第四节存货一、存货概述（一）存货的概念（二）存货实际成本的确定存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加
工成本和其他成本。1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存
货采购成本的费用。可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理
费用等。注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当
计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存货
成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。区分金额大小2.存货的加工成本3.存货的其他成本
企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。存货的来
源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途
中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实
际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，
以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。应注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损
益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支
出，应在发生时计入当期损益。（三）存货发出的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际
成本法则在存货发出时，必然要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货
核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。
1.个别计价法2.先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。3.全月一
次加权平均法加权平均单价=实际成本/存货数量；发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价4.移动加权平均法【例题】
甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2005年4月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：
（1）4日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。（2）6日，发出A材料800公斤。（3）
8日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。（4）14日，发出A材料1300公斤。（5）22日
，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。（6）28日，发出A材料300公斤。先进先出法先进
先出法要求：根据上述资料，计算A材料下列成本：（1）6日发出的成本；（2）14日发出的成本；（3）28日发
出的成本；（4）期末结存的成本。【答案】（1）6日发出存货的成本=800×100=80000（元）；
（2）14日发出存货的成本=200×100＋500×105＋600×98=131300（元）；（3）28日发出存货的成本=
100×98＋200×110=31800（元）；（4）期末结存的成本=（1000＋500-800＋700-1300＋80
0-300）×110=66000（元）。月末一次加权平均法【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，专用发票
上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A
.27B.29C.29.25D.31.25【答案】A【解析】此题目中某企业为一般纳税
人，因此增值税可以抵扣，不用计入存货的成本中，包装物押金是单独在其他应收款中核算的。采购成本=25+2=27（万元）。【例题】
A企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10
公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（）元。A.30000B.32000C.32
200D.32700【答案】C【解析】甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）
。二、原材料（一）原材料按实际成本核算1.设置的科目：原材料、在途物资2.购入和发出的会计处理2-6.ppt
教材例题：【例2—20】货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载
的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原
材料—C材料501000应交税费—应增（进项税额）85000贷：银行存款58
6000货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库【例2-23】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批
，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。借：
在途物资21000应交税费—应增（进项税额）3400贷：银行存款24400
【例2-24】承【例2-23】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。借：原材料21000贷：在途
物资21000【例2-26】货到单未到，暂估入库。甲公司采用委托收款结算方式购入Ｈ材料一批，材料已验收入库，月
末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。借：原材料30000贷：应付账款—暂
估应付账款30000下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款—暂估应付账款30000贷：原材料
30000注意：估价不估税【例2-28】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100
000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。借：预付账款80000贷：银行存款8
0000【例2-29】承【例2-28】甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款1000
00元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。（1）材料入库时：借：原材料---J材
料103000应交税费--应增（进项税额）17000贷：预付账款120000
（2）补付货款时：借：预付账款40000贷：银行存款40000练习:甲企业
为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，采用实际成本法进行材料日常核算。2008年3月份发生如下经济业务事项：（1）8
日从清风公司购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为80000元，增值税为13600元，另外清风公司还代垫运杂费600元。全
部货款已用转账支票付讫，材料验收入库。（2）13日持银行汇票从西电公司购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为300
000元，增值税为51000元，另支付运杂费1000元，材料尚在途中。（3）18日,上述材料已验收入库.(4)22日收到东
方公司发运来的材料，并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为20000元，增值税为3400元，对方代垫运杂费1400元。为购
买该批材料上月曾预付货款12000元，收到材料后用银行存款补付余款。（5）31日根据“发料凭证汇总表”，3月份基本生产车间领
用材料500000元，辅助生产车间领用材料300000元，车间管理部门领用材料50000元，企业行政管理部门领用材料30
000元。要求：编制甲工业企业上述经济业务的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目）。（二）原材料按计划成本核算（本质
上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）1.设置的科目：材料采购、原材料、
