第五章固定资产
知识点1：固定资产的确认和初始计量·第一节固定资产的确认和初始计量·第二节固定资产的后续计量·第三节固定资产的处置前言·固定资产这章难度不大，没有综合性很强的知识点，但它是资产减值、所得税、合并报表等章节的基础知识。·本章考题一般以选择题形式出现，不单独出大题，每年考试分值为3～5分，由于本章属于基础知识，基本每年必考，本章还是比较重要。近4年考情分析
单选题 多选题 综合题 总分 2011年 2题3分需安装设备的计量和折旧 1题2分固定资产的期末计量 —— 5分 2010年 —— —— —— 0分 2009年新 2题3分需安装设备的初始计量 —— —— 3分 2009年原 5题5分组成部件单独核算和部件更新的核算 —— —— 5分 2008年 5题5分组成部件单独核算和部件更新的核算 —— 1题2/6约6分持有待售、减值的处理 11分
第一节固定资产的确认和初始计量
·一、固定资产的定义和确认条件·二、固定资产的初始计量一、固定资产的定义和确认条件·固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。·固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。固定资产的具体确认：·融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式。·环保设备和安全设备，也是固定资产。·工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。组成部分确认为单项固定资产：·固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。·将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。【例题1·多选题】·工业企业不应确认为固定资产的是（）。·A.以经营租赁方式租入的生产设备·B.以融资租赁方式租出的管理设备·C.购入的环保设备·D.单价很低的工具·E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的建筑物·【答案】ABD·【例题2·单选题】（2008年）一题5问5分。·甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。·该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。·甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。·要求：·根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。·4.甲公司建造该设备的成本是（）。·A.12180万元·B.12540万元·C.12660万元·D.13380万元·【解析】员工培训费是间接费用，不计入设备成本，其他支出都应计入设备成本。设备的成本＝外购设备和材料成本7320＋人工成本1200＋资本化的借款费用1920＋安装费用1140＋测试费600＋外聘专业人员服务费360＝12540（万元）·【答案】B·5.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。·A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限·B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限·C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限·D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限·【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，并按A、B、C、D四项固定资产分别计提折旧。所以，选项C正确。·【答案】C·6.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（）。·A.744.33万元·B.825.55万元·C.900.60万元·D.1149.50万元·【解析】各部件应分摊的成本比例＝12540／（3360+2880+4800+2160）＝0.95·A部件的成本=3360×0.95=3192（万元）·B部件的成本=2880×0.95=2736（万元）·C部件的成本=4800×0.95=4560（万元）·D部件的成本=2160×0.95=2052（万元）·甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=（3192÷10+2736÷15+4560÷20+2052÷12）×11/12=825.55（万元）。·【答案】B·7.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（）。·A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本·B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用·C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理·D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益·【解析】设备的维修保养费属于费用化的后续支出，费用发生时直接计入当期损益。另外，维修保养期间也应计提折旧。选项B正确。·【答案】B·8.对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（）。·A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益·B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认·C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本·D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化·【解析】更新改造时发生的资本化支出，应计入固定资产成本，选项A错误。