审计；虚假财务报表风险信号 一、了解企业多方面的情况 要识别企业是否存在编制虚假财务报表的行为，需要从多角度、多方面分析企业情况，从而更有效地对企业的财务报表信息的真实性做出判断，判断其是否存在虚假信息。 首先，了解企业经营和发展状况对于查错防弊是非常有利的。比如陷入财务困境的企业为了掩饰其暂时性的财务困难可能会对财务报表进行粉饰； 其次，任何一家企业的经营状况必然受到行业发展状况的影响，所以从行业角度对企业进行分析也可以有效发现粉饰报表的线索。通过了解行业现状和前景、企业所在行业的位置、市场份额、竞争环境等信息，形成合理的业绩预期，当企业提供的财务报表与预期值偏离较大时，就应该予以重视了。 比如，某个企业所处的行业整体比较萧条，而被分析企业的业绩却一枝独秀，那么就很有可能存在粉饰会计报表的现象；最后，宏观环境和法律监管环境对企业有很大的影响，甚至决定企业的命运，需要格外关注。
二、阅读注册会计师的审计报告 审计报告是指注册会计师在实施审计工作的基础上，以独立的第三者身份对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见的书面文件，具有一定的可信度，是我们判断被分析公司财务报表真实程度的重要依据。审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、拒绝表示意见的审计报告、否定意见的审计报告，不同类型审计意见的审计报告反映了企业财务报表的不同质量，可以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度。因此，阅读注册会计师出具的审计报告，并加以分析，是识别虚假财务报表的一个重要方法。 三、利用企业的粉饰动机 财务报表的粉饰动机在一定程度上决定了它的粉饰类型和手段。如为了达到效益考核、融资等目的，财务报表粉饰一般以利润最大化的形式出现；如为了达到偷税、漏税、减税等目的，财务报表粉饰一般以利润最小化的形式出现；又如为了达到发行股票、维持上市等目的，财务报表粉饰一般以利润均衡化的形式出现。因此，报表分析者可以利用企业粉饰财务报表的动机，推测粉饰手段，有针对性地实施检测方法，识别企业财务报表中经过粉饰的地方，降低报表使用的风险。 四、关注财务报表附注 财务报表附注是财务报表的补充，主要是对财务报表不能包括的内容或披露不详尽的内容做进一步的解释说明，如重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因，关联方关系及交易的说明，报表中重要项目的说明，或有事项和资产负债表日后事项的说明等。从附注中我们往往会发现企业利用特殊经济业务或违背常规会计处理的线索，比如在阅读报表附注中发现被分析企业采取激进的会计政策，或者不恰当地变更重大会计政策及会计估计，多表明企业的真实经营状况遭遇较大困难，很有可能目的是为了粉饰财务报表。因此，在分析财务报表之前，会计信息使用者应当先阅读和分析报表附注，发现辨别虚假财务报表的分析重点。 五、运用报表之间的勾稽关系 编制财务报表时，有时不同会计项目反映着同一经济内容，因此在不同报表之间、主表与附表之间、同一报表不同项目就会形成逻辑联系，即财务报表之间的勾稽关系，如资产=负债+所有者权益、收入-费用=利润等。如果企业企图粉饰财务报表的话，只能采取无中生有或者拆西墙补东墙的办法，而勾稽关系是不能被破坏的。因此，在财务报表审查中，某一科目的分析同时也涉及到同一报表或不同报表中其他科目的分析，通过对勾稽关系是否存在、是否合理的考察，就可以从中发现破绽，进而鉴别财务报表是否存在虚假情况。 六、综合应用财务比率 财务比率是以财务报表资料为依据，将两个有重要或内在联系的财务数据进行相除而得到的比率，可以用来衡量企业的偿债能力、营运能力及盈利能力。由于企业的经营业务有一定的连续性，通过真实的财务报表计算出来的财务比率会在一个合理的标准范围内，且一般表现为有规律的正常变动，同时企业能就变动原因做出合理的解释。但如果企业对财务报表进行粉饰后，就会使某些财务比率偏离标准范围，或者发生异动，且无法提供合理解释。因此，在财务报表分析中，以财务比率为切入点，综合运用比率之间的逻辑关系，可以迅速发现企业报表是否存在粉饰行为，提高报表分析的效率与效果。 七、分析企业的财务数据 企业利用财务报表提供虚假信息的手段有很多种，因此在进行财务分析时，要将资产负债表、利润表和现金流量表结合起来，针对不同的情况，利用不同的分析方法进行识别。此处就几个常用方法进行简单介绍： 1、剔除法：包括不良资产剔除法、关联交易剔除法、偶然因素剔除法等。首先利用结构分析、趋势分析等手段，将不良资产、显示公允的关联交易、来源不稳定、不可能经常发生的收益或损失等从现有的财务报表中予以剔除，以正确界定企业的经营成果与资产状况。 2、波动分析法：包括利润、现金流量波动分析法等。在摒除季节影响、政策变动、经营战略转变等因素的基础上，通常而言，一个运转正常、健康的企业在一个会计期间中其利润和现金流量应该是平稳变动的，如果企业在某段时间内这些数据发生异常变动，且无法合理解释原因的时候，就应该对此进行重点分析。此外，利润与现金流量之间应当存在正向变动关系，会计利润要有足够的现金流量支撑，才能是经营良好的表现，如果企业的现金净流量与净利润长期背离，则说明可能存在粉饰报表的行为。 3、重点项目分析法。根据经验，企业粉饰财务报表与一些重点项目密切相关，如往来款项、存货、投资收益、无形资产、减值准备等，如果这些项目发生异动，就应该特别注意了。 八、结语 要识别企业是否编制虚假财务报表，是否提供不实财务信息，不仅需要广大财务报表使用者掌握虚假报表的识别方法，还需要今后的工作中进一步完善各种制度规定，增加编制虚假财务报表的成本，压缩企业粉饰财务报表的空间，提高企业会计信息的可信程度。
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