一些常见业务的会计处理（下）

一些常见业务的会计处理（下）

*本文来源：云会计

题外话：关于临时组织（或临时团队）

我们的日常工作和生活中会产生各种各样的临时组织。比如小区业主临时聚集组织维权行动，参与行动的人群就构成一个临时组织；短期培训班的学员在一起学习，也构成一个临时组织。临时组织因事而聚，事毕而散，缺乏权威性和强制性，在组织架构、组织约束和组织凝聚力方面具有天然缺陷，所以对临时组织的运作和管理是极其困难的。那些能组织领导临时组织、并为临时组织效力而不计较回报的人是真正的强人和热心人。感谢为临时团队辛勤付出的人。

第四课 一些常见业务的会计处理（下）

一、固定资产

（一）固定资产的概念

固定资产：是企业的“大件家当”，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。特征有五：

1）一是为企业所用，但用途需排除销售（用于销售时应在库存商品核算），

2）二是固定资产属耐用品，耐用年限1年以上，

3）三是固定资产是无生命的有形物（无形物属无形资产、有生命的属“生物性资产”），

4）四与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，五是固定资产的成本能够可靠地计量。

企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

（二）固定资产增加

固定资产增加的情形：含购入、自建、投资转入、融资租入和接受捐赠等。

1）购入不需要安装的固定资产，应按照实际支付的价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

2）购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入“固定资产”。（注意，此处所指安装，是指建筑安装业范畴的安装，不是简单组合、摆放、固定）

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、实收资本、长期预付款等

借：固定资产

贷：在建工程

3）投资及融资租赁转入：应当按照协议价格和相关税费计固定资产成本，

借：固定资产、在建工程等

贷：实收资本、资本公积、长期应付款等

（三）固定资产大修、小修、改扩建

固定资产大修理（税法标准）：1）修理支出达到固定资产原值的50%以上；2）修理后的使用寿命延长2年以上。同时达到上述标准即为大修，应予以资本化，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

小修：达不到上述标准的即为小修，直接计入当期成本、费用，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

改扩建：与大修的区别是改扩建后改变用途或扩大产能。（大修则是维持原用途和原产能）。账务处理：借记“在建工程”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产“。改扩建完成再由在建工程转入固定资产，按新资产重新计提折旧。

（四）固定资产卡片

固定资产卡片：类似于固定资产的身份证，用来登记固定资产的基础信息。物联网时代，固定资产还可以附带芯片，用以和服务器连接，以方便管理。

账务系统里的固定资产卡片，能够为固定资产统计和折旧提供便利。建立卡片后，软件系统一般能自动计提折旧。

（五）折旧业务

折旧方法：准则和税法都推荐使用年限平均法（即直线法）计提折旧。（技术进步快的可采用双倍余额递减法和年数总和法。）

净残值率：准则和税法未明确规定，建议按5%。

折旧年限：准则规定固定资产折旧年限可结合税法合理确定，建议直接按税法规定确定折旧年限。具体为：1）房屋、建筑物，为20年；2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5）电子设备，为3年。

固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

账务处理：企业按月计提折旧费，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”。

（六）固定资产清理

固定资产清理：指处置固定资产，包括出售、报废、毁损、对外投资等。会计处理为：应当按照该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照其已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”。

二、期间费用

（一）期间费用

期间费用：无法与生产产品、销售商品及劳务直接对应，但能明确归属到某一月份的费用，叫期间费用。期间费用含销售费用、管理费用和财务费用三类。

明细科目：小微企业因账务处理事项少，期间费用原则上只设二级明细科目。明细科目可根据企业特点自行设置，但应符合规范，建议在推荐模板的基础上适当修改。会计核算上使用的二级以下明细科目，可适当与企业所得税明细项目参照、对应，但也无法做到一一对应。

会计处理：计提工资薪金、支付房租费、报销差旅费等期间费用时，

借：销售费用、管理费用、财务费用、在建工程等科目（相应明细科目）

贷：现金、银行存款、应付职工薪酬等

（二）销售费用

销售费用：指企业独立销售部门在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用，包括销售人员的薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费和业务宣传费、展览费等费用。小微企业因账务处理事项少，期间费用原则上只设二级明细科目。明细科目可根据企业特点自行设置。销售费用明细科目的内容基本同管理费用。

（三）管理费用

管理费用：是企业为组织和管理生产经营发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。以商品销售为主的企业，建议只设销售费用科目，不再使用管理费用科目。管理费用（或销售费用）的明细科目可设置如下：

1）办公用品、办公费、通讯费：可合并或分社三个明细科目，用于核算企业日常办公相关的购买耗材、劳务的支出以及电话费、上网费等支出。

2）房租、物业管理费、水电费：这三项费用指向明确，建议分设三个科目。其中，企业支付房租费若出租方不开发票，由企业自行到税务机关代开，则应代缴税金（综合征收率约为7.5%）；关于水电费，常常遇到这样的情况，供水、供电企业给业主开总发票，业主给住户开收据收取水电费。在这种情况下，由业主向租户提供总发票复印件、收款收据以及租户水电费清单，作为租户做账的凭证。

3）交际应酬费（业务招待费）：指与生产经营相关的招待客人吃喝玩乐的开支，含：1）吃喝宴请开支；2）纪念品、礼品开支；3）旅游玩乐开支。其中，旅游玩乐的开支含交通费、住宿费等，应注意与差旅费区别开。

