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第十四章 税务代理执业风险与质量控制
本章考情分析
题量： 2009年～2012年未出考题。 题型：单选题、多选题
第一节 税务代理的执业风险
一、从纳税人、扣缴义务人方面产生执业风险的因素（熟悉） （一）企业委托代理的意向； （二）企业纳税意识的强弱； （三）企业财务核算的基础。 二、从税务代理执业人员方面产生的风险因素（熟悉） （一）执业人员的职业道德水平和专业胜任能力； （二）税务代理机构执业质量控制程度。 【例题·多选题】税务代理的执业风险取决于下列因素（ ）。（1999年） A.执业人员的职业道德水平的高低 B.执业人员纳税意识的强弱 C.企业核算制度是否健全 D.企业委托代理的意向是否同税法保持基本一致 E.税务代理机构是否有健全的质量控制体系 【答案】ACDE
第二节 税务师事务所的质量控制
一、质量控制制度的要素（熟悉） 税务师事务所的质量控制制度应当包括下列要素： 1.质量控制的组织结构与领导责任； 2.职业道德规范； 3.业务承接与保持； 4.人力资源管理； 5.执业规范； 6.业务工作底稿； 7.质量控制与监督； 8.记录与归档。 二、质量控制的组织结构与领导责任 税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任。 三、职业道德规范 职业道德规范要求税务师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业怀疑态度，并对执业过程中获知的信息保密。 四、业务承接与保持（了解） 五、人力资源管理（了解） 六、执业规范（熟悉） （一）业务工作委派 1.委派方式和内容 2.项目负责人 税务师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。 3.项目组 项目负责人对业务的执行及监督包括： （1）拟定具体项目工作计划； （2）追踪业务进程； （3）考虑项目各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作； （4）解决执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案； （5）识别在执行职业过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项； （6）将执业中发现的问题以书面记录或请示的方式向税务师事务所报告，并与客户管理层和治理层沟通。 4.项目组内部复核 （二）咨询与意见分歧 1.咨询（略） 2.分歧 税务师事务所应当制定政策和程序，以解决项目内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。 只有分歧问题得以解决，项目负责人才能出具报告。 （三）项目质量控制复核 税务师事务所制定的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。 教材1～4略 5.项目质量控制应避免情形 税务师事务所应当制定政策和程序，保证项目质量控制复核人员的客观性。在确定项目质量控制复核人员时，税务师事务所应当避免下列情形：（注意选择题） （1）由项目负责人挑选；
（2）在复核期间以其他方式参与该业务； （3）代替项目组进行决策； （4）存在可能损害复核人员客观性的其他情形。 七、业务工作底稿（掌握） （一）工作底稿的分类（掌握） 1.综合类工作底稿：为承揽、规划、控制和管理服务项目所形成的内部工作记录。 2.备查类工作底稿：为形成涉税鉴证或涉税服务结论所获取、整理的各类备查性质的记录。包括：各种委托协议，纳税人、扣缴义务人的税务登记证、工商营业执照副本的复印件，企业合同章程，税务机关有关纳税事项的鉴定，各种批准文书，历年税务检查处理结论或处理决定书、处罚决定书，注册会计师的查账报告；年度会计决算报告等。 3.业务类工作底稿：在涉税鉴证或涉税服务业务实施阶段为执行具体涉税服务程序所形成的内部工作记录。包括：代理税务登记、代理发票领购与审查、代理纳税申报、代理纳税审核、代理税务行政复议、提供税务咨询、进行税收筹划、实施涉税鉴证和从事其他涉税服务等业务的工作记录，计税资料汇总、计算、审核、复核以及各种涉税文书制作等。 【例题1·多选题】下列税务代理工作底稿中，属于备查类工作底稿的有（ ）。（2007年） A.纳税筹划的工作记录
B.企业合同章程 C.代理发票审核的工作记录 D.计税资料的汇总 E.注册会计师的查账报告 【答案】BE 【解析】选项ACD属于业务类工作底稿。 【例题2·多选题】下列文书中，属于税务代理备查类工作底稿的有（ ）。（2008年） A.税务代理协议书 B.税务机关纳税检查结论书 C.年度会计决算报告
D.纳税申报工作底稿 E.税务咨询意见书
【答案】ABC 【解析】选项DE属于业务类工作底稿。 提示：2009年至今一直没考，大家要注意可能会出题。 （二）工作底稿的编制和复核（了解） （三）工作底稿档案管理（熟悉） 1.归档期限 涉税鉴证及其他鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60日内。 2.归档要求 3.保密要求 未经委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外： （1）税务机关因税务检查需要进行查阅的； （2）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的； （3）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。 3～5略 6.保存期限 涉税服务业务或涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当自出具业务报告之日起，至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。 7.档案所有权 业务工作底稿的所有权属于税务师事务所。 八、质量控制与监督（了解） 九、记录与归档（了解）
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