2、机构设置条块分割，沟通不力，效能低下。3、管理落后，内部制度制约不
力，执法力度不够4、存在机制本身的不完善性高处不胜寒（二
）外部原因1、税收执法依据不完备，造成法制环境不佳。2、经济发展的新变化，税收执法难度加大。
3、社会环境不够理想，纳税人税法遵从度低。4、宣传缺乏主动性，对新政策知晓度低5、政府
部门干预，税务机关难以依法治税五、有效规避税收执法风险的重要意义
（一）是税收法治精神的本质要求（二）是实践“聚财为国，执法为民”宗旨的基本要求（三）是
税收管理科学化、精细化的必然要求（四）是维护税收执法人员切身利益，
促进其全面发展的客观需要（五）是树立税收执法机关良好形象的重要举措六、税收执法风险规避的对策（
一）加强立法，健全制度法律是一把“双刃剑”：为行政执法行为提供法律依据
对行政执法行为进行严格约束（二）加强税务干部队伍建设，提升自身规避风险能力
1、加强领导班子建设2、深化干部人事制度改革3、加强
税务人员的政治道德教育4、加强风险意识引导风险意识5、建立执法能力培训制度“人人都是自觉学
习之人，处处都是学风盛行之地，年年都是学研成果之时。”（
三）严格税收执法，建立预警机制1、提高执法质量2、增强执法刚性3、建立和完善
风险预警控制机制4、加快税收管理信息化建设，不断提高征管水平5、完善机构设置，理顺管理体制
6、建立健全协税护税体系，营造良好的执法环境内部：加强部
门、岗位之间的协调配合外部：建立健全有效的
协税护税网络出口函调结果反馈提请协查结果反馈保全措施提请账户查
询事项报批审批反馈失踪纳税人信息传递注销清算结果反馈检查情况反馈任务分配文书事项审核实施稽查违法线索提供、
检（核）查情况反馈稽查实施岗负责稽查实施工作稽查实施管理岗协
查受托管理岗举报管理岗案源管理岗税务登记管理岗领导岗被查纳税人金融机构稽查执行管理岗协查委托管理岗出口退税综
合管理岗江苏省税务培训中心2007年4月税收执法风险规避税收执法风险规避江苏省税务培训中心谢双进本讲主
要内容：一、税收执法风险概念二、税收执法风险发生环节三、税收执法风险表现形式四、税收执法风险成因分析五、规避税收执法风险
的重要意义六、规避税收执法风险的对策2006年，国税系统共受理群众信访举报6282件，立案347件，给予41
7人党政纪处分；各级税务纪检监察部门共开展执法监察10592项次，为国家挽回经济损失7472万多元；全系统查处商业贿赂案件14起，
其中查结9起，涉案金额418万多元，8人受刑事处理；前言据统计，1994年新税制实施以来，全国税务系统共发生
复议案件4321件。税务干部“三怕”心态愈来愈重：一怕当专管员、征收员、稽查员；二怕在
征管一线工作；三怕与纳税人打交道。一、税收执法风险概念（一）概念指在税收执法过程中，
因为执法主体的作为（适当与不当）和不作为可能使税收管理职能失效及其对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。（二
）执法风险类型1、形成原因2、产生方位3、作用属性主观故意客观过失内部风险外部风险良
性风险恶性风险二、税收执法风险发生环节（一）税收管理1、概念2、表现及后果
（1）户籍管理①税务登记管理②税源登记管理③户籍巡查管理④核定认定管
理（2）税收管理员制度“一多一少”和“一高一低”的矛盾（3）纳税评估（6
）纳税服务（7）属地管理原则下的分类管理（8）发票管理（二）税款征收1、概念
2、表现及后果（1）委托代征税款的程序与手续不规范。（2）越权运用保障税款安全的法律手段和实施程序错误等违规操作
。（3）行业税率认定错误（4）徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征税款，挪用或贪污税款等现象（5）违反法律、行政法
规的规定提前征收、延缓征收税款（6）随意改变税种、入库级次和入库地点，转引税款等（7）出口退税发生错误（8）行政
处罚不规范（三）税务稽查1、概念2、表现及后果（1）检查不够深
入（2）检查程序错误（3）事实不清、证据不足（4）对违法行为立案查处缺档（5）税务文书不够规范（6）国税、
地税在检查中缺乏合作（7）滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施（四）税务行政复议、诉讼
1、概念2、表现及后果：1994年以来，某省国税系统的税务行
政复议案件共受理88件，其中2001年以来受理46件，占52%，平均年复议案由原来的6件上升到9件，增长50%；受理税务诉讼案件共
44件，其中2001年以来的有30件，年均6件，是原来年均2件的3倍。其中某市国家税务局几乎每年都有复议和诉讼案件发生，从1994
年到2005年底，共发生45件，其中行政复议32件、行政诉讼12件和行政赔偿案件1件。此外，还与行政执法相关的信访案件有
3件。（1）税收具体行政行为程序违法（2）引用法律法规不准确（3）超越或者滥用职权等问题（五）税收司法
1、概念2、表现及后果（1）不严格履行征管职责（2）徇私舞弊不移
交刑事案件罪（3）徇私舞弊不征、少征税款罪、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪、违法提供出口退税凭证罪（4）
受贿罪、滥用职权罪、玩忽职守罪（5）未按规定回避，或保密等三、税收执法风险表现形式（一）行政责任
它是指执法人员的执法过错较轻，尚未触及刑罚，但应受到系统内部党、政纪处分或经济处罚的风险。1、行政处
理2、经济惩戒3、行政处分（二）刑事责任1、滥用职权2、玩忽职守
3、索贿受贿4、徇私舞弊不移交刑事案件5、帮助犯罪分子逃避处罚6、徇私舞弊、不征少征税款
7、徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税（三）人身伤害1、犯罪时间由事中转为事后2、犯罪人员由个人转为群体3、犯罪手段逐步升级4、报复对象范围逐步扩大四、税收执法风险成因分析当代中国因巨大的社会变迁，正在进入一个风险社会甚至是高风险社会。中国对社会安全的需求快速增长，但应对风险的机制不健全、应对风险的能力不足。（一）内部原因1、执法人员素质不高江苏省税务培训中心2007年4月税收执法风险规避 |
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