·【答案】A二、固定资产的初始计量·1.外购固定资产的成本·2.自行建造固定资产·3.投资者投入的固定资产·4.存在弃置义务的固定资产1.外购固定资产的成本·（1）不需安装的设备·入账价值＝买价＋相关税费（不含增值税）·相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用，以及采购差旅费及增值税。·借：固定资产·应交税费——应交增值税（进项税额）·贷：银行存款固定资产的增值税·固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。·新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本（但小轿车、游艇和摩托车等消费税项目除外）。·建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付增值税17万元；购买一台中央空调，价款200万元，支付增值税34万元，则这两笔增值税不得抵扣，应该计入办公楼的成本。【例题3·计算题】·20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。·【答案】·假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：·借：固定资产（1000000＋5000×93%）1004650·应交税费—应交增值税（进项税额）170350·（170000＋5000×7%）·贷：银行存款1175000接例题3改编·假设该设备预计使用10年，净残值为0，按直线法计提折旧。2010年1月10日，甲公司将该设备出售，售价为120万元。甲公司则其会计处理：·借：固定资产清理904185·累计折旧100465（折旧期09年2月~次年1月）·贷：固定资产1004650解答·借：银行存款1404000·贷：固定资产清理1200000·应交税费——应交增值税（销项税额）204000·注：销项税额＝1200000×17%＝204000·借：固定资产清理295815·贷：营业外收入295815（2）需要安装的设备·需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。·【例题4·计算题】·20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。·【答案】·甲公司账务处理如下：·（1）购买设备·借：在建工程（买价＋相关税费）502325·（500000＋2500×93%）·应交税费——应交增值税（进项税额）85175·（85000＋2500×7%）·贷：银行存款587500·（2）安装·借：在建工程（安装费用）34900·贷：原材料30000·应付职工薪酬4900·注：此处原材料增值税进项税额5100元不转出，因为机器设备是增值税应税项目，与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同。如果此在建工程为不动产，则应转出进项税额。·（3）固定资产入账·借：固定资产537225·贷：在建工程537225·固定资产入账的标志，不是竣工，也不是决算，而是达到预定可使用状态。·借：在建工程·贷：未确认融资费用·③达到预定可使用状态·借：固定资产·贷：在建工程2.自行建造固定资产·（1）自营工程的会计处理·注：用于机器设备则无需计算销项税额或进项税额转出自营工程·③工程物资盘亏盘盈·建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。·工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。·④相关税费·达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。⑤试运行·在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。⑥暂估入账·固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。⑦剩余工程物资转作存货·剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。·借：原材料·应交税费——应交增值税（进项税额）·贷：工程物资☆安全生产费用的核算·注：本部分内容2010年教材进行了修订，但2010年和2011年均未考，今年仍是重点。·高危行业企业提取安全生产费，记入“专项储备”科目。“专项储备”是所有者权益，与盈余公积类似，贷增借减。·（1）提取专项储备·借：生产成本或管理费用（提取依据）·贷：专项储备·（2）使用专项储备·①费用性支出·借：专项储备·贷：银行存款等安全生产费用的核算·②资本性支出，即购建安全设备。·购建安全设备的会计处理，与购建普通固定资产相同。但购建同时一次性计提累计折旧：·借：专项储备（安全设备成本）·贷：累计折旧·安全设备以后期间不再计提折旧。·安全生产费用是热点问题，值得注意。【例题5·计算题】·甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为7万吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税进项税额为34万元，安装过程中支付人工费30万元，7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费15万元。假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为5000万元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：【答案】·（1）企业每月按产量提取安全生产费·借：生产成本70万·贷：专项储备——安全生产费70万·（2）购置安全防护设备·借：在建工程——××设备200万·应交税费——应交增值税（进项税额）34万·贷：银行存款234万·借：在建工程——××设备30万·贷：应付职工薪酬30万解答2·借：应付职工薪酬30万·贷：银行存款或库存现金30万·借：固定资产——××设备230万·贷：在建工程——××设备230万·借：专项储备——安全生产费230万·贷：累计折旧230万·（3）支付安全生产检查费·借：专项储备——安全生产费15万·贷：银行存款15万·上例中，（1）甲公司提取安全生产费用，记入产品成本，借记生产成本，贷记专项储备，表示专项储备增加。