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第七课 财务报表及审计
第七课 财务报表及审计
一、财务报表的内容
财务报表，也称财务报告，是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的汇总表述。财务报表是会计工作的主要成果。财务报表含：1）资产负债表；2）利润表；3）现金流量表；4）会计报表附注 4个部分。一般情况下，会计、税务局和企业管理人员使用最多的是资产负债表和现金流量表。 资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表一般按期编制，在中国一般是以自然月度、季度和年度为会计报表的分期。资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有报告式和账户式两种，一般采用账户式资产负债表。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。每个项目又分为“期末余额”和“年初余额”两栏分别填列。 资产负债表的编制：资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”来编制的。使用会计软件做账时，会计软件能自动输出资产负债表。手工编制时，一般根据总账科目逐项填列，或逐项计算填列。 利润表：又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表至少应当单独列示反映下列项目：1）营业收入；2）营业成本；3）营业税金及附加；4）销售费用；5）管理费用；6）财务费用；7）所得税费用；8）净利润。 利润表的编制：利润表是根据会计恒等式“收入-费用=利润”的来编制的，其具体内容取决于收入、费用、利润等会计要素及其内容。和资产负债表一样，使用会计软件做账时，会计软件能自动输出利润表。 现金流量表：是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。 现金流量表的编制：现金流量表较复杂，如果要使用会计软件输出现金流量表，则需在日常凭证录入中录入现金流量表信息。现金流量表也可以根据资产负债表和利润表分析填列，但准确度较低。 附注：指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注可结合模板修改制作，一般用于审计报告中。
二、财务报表的使用和解读
财务报表的使用：财务报表是会计工作的成果。企业管理人员、股东和政府主管部门等要了解企业的经营状况，一般是先查看企业的财务报表。财务报表一般用于：1）企业内部工作汇报，2）供企业投资者和潜在投资者查阅，3）送交税务部门和其他政府部门，4）送交审计部门，5）送交有需要的业务往来单位。 资产负债表的解读： 资产负债表反应企业一定时点的资产、负债及所有者权益的数额。简单说是反应企业的家当。解读资产负债表，必须牢记这个恒等式：资产=负债+所有者权益 资产是企业的经济资源，有3个必要特征，一是企业拥有或能够控制；二是预期能给企业带来经济利益流入；三是能够用货币来计量。（某企业拥有价值千亿元的富矿，由于无法用货币计量，故按企业账面价值数亿元卖给了别人。美女的容貌是种资源，但因无法计量，也不合资产的定义。风电场占据风口，风可以发电、能给企业带来经济利益，但企业无法拥有风、也无法计量，故风不可能师资产）。常见的资产项目有货币资金、应收账款、预收账款、其它应收款、存货、固定资产等。货币资金是现金、银行存款等直接可以花的钱；应收账款是先交货后收款形成的债权，相当于企业给客户提供的信用贷款；预付账款是先付款后拿货，相当于企业给供应商提供的信用贷款；其它应收款是非营业性质的债权；存货是企业最主要的经营资源，企业的收入和盈利，主要就是要依靠存货；固定资产是企业的大件家当，是为企业经营管理长时间服务，并且可以多次使用的。 负债是企业的义务，有2个必要特征，一是它是现时的经济义务，二是未来要用资产偿还。主要的负债项目有短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其它应付款等。短期借款是金融机构给企业的有偿输血，血债血还，轻易不要贷款，除非有较大把握。应付账款是先拿货后付款欠下的债，是供应商给的无偿信用贷款，经营上升期应付账款多些好。预收账款是先收款后发货，是客户给企业的无息信用贷款，而且不需要还钱，发货就行了，所以预收账款是多多益善。应付职工薪酬是企业与职工的劳动关系结算科目，也是企业职工给予企业的短期信贷。应交税金是国家凭借暴力机器和法律化伪装而取得的酬报，临时存放在企业而形成的。其它应付款是企业非经营项目欠下的债，一般金额不会太大。 所有者权益是指所有者（股东）对企业财产的剩余权利及对企业的控制权。所谓剩余权利是指企业资产需优先保障债权人的利益，保障后剩余的部分，才是所有者的权益。所谓控制权，这是表明债权和所有权的本质区别，即哪怕资产权益率极低，甚至资不抵债，企业的控制权仍然属于所有者（股东）。当然了，在资不抵债的情况下，债权人有权向法院申请破产或取得控制权。 所有者权益中，实收资本是企业股东实际投入的资本（注册资本是股东对企业的投资承诺，抽逃资本或长期不缴足资本是企业股东欺骗企业的感情）；资本公积是副资本，它主要反映两个内容：一是新股东为买同样股份而比老股东多投入的钱；二是企业不劳而获的钱；盈余公积是盈利分红时有所保留，特意留下的积蓄；未分配利润是企业盈利后没想好怎样支配的钱。 资产负债表中，各数据之间的比例关系各行业、各企业都不一样，很难一概而论。可以肯定的是， 1）任何一项资产其数额畸高是很危险的、或不经济的； 2）资产负债率超过70%或流动比率低于100%，企业的负债可能得不到很好的保障； 3）资产权益率过低表明企业有空手套白狼的想法，风险很大；资产权益率过高则表明企业没有野心、自给自足、小富即安。