材料成本差异材料采购采购实际成本入库材料的计划成本节约转出超支转出在途材料
原材料入库材料的发出材料的
计划成本计划成本材料成本差异超支差异节约差异结转节约差结转超支差
超支差异节约差异2.基本核算程序第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方(无论是否入库)；
第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差
计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材
料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额，将计划成本调整为实际成本。P84例题练习:某企业A材料采用计划成本进行计算，发生
如下业务：（1）2日从甲公司购买A材料1000公斤，发票账单上注明价款为11000元，增值税税额为1870元，材料尚未入库
，款项已支付；（3）8日从甲公司购买A材料已经运到，该批材料的计划成本为10000元，并验收入库；（4）10日向丙公司购入A
材料一批5000公斤，计划成本50000元，发票账单上注明价款为45000元，增值税税额为7650元，材料已经运到，并验收入
库，货款尚未支付；（5）15日向丁公司购入A材料一批，3000公斤，发票账单上注明价款为25000元，增值税额为4250元
，该批材料的计划成本为30000元，材料已验收入库，货款已通过银行存款支付；要求：编制上述业务相关的会计分录
2-7.ppt发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本
差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的差异额例题2-40某企业2007年5月初结存原材料的计
划成本为100000元；本月购入材料的计划成本为200000元，实际成本为204000元，本月发出材料的计划成本为2000
00元，其中生产车间直接耗用120000元，管理部门耗用80000元。材料成本差异的月初数为2000元（超支）。要求：（1
）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的成本差异；（3）发出材料的实际成本；（4）作出材料领用的会计分录，以及期末分
摊材料成本差异的会计处理。练习:某企业A材料采用计划成本进行计算，材料的计划成本为10元/公斤，A材
料的成本差异分配率按本月全部材料到月末计算。企业的增值税率为17％。12月发生如下相关业务：（1）月初，A材料期初结存3000
公斤，材料成本差异为节,超支3000元；（2）2日从甲公司购买A材料1000公斤，发票账单上注明价款为11000元，增值税
税额为1870元，材料尚未入库，款项已支付；（3）8日从甲公司购买A材料已经运到，该批材料的计划成本为10000元，并验收入
库；（4）10日向丙公司购入A材料一批5000公斤，计划成本50000元，发票账单上注明价款为45000元，增值税税额为7
650元，材料已经运到，并验收入库，货款尚未支付；（5）15日向丁公司购入A材料一批，3000公斤，发票账单上注明价款为25
000元，增值税额为4250元，该批材料的计划成本为30000元，材料已验收入库，货款已通过银行存款支付；(6)30日本月发
出A材料的计划成本为100000元，其中生产产品直接耗用80000元，管理部门耗用20000元。要求：作出材料领用以及期末分
摊材料成本差异的会计处理。要求：编制上述业务相关的会计分录2-7.ppt三、包装物（一）核算的内
容1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的
包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成
本差异）企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；2.随同产品出售但
不单独计价的计入“销售费用”科目；3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【例2-41】甲公司对包装物采用计划成
本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。借：生产成本97000
材料成本差异3000贷：周转材料—包装物100000【例2-42】甲公司某月销售商品领用不单
独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为—3%。借：销售费用48500材料成本差异
1500贷：周转材料——包装物50000四、低值易耗品低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采
用一次摊销法或五五摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。（一）一次摊销法
一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。【例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成
本为30000元，全部计入当期制造费用。应作如下会计处理：借：制造费用3000贷：周转材料
——低值易耗品3000（二）五五摊销法五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。【例2
-45】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：
（1）领用专用工具：借：周转材料—低值易耗品—在用100000贷：周转材料—低值易耗品—在库100000（2）领用
时摊销其价值的一半：借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000（3）报废时摊销其价
值的一半：借：制造费用50000贷：周转材料—低值易耗品—摊销50000同时，借：周转材料—低值易
耗品—摊销100000贷：周转材料—低值易耗品—在用100000五、委托加工物资（一）委托加工物资成本的确定
注：（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购
入结转采购形成的材料成本差异。（2）应计入委托加工物资成本的税金（二）会计处理：六、库存商品（一）库存商品的内容
（二）库存商品的核算1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。
库存商品商品进销差价月末结转进销差价发生的进销
差价（销价-进价）库存商品的进销差价（1）毛利率法(商业批发企
业)销售毛利=销售收入-销售成本毛利率=销售毛利÷销售收入销售毛利=销售收入×毛
利率销售成本=销售净额-销售净额×毛利率期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本
-本期销售成本这一方法是
商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。例题2-52乙公司属于商品流通企
业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利
率确定。该公司2004年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2004年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本
为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2004年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2004年
4月份实现商品销售收入300万元。（4）2004年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2004年6月末按一定方
法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2004年第一季度的实际毛利
率。（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝＝15%（2）分别计算乙公司甲类商品2004年4月份、5月份、6月份的商品销售
成本。（答案中的金额单位用万元表示）（2）①甲类商品2004年4月份的商品销售成本＝300×（1－15%）＝255（万
元）②甲类商品2004年5月份的商品销售成本＝500×（1－15%）＝425（万元）③甲类商品2004年6月份的商品销
售成本＝400＋880－420－（255＋425）＝180（万元）【例题22】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业200
7年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万
元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1300B.1900C.2110D.
