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【例题1·简答题】某制药企业（增值税一般纳税人），为使生产车间达到恒温生产状态，购入一套中央空调，增值税专用发票上注明价款100万，增值税17万元。款项已通过银行转账支付。 【答案】 借：在建工程 117 贷：银行存款 117 借：固定资产 117 贷：在建工程 117 （提示：计算房产税时，中央空调也应计入房产原值一并征收房产税） 【例题2·简答题】某企业（增值税一般纳税人）购入10台分体式空调（非中央空调），增值税专用发票上注明价款单价5000元，增值税850元。该批空调有5台用于办公室及会议室使用，另外5台用于职工食堂。款项已通过银行转账支付。 【答案】 借：固定资产——职工福利部门 29250（5850×5） 固定资产——管理部门 25000（5000×5） 应交税费——应交增值税（进项税额） 4250（850×5） 贷：银行存款 58500（5850×10） 【例题3·简答题】A企业（增值税一般纳税人）2009年1月将2008年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程（严格的说，应该是不动产在建工程），该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17%。 【答案】 应转出进项税额＝52000×17%＝8840（元） 借：在建工程 60840 贷：原材料 52000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
8840 （2）用于集体福利或者个人消费 ①购入时已经明确用于职工福利 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 或者： 借：库存商品 贷：银行存款等 借：应付职工薪酬 贷：库存商品 ②购入时未明确用于职工福利，进项税额先申报抵扣。 借：原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 以后被职工福利领用 借：应付职工薪酬 贷：原材料、库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额转出） ③购入用于交际应酬，招待客户 借：管理费用——招待费 贷：银行存款等 （3）用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务； 【例题1·简答题】养猪场购进饲料饲养生猪。 【答案】 提示：农业生产者（广义）销售自产农业产品免征增值税。 借：原材料 贷：银行存款等 【例题2·简答题】某供热企业（增值税一般纳税人），某月向居民供热取得收入600万元（享受免增值税政策），向企事业单位供热取得含税收入452万元（不含税收入400万，增值税52万元，暖气适用13%的增值税税率）。当月购进燃料煤取得增值专用发票注明价款800万元，增值税136万元。假定专用发票已经过认证。 【答案】 借：银行存款 1052 贷：主营业务收入——居民 600 主营业务收入——非居民 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 52（400×13%） 结转成本略。 借：原材料 881.6（倒挤） 应交税费——应交增值税（进项税额） 54.4（136×40%） 贷：银行存款 936 应纳增值税=52-54.4=-2.4（万元） 留待下期继续抵扣，不需处理。 或： 购进时，先抵扣进项税额： 借：原材料 800 应交税费——应交增值税（进项税额） 136 贷：银行存款 936 收入实现时，再按免税收入占全部收入的比例转出进项税额。 借：主营业务成本
81.6 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 81.6（136×60%） 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 提示：原因是管理不善，结果是被盗、丢失、霉烂变质。 （1）如果不是管理不善导致的损失，外购货物的进项税额可以抵扣，已经抵扣的进项税额也不需作“进项税额转出”处理。 （2）如果是管理不善导致的损失，外购货物的进项税额则不允许抵扣，若已经抵扣需作“进项税额转出”。 【例题1·简答题】A企业（增值税一般纳税人）外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因管理不善入库前造成非正常损失2吨，则A企业会计处理为： 【答案】 借：原材料
90000（倒挤） 应交税费——应交增值税（进项税额） 15300（17000×90%） 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11700（100000×10%+17000×10%） 贷：银行存款 117000 【例题2·简答题】某家电商场（增值税一般纳税人）由于管理不善被盗，丢失1台电脑，该电脑成本10000元，增值税1700元已申报抵扣。保险公司同意赔偿70%的损失。 【答案】 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
11700 贷：库存商品 10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700 借：营业外支出 3510（11700×30%） 其他应收款 8190（11700×70%） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
11700 【例题3·简答题】某食品生产企业（增值税一般纳税人），由于管理不善原材料变质（该原材料系从农户购入的农产品），已知，进项税额已经抵扣，该批农产品账面成本金额为8700元。保险公司同意赔偿70%。 【答案】 进项税额转出=进项税额=买价×13% 农产品的账面成本=买价×（1-13%） 8700=买价×（1-13%） 买价=8700÷（1-13%）=10000 进项税额转出=10000×13%=1300 总结：这种情况的“进项税额转出”=账面成本/（1-13%）×13% 账务处理： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
10000 贷：库存商品 8700 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1300 借：营业外支出
3000 其他应收款 7000（10000×70%） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
10000 【例题4·简答题】（呈上例）：某食品生产企业，由于管理不善从农户购入的农产品变质，已知进项税额已经抵扣，该批农产品账面成本金额为9630元（其中运费占930元）。保险公司同意赔偿70%。 【答案】 农产品所占金额=9630-930=8700，农产品进项税额转出分析同上（略） 成本中运费占930元，分析： 进项税额转出=进项税额=运费×7% 账面成本=运费×（1-7%） 930=运费×（1-7%） 运费=930÷（1-7%）=1000 进项税额转出=1000×7%=70 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
11000 贷：库存商品 9630 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1370 借：营业外支出