（2）用专项储备购置安全设备，属于资本性支出。（2）的前四笔分录，与普通自营工程没有任何区别，第五笔分录借记专项储备230万，贷记累计折旧230万。230万就是安全设备的成本，第五笔分录才是专项储备资本性支出的账务处理。（3）支付安全生产检查费，属于费用性支出。直接借记专项储备15万，贷记银行存款15万。（2）出包工程的会计处理·企业与建造承包商结算，使用“在建工程”科目。该科目下设“建筑工程”、“在安装设备”、“安装工程”和“待摊支出”等四个明细科目。·建造活动可以两种：一是建筑，二是安装。·建筑固定资产成本＝建筑工程支出＋待摊支出·安装固定资产成本＝安装工程支出＋在安装设备成本＋待摊支出·待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。待摊支出以建筑工程、在安装设备和安装工程的账面价值为权重进行分摊。3.投资者投入的固定资产·投资者投入的固定资产，应按投资合同价或协议价作为入账价值。4.存在弃置义务的固定资产·弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。弃置费用应资本化。·①购入时【例题6·计算题】·乙公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。·核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：【答案】·（1）20×7年1月1日固定资产入账·弃置费用是40年后的250000万，按现值入账。·弃置费用的现值＝250000×（P/F，10%，40）＝250000×0.0221＝5525（万元）·固定资产的成本＝2500000＋5525＝2505525（万元）·借：固定资产25055250000·贷：在建工程25000000000·预计负债55250000·（2）第1年末计息·第1年的利息费用＝55250000×10%＝5525000（元）·借：财务费用5525000·贷：预计负债5525000·（3）第2年末计息？？？（实际利率法的应用）·第2年的利息费用＝预计负债期初账面价值（5525＋552.5）×10%＝607.75（万元）·借：财务费用6077500·贷：预计负债6077500·用实际利率法连记40年，到第40年年末，预计负债的账面价值等于250000万。第40年年末支付弃置费用时，借记预计负债250000万，贷记银行存款250000万。知识点2：固定资产的后续计量
第二节固定资产的后续计量
·一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出一、固定资产折旧·折旧范围·我国准则规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：·（1）已提足折旧继续使用的固定资产·（2）单独计价作为固定资产入账的土地·下列情况在具体操作中也不计提折旧：·③以经营租赁方式租入的固定资产·④以融资租赁方式租出的固定资产·⑤处于更新改造过程中的固定资产·⑥持有待售的固定资产·除上述情况外，均须计提折旧。应计折旧的7种特殊情况·下列情况均需计提折旧：·①以经营租赁方式租出的固定资产·②以融资租赁方式租入的固定资产·③不需用固定资产·④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧）·⑤因经营任务变更而停用的固定资产·⑥因季节性经营而停用的生产设备·⑦因修理而停用的设备（属于资本化除外）其他折旧问题·（1）折旧的起止·企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。·对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。·（2）未竣工结算的固定资产·已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已计折旧。（四）固定资产折旧方法·1.评价·直线法。优点：简便易行。缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。·工作量法。优点：简单实用；缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素。·加速折旧法。（1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形损耗的风险。2.双倍余额递减法·年折旧率=2/预计的折旧年限×100%·年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率·账面净值＝原价－累计折旧·注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。【例题7·计算题】·甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：·年折旧率＝2／5×100%＝40%·第一年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元）·第二年应提的折旧额＝（120－48）×40%＝28.8（万元）·第三年应提的折旧额=（120－48－28.8）×40%=17.28（万元）·发现：后面年度减法太长！！！介绍简算法双倍余额递减法的简算法·应用双倍余额递减法时，可以采用公式来计算各年的折旧额（最后两年除外）。·假设固定资产原价用A表示，年折旧率用p表示，则：·第2年折旧额＝第1年折旧额×（1－p）·其他各年依次类推。·第n年的折旧额＝·第n年年末的账面净值＝简算法·年折旧率＝2／5×100%＝40%·第一年应提的折旧额＝120×40%＝48（万元）·第二年应提的折旧额＝48×（1－40%）＝28.8（万元）·第三年应提的折旧额＝28.8×60%＝17.28（万元）·最后两年改为直线法，不适用简算法。【例题8·单选题】（2011年）一题两问3分。20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为161.