2200【答案】C【解析】销售毛利=（3000-300）×30%=810（万元）；销售成本=(3000-30
0)-810=1890（万元）；2月末存货成本=1200＋2800-1890=2110（万元）。（2）售价金额核算法
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本
＝本期商品销售收入—本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成
本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本—本期
销售商品的成本【例题】某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元；本月
购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。
A.96667B.80000C.40000D.33333【答案】B【解析】本月
销售成本=100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）=80000（元）。七
、存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相
符；第二步，批准后结转处理。（一）存货盘盈（二）存货盘亏【例题24】某企业因火灾原因盘亏一批材料16000元，该批材料
的进项税为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出账户的金额为（）元。A.1
7020B.18620C.14300D.14400【答案】A【解析】应计入营业外
支出账户的金额=16000＋2720-1500-200=17020（元）。八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和
转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已
经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费
注意：如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工成本。（二）存货跌价准备的会计处理设置“存货跌价准
备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。第五节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权
投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控
制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资规范范围对子公司、联营企业和合营企业的
投资和参股1、企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策
，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2、企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是
指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。3、
企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不
能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种
。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响
，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的
长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。（三）设置的科目设置“长期股权投资”科目。在权益法核算下，还
要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。成本法下：长期股权投资权益法下：长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定以
支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要
支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本
。与“交易性金融资产”的成本比较（二）长期股权投资成本法的具体核算（取得、被投资单位宣告现金股利、处置）在成本
法核算下，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资方按应享有的
部分确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的
被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。【例2-59】甲公司200
7年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股，准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5%的股份。每股买入价为6元，另
外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：计算初始投资成本：股票
成交金额（50000×6）300000加：相关税费5000
305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资305000贷：银行存款
305000【例2—60】甲公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票l00000股作为长期投资，
每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。该企业应作如下会计处理：
计算初始投资成本：股票成交金额（100000×l0）1000000加：相关税费700
0减：已宣告分派的现金股利（100000×0.2）20000
987000购买时：借：长期股权投资987000应收股利
20000贷：银行存款l007000假定甲公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该
股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应作如下会计处理：借：银行存款20000贷：应收股利
20000【例题】（1）甲公司2007年1月10日购买A公司发行的股票100万股准备长期持有，从而拥有5%的股份。每股买
入价为6元。另外，企业购买该股票时发生有关税费5万元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：借：长期股权投资（1
00×6＋5）605贷：银行存款605（2）甲公司于2007年3月20日A公司宣告发放2006年度
现金股利的通知，现金股利每股0.2元。借：应收股利（100×0.2）20贷：长期股权投资2
0【例2-59】甲公司2007年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票50000股，准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司5
%的股份。每股买入价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理：
计算初始投资成本：股票成交金额（50000×6）300000加：相关税费500
0305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资305000
贷：银行存款305000【例2-61】如果甲公司于2007年6月20日收到长信股份有限公司宣告发放20
06年度现金股利的通知，应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理：借：应收股利5000贷：
长期股权投资5000在这种情况下，属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应
收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，而不是确认为投资收益。（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价
款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按
实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记
“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。【例2-62】甲公
司将其作为长期投资持有的远洋股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款14900
0元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：计算投资
收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额140000
9000编制出售股票时的会计分录：借：银行存款149000贷：长期股权投资14000
0投资收益9000甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：(1)2005年1月7日，购入乙公司有
表决权的股票100万股，占乙公司股份的10%。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲
公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付。(2)2005年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。
(3)2005年度，乙公司实现净利润2000000元。(4)2006年1月6日，乙公司宣告分派2005年度股利，每股分派现金
股利0.10元(属于投资后产生)(5)2006年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2005年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(6)2006年度，乙公司发生亏损200000元。(7)2007年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价
格为10元。要求：假定不考虑长期股权投资减值因素，甲公司对该项长期股权投资采用成本法核算，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录。
三、长期股权投资权益法的核算长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。（一）取得长期股权
投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。权益法下：长期股
权投资——成本——损益调整
——其他权益变动【例2—63】甲公司2007年1月20日购买东方股
份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关
