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2015年高级会计师考试案例分析练习(5)

2015-01-01  misanwang   |  转藏
   

  审计机关于2009年3月对事业单位A及其所属单位B、C的2008年度预算执行情况进行审计,该事业单位已纳入国库单一账户试点,所属事业单位B、C尚未纳入国库单一账户体系。A、B、C单位部分业务具体情况如下:

  (1)2007年底,所属单位B将专项经费250 000元,借给企业用于资金周转,至审计时仍未收回。B单位会计处理:

  借:其他应收款 250 000

  贷:银行存款   250 000

  (2)所属单位C由于承担重大省级课题,2008年2月份收到拨款900 000元,3月份购入专用设备300 000元、课题费、资料费100 000元,11月份支付鉴定费300 000元,经财政部门同意课题经费结余200 000元转入事业基金,会计处理:

  借:拨入专款――XX课题 200 000

  贷:事业结余  200000

  (3)2008年,经财政部门批准,A单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为1 800 000元,每月为600 000元:其中,财政直接支付每月350 000元,用于支付该事业单位财政供养人员的工资;财政授权支付的额度为每月200 000元,用于一般性办公开支。A单位未做会计处理。

  (4)2008年2月2日,A单位当月的授权支付额度400 000元到账,与核定用款计划数相符。会计处理:

  借:银行存款 400 000

  贷:财政补助收入 400 000

  (5)A单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表,当月发放本单位工资850 000元,款项已由代理银行支付到个人工资账户。会计处理:

  借:事业支出 850 000

  贷:财政补助收入 850 000

  (6)2008年12月,B单位收到A单位拨来当月经费720 000元。会计处理:

  借:银行存款 720 000

  贷:上级补助收入  720 000

  (7)年终,A事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为270 000元,其中财政直接支付结余160 000元,财政授权支付额度结余110 000元,被予以注销。会计未做出处理。

  要求:请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定?说明理由。如不正确请说明正确的处理方法。

  【正确答案】:(1)处理不正确。

  本案例属于B单位所属利用财政资金非法借贷行为。该单位应立即采取措施,尽快收回借给企业用于周转的资金25万元,并上交本级财政。收到企业归还的资金25万元时,借记“银行存款”科目,贷记“应缴预算款”科目;上交本级财政时,借记“应缴预算款”科目。贷记“银行存款”科目。

  (2)处理不正确。根据《事业单位会计制度》,应转入事业基金而非事业结余。

  正确会计处理为,收到课题经费时,借记“银行存款”科目900 000元,贷记“拨入专项――XX课题 ”科目900 000元;购买设备、支付资料费用时,借记“专款支出”科目700 000元,贷记“银行存款”科目700 000元;借记“固定资产”科目300 000元,贷记“固定基金”科目300 000元;项目完成结转项目结余时,借记“拨入专款――XX课题”科目900 000元,贷记“专款支出”科目700 000元,贷记“事业基金――一般基金”科目200 000元。

  (3)处理正确。

  (4)处理不正确。正确处理应该是,该事业单位应当依据收到的代理银行盖章的《授权支付额度到账通知书》,应该借记“零余额账户用款额度”科目400 000元,贷记“财政补助收入”科目400 000元。

  (5)处理正确。

  (6)处理不正确。根据《事业单位会计制度》,事业单位收到上级拨入的预算资金,应该记入财政补助收入。正确处理是,借记“银行存款”科目720 000元,贷记“财政补助收入”科目720 000元。

  (7)处理不正确。该事业单位应当依据收到的代理银行转来的有关票据做出账务处理,借记“财政应返还额度”科目160 000元,贷记“财政补助收入”科目160 000元;借记“财政应返还额度”科目110 000元,贷记“零余额账户用款额度”科目110 000元。

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