4）市内交通费、差旅费：汽油费、汽车费用可合并在市内交通费里面。

市内交通费如符合差旅费的入账条件，应按差旅费来处理。如不符合（即无法确定出差人员、地点等细节），则可以计入办公费或市内交通费。

差旅费是企业人员外出办公务所发生的交通费、住宿费、伙食补助费等。税法没有规定外出多远、多久算出差，符合会计原则即可（真实性）。差旅费报账除要求实际发生、有符合规范的票据之外，还需符合企业的规章制度。差旅费凭证应能证明：出差人员姓名、地点、时间、任务，且有消费凭证。

旅游费属个人消费项目，如为企业职工支付旅游费，则应按支付个人工资薪金处理；如为企业以外的个人支付旅游费，则应按劳务报酬或捐赠处理，代扣代缴个人所得税，并计入管理费用或营业外支出等科目。

会务费包括会场租用费、资料费、交通费、茶水费、餐费、住宿费等。会务费应根据情况处理，如属差旅费的一部分按差旅费处理，如属旅游费则按旅游费处理，如属业务招待费则按业务招待费（交际应酬费）处理。

5）工资、佣金、保险金、福利费、职工教育经费：建议分设上述五个明细科目。工资、福利费、职工教育经费等指向明确。佣金，如为公司员工销售佣金，按工资处理，如为外单位或个人佣金，应取得发票，按劳务费支出处理。保险金：含社会保险费及商业保险费，其中社会保险费可以在个人所得税前扣除。

6）累计折旧、开办费：指企业计提的折旧及摊销的开办费。

7）商品维修费：商品流通企业为客户返修商品产生的费用。

8）广告和业务宣传费：企业在各类媒体发生的广告费及在展览活动中发生的宣传费。

9）研究费用：科研企业发生的费用化的研发支出。

10）税金、税费：核算在管理费用中归集的税金。

11）其它：以上各项未述及的内容，会计何以增设二级科目核算。

（四）财务费用

财务费用：是企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用，包括利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、支付的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

会计处理：

1）企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，应予以资本化处理

借：在建工程、研发支出、制造费用等科目

贷：银行存款

2）企业发生的利息费用、汇兑损失、银行相关手续费、给予的现金折扣等，

借：财务费用

贷：应付利息、银行存款等科目

三、营业外支出

罚款、损失：应由企业负担的各种罚款，支付时借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。罚款支出不能在企业所得税前扣除。罚款只能由权力机关收取，企业间的违约金、滞纳金、赔款等不属于罚款。

罚款是损失的一种。企业除罚款以外的损失，如存货、固定资产毁损、被盗等等，经报案、企业审批等程序后进行会计处理，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”等科目。

四、纳税业务

涉税会计业务，一般要先计提、再申报缴纳。现行17个税种及几个类税规费的账务处理如下：

1）增值税属价外税，其会计处理在确认销售收入时即已分别处理；

2）个人所得税为企业代扣代缴，在计提工资时，应同时计提个税，借记“应付职工薪酬”，贷记”应交税费（对应明细科目）”；

3）计提营业税、消费税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”，贷记”应交税费（对应明细科目）”；

4）城建税、教育费附加、地方教育附加，应在计算增值税、营业税、消费税的同时计提，借记“营业税金及附加”，贷记”应交税费（对应明细科目）”；

5）缴纳娱乐业、广告业营业税（以及营改增以后的增值税）的单位和个人，应在计提营业税的同时计提文化事业建设费，借记“营业税金及附加”，贷记”应交税费（对应明细科目）”；

6）从事旅游经营活动的单位和个人，应按营业额的5‰计提旅游宣传促销费，借记“营业税金及附加”，贷记”应交税费（对应明细科目）”；

7）计提进口关税，借记“材料采购”等科目，贷记”应交税费（对应明细科目）”科目；计提出口关税，借记“营业税金及附加”科目，贷记”应交税费（对应明细科目）”科目；

8）计提企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记”应交税费（对应明细科目）”科目；

9）计提转让土地使用权应交纳的土地增值税，根据原核算科目按转让无形资产或固定资产清理来处理，借记有关科目，贷记”应交税费（对应明细科目）”；

10）企业支付的契税、耕地占用税直接计入相关房屋、土地的成本，不通过”应交税费（对应明细科目）”科目核算；

11）企业支付的印花税直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目，不通过”应交税费（对应明细科目）”科目核算；

12）车辆购置税直接计入相关车辆采购成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，不通过”应交税费（对应明细科目）”科目核算；

13）计提烟叶税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费（对应明细科目）”科目；

14）计提残疾人就业保障金，借记“管理费用——残疾人就业保障金”科目，贷记“应交税费——应交残疾人就业保障金”；

15）缴付税费时，借记“应交税费（对应明细科目）”科目，贷记“银行存款”科目；

16）企业收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

五、仓库账

（一）存货的范畴及仓库账核算内容

会计报表上的存货项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等，对应的会计科目有“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等。其中，原材料、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）等。对存货应建立仓库账进行数量金额核算。

（二）仓库账建账

仓库账建账的程序是：选用合适的软件或账簿→建立、录入仓库、物料的基础信息→录入仓库账初始数据（含数量、单价、金额）→日常进货、领料、销售等仓库物料变动的录入。需要注意的是，在日常工作中，需要对基础信息进行补充、完善。

（三）仓库账记账

使用进销存软件记账时，只需按期把采购入库、半成品入库、成品入库、领料出库、销售出库、盘盈、盘亏等业务处理好，软件即能输出入库单、出库、采购报表、销售报表、成本报表等。在小微企业，销售成本汇总表可以用来作为总账系统中确认销售成本的依据。

实作互动：

1）填写固定资产卡片

2）在友商网进销存系统进行查询、录入操作

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