税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异
）100000000元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资—成本（5000000×6＋500000）305
00000贷：银行存款30500000在本例中，长期股权投资的初始投资成本30500
000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30000000元（100000000×30%），其差额500
000元不调整已确认的初始投资成本。假定东方公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）110000000
元。长期股权投资的初始投资成本30500000小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额33000000元（
110000000×30%）借：长期股权投资—成本2500000贷：营业外收入2500000
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的
份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投
资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减
记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。【例2－64】2007年东方股份有限公司实现净利润10000000元。甲公
司按照持股比例确认投资收益3000000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可
分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理：（1）确认
东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资——损益调整3000000贷：投资收益3000
000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利1500000贷：长期股权投资——损
益调整1500000（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款1500000
贷：应收股利1500000（三）投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的
情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。【例2—65】20
07年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积l200000
元。甲公司应作如下会计处理：借：长期股权投资—其他权益变动l200000贷：资本公积—其他资本公积l
200000（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并
同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。【例题2－66】2009年1月20日，甲公司出售所持
东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款50
000000贷：长期股权投资—成本30500000—损益调整1500000
—其他权益变动1200000投资收益16800000同时：借：资本公积—其他
资本公积1200000贷：投资收益1200000【例题】A公司以2000万元取得B公司30%的股
权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（
）万元。A.2000B.1800C.6000D.4000【答案】A【解析】A公司能
够对B公司施加重大影响，企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份
额6000×30%＝1800（万元），所以不需要调整长期股权投资的初始投资成本。其会计分录为：借：长期股权投资2000
贷：银行存款等2000【例题】A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比
例的40%。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资
收益的金额为（）万元。A.12B.10C.8D.0【答案】D【解析】
2006年A公司应确认的投资收益：－100×40%＝－40（万元），2007年A公司应确认的投资收益：－400×40%＝－160
（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180－40－160＝－20（万元），尚有20万元投资损失未
确认入账。2008年应享有的投资收益：30×40%＝12（万元），但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计
入投资收益的金额为0。【例题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（）。A.采用成本法核算时被
投资单位接受的非现金资产捐赠B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利C.采用成本法核算时被投资单
位宣告的属于投资后产生的累积净利润的现金股利D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利【答案】ABD
【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分
配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。四
、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回
金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市
场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现
金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。（二）长期股权投资减值的会计处理减值的会计处理为：借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题29】长期股权投资如果发生减值，则应
将其减值损失确认为当期的投资损失。（）【答案】×【解析】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资
产减值损失。甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25
%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.
25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元
。（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。（4）2
0×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公
司分派的20×7年度的现金股利。（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考
虑长期股权投资减值及相关税费）。【例题】A公司有关投资业务如下：（1）2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收
购甲公司持有C公司部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为22000万元。2007年1月1日办理完毕有关股权转让手续
并支付价款22000万元。2007年1月1日C公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。
假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。借：长期股权投资—成本22
000贷：银行存款22000长期股权投资的初始投资成本（22000万元）小于投资时应享有被投资单位
可辨认净资产公允价值份额的（80000×30%＝24000万元），调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资—成本（240
00-22000）2000贷：营业外收入2000（2）2007年度末C公司实现净利润10000万元
。借：长期股权投资—损益调整3000贷：投资收益（10000×30%）3000（3）2008年1月25日C公
司宣告分配2007年现金股利6000万元。借：应收股利（6000×30%）1800贷：长期股权投资—损益调整180
0（4）2008年度末C公司可供出售金融资产公允价值变动而增加其他资本公积800万元借：长期股权投资—其他权益变动240
贷：资本公积—其他资本公积（800×30%）240（5）2008年度末C公司发生净亏损3000万元。借：投资收益
（3000×30%）900贷：长期股权投资－损益调整900（6）2009年1月2日，A公司出售所持有的
全部C公司的股票，共取得价款30000万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。借：银行存款30000贷：长期股权投资—成本24000—损益调整（3000-1800-900）300—其他权益变动240投资收益5460借：资本公积—其他资本公积240贷：投资收益240长期股权投资控制共同控制重大影响其他子公司合营企业联营企业参股企业1300发14300发2824002091002000期末3088000110800购226860098700购8800发652500105500购41000001001000期初1金额单价数量金额单价数量金额单价数量结余支出收入摘要日期980098100200005250058800100105981300200500600发146600011060098002200098110100200发286600011060024310024002091002000期末309800880009811010080088000110800购22200005250068600100105982005007006860098700购8200005250010010520050080000100800发652500105500购41000001001000期初1金额单价数量金额单价数量金额单价数量结余支出收入摘要日期1300发14300发28期末3088000110800购226860098700购8800发652500105500购41000001001000期初1金额单价数量金额单价数量金额单价数量结余支出收入摘要日期1300发14300发2861858103.03600247242103.0324002091002000期末30加权平均单价=（100000+209100）/（1000+2000）=103。0388000110800购226860098700购8800发652500105500购41000001001000期初1金额单价数量金额单价数量金额单价数量结余支出收入摘要日期 |
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