响）。

【答案】

2013年抵消分录

①抵消内部存货交易中未实现的收入、成本 和利润

借：营业收入   800 (400×2)

贷：营业成本      750

存货             50 [100×(2-1.5)]

②抵消S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备 20

贷：资产减值损失             20

③调整合并财务报表中递延所得税资产

2013年12月31日合并财务报表中结存存货

的账面价值=100×1.5 = 150 (万元），计税基础=100×2=200 (万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200 - 150)×25% = 12.5 (万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25% =5 (万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5 - 5 = 7.5 (万元）。2013年合并财务报表中分录如下：

借：递延所得税资产       7.5

贷：所得税费用           7.5

2014年抵消分录

①抵消期初存货中未实现内部销售利润

借：未分配利润——年初        50

贷：营业成本 50

②抵消期末存货中未实现内部销售利润

借：营业成本 40

贷:存货                   40 [80×(2-1.5)]

③抵消期初存货跌价准备

借：存货——存货跌价准备    20

贷：未分配利润——年初       20

④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备

借：营业成本             4 (20 + 100×20)

贷：存货一存货跌价准备      4

⑤调整本期存货跌价准备

2014年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为40万元，本期应抵消的存货跌价准备=40 -(20 -4)=24 (万元）。

借：存货一存货跌价准备         24

贷：资产减值损失               24

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产

2014年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112(万元），计税基础=80×2= 160 (万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=(160 - 112)×25% =12 (万元），因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12 (万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=12 - 12 - 7.5 (期初）= -7.5 (万元）。2014年合并报表中调整分录如下：

借：递延所得税资产          7.5

贷：未分配利润一年初             7.5

借：所得税费用              7.5

贷：递延所得税资产              7.5

2、20X8年12月，长江公司披露了股票期权计划如下：

(一）股票期权的条件

根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：

1.20X9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率不低于18%。

2.2X10年年末，公司可行权条件为企业20X9?2X10年两年净利润平均增长率不低于15%。

3.2X11年年末，公司可行权条件为企业20X9?2X11年3年净利润平均增长率不低于12%。

4.激励对象未发生如下任一情形：

（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；

（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；

（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划 授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年 内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。 当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

(二）股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1.股票期权的授予日：20X9年1月1日。

2.授乎对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人（名单略）。

3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

4.授予数量：对激励对象每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

长江公司20X9?2X12年的相关情况如下：

长江公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。

(三）长江公司20X9?2X11年的相关情况如下：

1.20X9年长江公司净利润增长率为16%,有2名激励对象离开，但长江公司预计2X10年将保持快速增长，2X10年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2X10年没有激励对象离开企业。长江公司在20X9年末未确认相关费用。

2.2X10年长江公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但长江公司预计2X11年将保持快速增长，2X11年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2X11年没有激励对象离开企业。长江公司在2X10年末也未确认相关费用。

3.2X11年长江公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。因未满足行权条件，故长江公司将20X9年末、2X10年末未确认的费用一次确认，共确认费用1400万元。

4.2X11年12月31日，长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款840万元，同时确认资本公积一股本溢价1960万元。

要求：

（1）判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件。

（2）分析判断长江公司对资料三中各年的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。

【答案】

（1）按照《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，本题净利润增长率是一项非市场业绩条件。

（2）①20X9年末的处理不正确。

理由：第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以较快的速度增长，有望能够行权。所以公司将其预计等待期调整为2年，期满（两年）后预计可行权期权人数=18(20-2-0)人。20X9年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。

正确的会计处理：

20X9年末确认的当期费用=(20-2-0)×20×5×l/2 = 900 (万元）

②2X10年末的处理不正确。

理由：第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长不低于12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。第2年有2名管理人员离开，预计可行权期权人数=20-2-2-0=16人。2X10年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。

正确的会计处理：

2X10年末确认的当期费用=(20-2-2-0)×20×5×2/3-900=166. 67 (万元）

③2X11年末的处理不正确。

理由：第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。长江公司应根据实际情况确定累计费用，并据此确认第3年费用。

正确的会计处理：

2X11年末确认的当期费用=(20-2-2-2)×20×5-1 066. 67 = 333. 33 (万元）

④2X11年末的处理正确。