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。·要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5小题至第6小题。·5.甲公司A设备的入账价值是（）。·A.950万元B.986万元C.1000万元D.1111.5万元·【解析】机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；安装设备领用原材料的增值税，也无需转出。·A设备的入账价值＝950＋36＋14＝1000（万元）。·【答案】C·6.甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（）。·A.136.8万元B.144万元C.187.34万元D.190万元·【解析】·20×2年的折旧额＝1000×2/5＝400（万元）·20×3年的折旧额＝400×（1－2/5）＝400×0.6＝240（万元）·20×4年的折旧额＝240×0.6＝144（万元）。·【答案】B3.年数总和法·假设固定资产使用年限为N年，则·第n年折旧率=尚可使用的年限/年数总和×100%·=尚可使用年限/（1+2+3……N）×100%·第n年折旧额=折旧总额×该年折旧率·注：1＋2＋···＋N＝N（N＋1）/24.跨年度计提折旧·当折旧年度与会计年度不一致时，注意年折旧额的计算。·接例题8改编：假设该设备为2008年6月30日购入，则2009年折旧额是多少？·【答案】·2009年折旧额＝第一年下半年48/2＋第二年上半年28.8/2＝38.4（万元）（五）固定资产折旧的会计处理·办公设备——管理费用·生产设备——制造费用·销售设备——销售费用·经营出租——其他业务成本·未使用——管理费用（重点）·固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。与存货比较。·☆固定资产的各组成部分确认为单项固定资产的，应按各单项固定资产的折旧方法和折旧年限计提折旧。（六）固定资产预计寿命、净残值和折旧方法的复核·如果预计经济利益实现方式发生变化的，要改变折旧方法。·净残值、使用寿命和折旧方法的改变，按照会计估计变更来处理。注意，就算改变固定资产的折旧方法，也属于会计估计变更，而不是会计政策变更。二、固定资产的后续支出·后续支出分两种：资本化支出和费用化支出。·（一）资本化支出。资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。·常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。资本化支出的会计处理:·固定资产一旦进入更新改造，就应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且，重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。·更新改造的期间，冲减固定资产（完工后）的折旧期限部件替换的核算:·部件替换后固定资产＝替换前固定资产账面价值＋新部件安装成本－旧部件账面价值（扣除累计折旧）·旧部件报废，则账面价值转入“营业外支出”。【例题9·计算题】·某航空公司20×0年12月购入一架飞机，总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。20×9年年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响，公司的账务处理为：【答案】·（1）20×9年年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8=19200000（元），固定资产转入在建工程。·借：在建工程——××飞机60800000·累计折旧19200000·贷：固定资产——××飞机80000000·（2）安装新发动机：·借：在建工程——××飞机7051000·贷：工程物资——××发动机7000000·银行存款5l000·（3）20×9年年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残值。·借：营业外支出3800000·贷：在建工程——××飞机3800000·（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60800000+7051000—3800000=64051000（元）·借：固定资产——××飞机64051000·贷：在建工程——××飞机64051000·【例题10·单选题】（2009年原）一题5问5分。·甲公司发生的有关交易或事项如下：·（1）为遵守国家有关环保的法律规定，20×8年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18000万元，已计提折旧9000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。·【解析】跳过资料（2），看到最后一句话：“甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售。”浏览一下5个问题，16小题和18小题是关于A生产设备的。·16.下列各项关于甲公司A生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。·A.A生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧·B.因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益·C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧·D.环保装置达到预定可使用状态后A生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧·【解析】固定资产更新改造期间，应该停止计提折旧，选项A正确；企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产，选项B错误；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，因此，环保装置与A生产设备应确认为两项固定资产，分别按照各自的折旧方法和折旧方法计提折旧。