利润表的解读： 利润表也叫损益表，是基于会计分期假设的前提下，反应企业（会计主体）一定时段内的经营成果的报表。跨期经营的项目，比如大型建设工程，也需要按会计准则进行分段结算，在利润表上进行反应。解读利润表，必须牢记这个恒等式：利润=收入-费用，其中费用是广义，含成本、费用和损失。 收入是企业经营的直接目标，利润是企业经营的最终目标。追求利润最大化，和追求所有者权益最大化，长远来看，二者是一致的。 收入是指企业获得的除资本投入外的利益流入，一般含主营业务收入、其他业务收入和营业外收入3类。主营业务收入只企业的核心业务或日常业务获得的收入，其它业务指非主流业务，如工业企业临时倒卖原材料等等，营业外收入指非经营行为获得的收入，如处置固定资产收入等等。主营业务收入如经常性的处于非主流位置、所占比重较小，则企业的发展前景堪忧。 成本是指与收入直接对应的利益流出，一般含主营业务成本、其他业务成本2类。与营业外收入对应的是营业外支出，属狭义费用的范畴。主营业务成本指为获取主营业务收入而付出的财物和劳动力，其数额一般小于主营业务收入。在工业企业，主营业务成本指销售发出产品的生产成本（含原材料、辅料、人工、制造费用、车间管理费等，不含企业管理费用）；在商品流通企业，主营业务成本指销售发出商品按购进价款计算的金额；在建造企业，主营业务成本指当期的累计工程施工费用；在其它企业，主营业务成本指对应服务项目所发生的直接人力、财务支出（即劳务成本），如不能直接对应，则作费用化处理，计入管理费用。 其他业务成本指与其他业务收入相对应的财物、人力付出，其情形和主营业务成本是一样的，只是分量较轻而已。 广义的费用包含企业所有的利益流失，含成本、狭义费用和损失。狭义的费用含管理费用、销售费用和财物费用3类，即通常所说的期间费用。管理费用是用来核算企业管理部门（董事会、经理和生产、销售部门以外的后勤支持部门）的费用开支的；销售费用是用来核算企业销售部门的费用开支的；财务费用是用来核算企业的融资费用的，含利息和融资手续费等。 与营业外收入对应的营业外支出科目，其内容含“营业外成本”和损失2个部分。（会计上没有营业外成本科目，我在这里仅仅是为了说明问题）其中，“营业外成本”属狭义费用的范畴，如固定资产清理费用等等。损失则是企业的无法预料的偶然性支出，如罚款等等。 国家是不请自来的第三方，税金是国家凭借暴力机器和法律化伪装而取得的酬报，属广义的费用范畴。在利润表中，税金主要在主营业务税金及附加、管理费用和所得税3个项目中反应。主营业务税金及附加反应企业缴纳的营业税及其附加税费等，管理费用主要反映印花税、车船税、房产税等特定目的税，所得税则专门反应企业给国家的“利润分成”。 鉴于企业经营的目标是所有者权益最大化（具有崇高理想的企业的远大目标还可能是社会利益最大化），而所有者权益的最大化有赖于利润的最大化，根据“利润=收入-费用”这个恒等式，企业只有积极扩大收入、降低费用，才能尽可能地实现目标。
三、会计报表附注
会计报表附注是针对会计报表的解释性文字，它能提供报表以外的深层信息。一般情况下并不需要提供。会计报表附注在以下情况中可能会需要提供：1）企业管理层、股东为详细了解企业财务状况要求提供；2）标准审计报告中要求提供；3）其他往来单位要求提供。小微企业会计根据需要编制会计报表附注。 会计报表附注的格式和内容：格式为分段式文字描述，并配以必要的数据表格。内容含以下几部分： 1）企业基本情况，含企业登记信息、投资关系和资产总额、负债总额、所有者权益总额等汇总的财务状况； 2）财务报表的编制基础，如会计年度、币种等信息； 3）适用企业会计准则的声明，如声明适用小企业会计准则； 4）重要会计政策和会计估计，如存货成本计算方法等； 5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； 6）重要报表项目的说明，如应收账款账龄分析等； 7）或有和承诺事项的说明； 8）资产负债表日后事项的说明，日报表日后发生官司等等； 9）关联方关系及其交易的说明
四、会计报表审计
审计：审计可理解为审查会计报表及其编制基础，并给出鉴定结论。审计分内部审计和外部审计。内部审计一般是股东或管理层委托具有资质或能力的单位或个人，对企业的某方面账务、某年度账簿或全部账簿进行审计，以发现问题或排除疑问，解决实际问题。外部审计一般是应相关个人、单位的要求，请具体资质的第三方单位对企业一定年度的会计账簿进行审计，提供审计报告，以满足第三方要求。小微企业常见的需要审计的情形包括投标、银行贷款等。 内部审计：一般来说，不具备资质的单位和个人，可以应企业股东、管理层或其他有权的第三方的要求，对企业的会计账簿及与其相关联的一切信息进行审计，以获取有用的管理信息。比如，股东为检查核实经理的工作业绩及履职信用，可以派员进行审计；管理层为核实账簿核算工作的质量，可以进行审计；潜在投资者在获得现股东许可的情况下，可以派员对企业进行审计。小微企业会计应配合好审计工作，但本人不适合担任本企业的内部审计职责。 外部审计：外部审计常见的应用范围：1）投标；2）贷款；3）企业年检或提交年度报告；4）申请政府补贴；5）税务、财政等有关政府部门要求；6）股东及潜在投资者要求审计 为求节约时间及审计费用，外部审计有时候常常采用送达审计等便捷方式。 |
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