免抵退税会计分录

目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：

一是，当期应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免抵税额)-当期留抵税额

二是，免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率

三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额。此时，账务处理如下：

借：应交税金———转出未交增值税

        贷：应交税金———未交增值税

借：应交税金———出口抵减内销产品应纳税额

        贷：应交税金———出口退税

二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；

当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

        贷：应交税金———出口退税

三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；

当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。此时，账务处理如下：

借：应收补贴款

        应交税金———出口抵减内销产品应纳税额

        贷：应交税金———出口退税

通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。

举例：

某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：

1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：

借：原材料等科目                  5000000

       应交税金—进项税额         850000

       贷：银行存款                                   5850000

2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：

借：应收账款 24000000

        贷：主营业务收入24000000

3. 产品内销时，分录为：

借：银行存款   3510000

        贷：主营业务收入                   3000000

                应交税金—销项税额         510000

4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。

      不得免征和抵扣税额

   =当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48万元。

借：主营业务成本 480000

        贷：应交税金—进项税额转出 480000

5. 计算应纳税额。

    本月应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)

    =51-(85+5-48)=9万元。

借：应交税金—转出未交增值税 90000

        贷：应交税金—未交增值税             90000

6. 实际缴纳时。

借：应交税金—未交增值税         90000

贷：银行存款                                             90000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。

本月应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)

=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46万元。

由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。

6. 计算应退税额和应免抵税额。

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元

当期期末留抵税额46万元<当期免抵退税额360万元时，

当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元

当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额=360-46=314万元。

借：应收补贴款                                                   460000

        应交税金—出口抵减内销产品应纳税额 3140000

        贷：应交税金—出口退税                                       3600000

7. 收到退税款时，分录为：

借：银行存款 460000

        贷：应收补贴款460000

依上例，如果本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下：

5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。

本月应纳税额=当期销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)

=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400万元，不需作会计分录。

6. 计算应退税额和应免抵税额。

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360万元。

当期期末留抵税额400万元>当期免抵退税额360万元时，

当期应退税额=当期免抵退税额=360万元，

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-360=0万元。

借：应收补贴款       3600000

        贷：应交税金—出口退税   3600000

7. 收到退税款时，分录为：

借：银行存款            3600000

        贷：应收补贴款                   3600000