3300 其他应收款 7700（11000×70%） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
11000 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 【例题·简答题】A企业（增值税一般纳税人）2009年8月由于仓库倒塌损毁一批产成品，已知损失产成品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率，则： 【答案】 损失产品成本中所耗外购货物的购进额＝80000×（300000÷420000）＝57144（元） 应转出进项税额＝57144×17%＝9714（元） 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
89714 贷：库存商品
80000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
9714 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 自用消费品是指纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。 例1：某工业企业（增值税一般纳税人）购入一辆办公用小轿车，取得机动车销售统一发票。 借：固定资产 贷：银行存款 例2：某工业企业（增值税一般纳税人）购入一辆货车，用于运输原材料及产品，取得机动车销售统一发票。 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 例3：某工业企业（增值税一般纳税人）购入一辆大客车，用于接送职工上下班，取得机动车销售统一发票。 借：固定资产 贷：银行存款 【例题·简答题】（2012年考题节选） 某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题： （1）略 （2）某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理？ （3）某市最近遭遇了较强降雨，甲公司（增值税一般纳税人）虽将货物全部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗？ （4）企业（增值税一般纳税人）在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分？其进项税额是否能够抵扣？ 【答案】 （2）该行为不属于不得抵扣进项税额的范围，不需作进项税额转出，进项税额可以正常抵扣。该行为也不属于视同销售货物行为，因此不需计算销项税额。 （3）较强降雨属于自然灾害，公司已经做好防范措施，所以发生的损失不是因管理不善造成的损失，是可以抵扣其进项税额的，不需要做进项税额转出。 （4）由于购入的安装视频会议系统一般是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，因此无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。 （三）应纳税额申报、审核 1.月份终了，对于当月发生的应缴未缴增值税额 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 对于当月多缴的增值税额 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 2.因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。月末无需进行账务处理。 【例题·综合分析题】 资料：W公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。W公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2009年2月，W公司销售商品和提供劳务的情况如下： （1） （2） （3） （4）2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，货款存入银行。商品的实际成本为35万元。 （5） （6） （7） （8）其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。 问题 1.根据资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。 2.计算W公司2月份应缴纳的增值税。 【答案及解析】 1.（1）一般纳税人因销货退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减。 借：应收账款
234000（红字冲销） 贷：主营业务收入 200000（红字冲销） 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000（红字冲销） 或者 借：主营业务收入 200000 贷：应收账款 234000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000（红字冲销） （2）先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。因此，应当缴纳增值税销项税额17万元。 借：银行存款
500000 贷：预收账款
330000（倒挤） 应交税费——应交增值税（销项税额）
170000 （3） 借：银行存款 3510000 贷：主营业务收入 3000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510000 结转成本 借：主营业务成本
2250000 贷：库存商品
2250000 （4） 借：银行存款
585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税（销项税额）
85000 结转成本 借：主营业务成本
350000 贷：库存商品
350000 （5）允许抵扣的进项税额=8.5+5×7%=8.85（万元） 借：固定资产 556500 应交税费—应交增值税（进项税额） 88500 贷：银行存款 645000 （6）允许抵扣的进项税额=34+10×7%=34.7（万元） 借：库存商品
2113000 应交税费——应交增值税（进项税额）
347000 贷：银行存款
120000 应付账款
2340000 （7）进项税额=200000×13%×50%=13000（元） 销项税额=100000×（1-13%）×（1+10%）×13%=12441（元） 借：库存商品
187000 应交税费——应交增值税（进项税额）
13000 贷：银行存款（或应付账款）
200000 或者拆解为： 借：库存商品 100000 贷：银行存款（或应付账款）
100000 借：库存商品
87000 应交税费——应交增值税（进项税额）
13000 贷：银行存款（或应付账款）
100000 用于职工福利： 借：应付职工薪酬
100000 贷：库存商品
100000 对外捐赠时： 借：营业外支出——捐赠支出
99441 贷：库存商品
87000 应交税费——应交增值税（销项税额）
12441 2.本期应纳增值税的计算 销项税额＝+17+51+8.5+1.24-3.4＝74.34（万元） 进项税额＝8.85+34.7+1.3＝44.85（万元） 应纳增值税＝74.34－44.85-30＝-0.51（万元），当月不需要缴纳增值税，期末留抵税额5100元，月末无需进行账务处理。 |
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