故选项C和D错误。·【答案】A。·18.甲公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。·A.937.50万元B.993.75万元C.1027.50万元D.1125.00万元·【解析】更新改造期间为2008年2~3月。2008年环保装置应计提折旧额＝600/5×9/12＝90（万元），A生产设备（不含环保装置）应计提折旧额（改造前的1月份和改造后的4～12月）＝18000/16×1/12＋9000/8×9/12＝937.5（万元），故A生产设备（含环保装置）2008年应计提折旧额＝90＋937.5＝1027.5（万元）。·【答案】C·（2）为降低能源消耗，甲公司对B生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于20×7年12月31日开始，20×8年10月25日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本2600万元。·至20×7年12月31日，B生产设备的成本为8000万元，已计提折旧3200万元，账面价值4800万元，其中被替换构件的账面价值为800万元，被替换构件已无使用价值。B生产设备原预计使用10年，更换构件后预计还可使用8年。·17.下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及其后会计处理的表述中，正确的是（）。·A.B生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益·B.B生产设备更换构件期间仍按原预计使用年限计提折旧·C.B生产设备更换构件时被替换构件的账面价值终止确认·D.B生产设备在更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧【解析】生产设备更换构件是更新改造，属于资本化支出，发生的成本应该计入B生产设备成本，选项A错误；B生产设备更换构件期间，停止计提折旧，选项B错误；固定资产更换部件，新部件价值应计入固定资产成本，同时将旧部件的账面价值转销，计入营业外支出，选项C正确；固定资产更新改造达到预定可使用状态时，重新确认为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧，选项D错误。·【答案】C·19.甲公司20×8年度B生产设备应计提的折旧是（）。·A.83.33万元B.137.50万元C.154.17万元D.204.17万元·【解析】更新改造期间为2008年1~10月。更新改造后B生产设备的入账价值＝4800－800＋2600＝6600（万元），2008年应计提折旧额（11~12月）＝6600/8×2/12＝137.5（万元）。·【答案】B·20.甲公司上述生产设备影响20×8年度利润总额的金额是（）。·A.1165.00万元B.1820.83万元C.1965.00万元D.2129.17万元·【解析】A和B都是生产设备，其折旧额计入制造费用，构成产品成本，产品对外销售后，计入营业成本。上述生产设备对2008年利润总额的影响＝A设备折旧1027.5＋B设备折旧137.5＋营业外支出800＝1965（万元）。·【答案】C（二）费用化支出·费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。·常见的是维修费。费用化支出在发生时一次费用，不得预提或待摊。·管理设备——管理费用；·销售设备——销售费用；·生产设备——管理费用（不是制造费用）。生产设备的折旧费、租赁费等记制造费用，但维修费应计入管理费用。因为计制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。这是重要性原则的体现。租入固定资产的后续支出·融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。·经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过“固定资产”科目核算，而是通过“长期待摊费用”核算，摊销期限是二者中的较短者。☆固定资产减值·固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。·可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）·借：资产减值损失·贷：固定资产减值准备·一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。·固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。·【例题11·综合题】（2008年）·四、综合题（第1小题18分）·1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：·（6）甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。20×7年12月31日，X设备的市场价格为2200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：·借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440·要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。·【解答】·固定资产减值准备一经计提，不得转回。但是，是否直接冲销转回减值准备440万元就是正确的呢？不是。因为还存在需要进一步计提减值的可能。·20×6年12月31日X设备的账面价值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（万元）·20×7年12月31日X设备的账面价值＝2720－2720÷（10＋2×12）×12＝1760（万元）·20×7年12月31日X设备可收回金额2200大于账面价值1760，无需进一步计提减值准备。·编制更正差错的分录：·借：资产减值损失440贷：固定资产减值准备440知识点3：固定资产的处置
第三节固定资产的处置
·一、固定资产终止确认的条件·固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：·1.该固定资产处于处置状态。·处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。·2.该固定资产预期不能产生经济利益。·固定资产的确认条件之一是“经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的账务处理·1.固定资产进入清理阶段后，账面价值转入“固定资产清理”科目，转销账面价值即转销账面余额、累计折旧、减值准备科目余额。·2.出售机器设备，要计算增值税销项税额；出售建筑物缴纳营业税，不缴纳增值税。·3.固定资产处置的净损益，记为营业外收支。·将固定资产处置与无形资产、投资性房地产等处置对照起来学习。三、持有待售的固定资产·持有待售的三个条件：（1）决议（2）协议（3）一年内完成。·持有待售的固定资产，不计提折旧；按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（新净残值）孰低计量，即，按照账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额：·借：资产减值损失·贷：固定资产减值准备【例题12·计算题】·2006年12月10日，中天公司购入一台不需安装的办公设备，原价64万元，预计使用10年，净残值4万元，采用年限平均法按月计提折旧。2008年12月10日，中天公司决定处置该设备，并与A企业签订一份不可撤销的转让协议，约定于2009年10月31日按43万元转让该设备。中天公司预计将发生清理费3万元。此前，该设备未发生减值。2009年6月30日，该设备公允价值为38万元，预计清理费2万元。2009年9月20日，中天公司启动一个新项目，决定重新启用该设备，并与A企业达成和解协议，当天该设备可收回金额为30万元。假设难以合理估计该设备未来现金流量现值，减值后不改变其经济利益实现方式，不考虑其他因素。【答案】·（1）2006年12月10日购入设备·借：固定资产64·贷：银行存款64·（2）2007~2008年按月计提折旧·借：管理费用0.5·贷：累计折旧0.5（3）2008年12月10日转为待售·2008年12月10日账面价值＝64－24×0.5＝52·新净残值＝43－3＝40·资产减值损失＝52－40＝12·借：资产减值损失12·贷：固定资产减值准备12·2009年1月后不再计提折旧。·（4）2009年6月30日计价·减值＝账面价值40－新净残值（38－2）＝4·借：资产减值损失4·贷：固定资产减值准备4·账面价值＝36（5）2009年9月20日停止待售·2009年9月20日可收回金额＝30万元·计算假设没有划分为待售的账面价值：·2009年6月30日账面价值＝64－30×0.5＝49，减值准备＝49－可收回金额36＝13，减值后月折旧额＝36/90（7年半）＝0.4，2009年9月20日账面价值＝36－3×0.4＝34.8·按二者中的较低者30万元计价，即确认减值损失：·减值损失＝账面价值36－较低者30＝6·借：资产减值损失6·贷：固定资产减值准备6【例题13·综合题】（2008年）四、综合题（第1小题18分。答题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目）1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。【解答】不正确。2007年9月30日签订合同后，该办公用房已满足持有待售的三个条件：（1）决议（2）协议（3）一年内完成，因此应于当时即停止计提折旧，同时，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（新净残值）孰低计量。2007年折旧额＝（9800－200）/20×9/12＝480×9/12＝360（万元），因此，甲公司多计了折旧额120万元，应编制更正会计差错的分录：借：累计折旧120贷：管理费用120同时，还应将该固定资产的账面价值调低至公允价值减去处置费用后的净额。2007年9月30日账面价值＝9800－480×5.5＝7160公允价值减去处置费用后的净额＝6200－0＝6200调整差额＝7160－6200＝960将该差额确认为资产减值损失，分录为：借：资产减值损失960贷：固定资产减值准备960四、盘亏和盘盈·1、盘亏·（1）发现盘亏时·借：待处理财产损溢·累计折旧·固定资产减值准备·贷：固定资产·应交税费——应交增值税（进项税额转出）·（2）报经批准后·借：其他应收款·营业外支出·贷：待处理财产损溢2、盘盈（视同前期差错）·（1）发现盘盈时·借：固定资产·贷：以前年度损益调整·（2）报经批准后·借：以前年度损益调整·贷：应交税费——应交所得税·盈余公积——法定盈余公积·利润分配——未分配利润3、盘盈盘亏大汇总·A.现金盘盈的净收益计入营业外收入，现金盘亏的净损失计入管理费用；·B.存货盘盈的净收益冲减管理费用，定额内损耗造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；·C.计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；·D.自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货盘亏，其净损失计入营业外支出；·E.固定资产盘盈的净收益计入以前年度损益调整，固定资产盘亏的净损失计入营业外支出。本章小结：·本章的重点有四个：·一是固定资产入账价值的确定，主要注意增值税、弃置费用的处理。·二是自行建造固定资产的核算，主要注意工程物资盘亏毁损、领用原材料和产品、试运行、暂估入账等，以及安全生产费用的核算。·三是折旧范围和折旧方法，主要注意不计提折旧的6种固定资产和应该计提折旧的7种固定资产，以及双倍余额递减法和年数总和法。固定资产改扩建，主要注意部件替换的核算。·四是持有待售的固定资产。划分待售的三个条件，停止折旧，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量，计提减值准备。停止待售时，按照可收回金额与假设没有划分为待售的账面价值孰低计量。
2012年注册会计师考试辅导会计主讲钟骏华
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