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二、《固定资产》准则会计与税法差异分析 主讲人：李明 教授 中国注册会计师 注：备注项为学子根据自身理解加入的批注，个人理解难免出现偏差，该备注仅代表学子个人观点，请勿盲目照搬，如因照搬出现的一切法律问题与学子无关。
一、固定资产概念
行业会计制度固定资产标准:
1、生产经营性固定资产：使用年限在一年以上 2、非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上 固定资产标准含糊
老税法规定：企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用。 《企业会计制度》规定:
固定资产指：
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
使用年限超过一年;
单位价值较高的资产
固定资产准则规定:
固定资产指
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
使用年限超过一年
所得税实施条例第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
二、固定资产折旧的核算
1、折旧原因 损耗：有形损耗
无形损耗 2、计提折旧范围 用的提，不用的不提 （厂房、建筑物除外） 自己的提，非自己的不提 开始使用的固定资产从下月起提，报废（停止使用的）从下月起不提 已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提 《固定资产》准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2．按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
未使用、不须用固定资产计提折旧计入“管理费用”
3、计提折旧方法 使用年限法（直线法）
工作量法 双倍余额递减法
年数总和法
三、固定资产修理的核算
方法一：发生时直接列支
方法二：预提
方法三：待摊
修理间隔期在一年以内 “待摊费用” 修理间隔期在一年以上 “长期待摊费用” 现取消固定资产修理费用预提待摊的办法！
四、固定资产改良的核算
调整固定资产的账面价值 固定资产修理与改良的判断标准，会计规定与税法规定有差异
《企业所得税税前扣除办法 》中规定：符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：
1.发生的修理支出达到固定资产原值20％以上； 2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
所得税实施条例第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
五、固定资产清理的核算——出售、报废、毁损 营业外收入 固定资产清理 营业外支出
投入清理固定资产净值 收入
支付清理费用（变价收入）
计算应交税金
结转清理净收益 结转清理净损失
1 固定资产投入清理 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产 2 支付清理费用 借：固定资产清理
贷：银行存款 3 取得收入（变价收入） 借：银行存款（原材料等）
贷：固定资产清理 4 计算应交税金 借：固定资产清理
贷：应交税费 注意：企业有可能不申报缴税 5结转清理后的净损益 （1）净收益 借：固定资产清理
贷：营业外收入——处理固定资产净收益 （2）净损失 借：营业外支出——处理固定资产净损失
贷：固定资产清理 例：光华公司出售一厂房，原值1800000元，已提折旧600000元，支付清理费用20000元，出售的价格收入为1500000元，营业税税率5%。 （1）固定资产投入清理 借：固定资产清理 1200000 累计折旧 600000 贷：固定资产 1800000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 （3）取得收入 借：银行存款 1500000 贷：固定资产清理 1500000 （4）计算应交税金 借：固定资产清理 75000 贷：应交税费—应交营业税 75000 5）结转清理净收益 借：固定资产清理 205000 贷：营业外收入 205000 （6）上缴营业税 借：应交税费—应交营业税 75000 贷：银行存款 75000 企业固定资产清理存在的问题： 1．
2．
六、固定资产清查的核算——盘盈、盘亏 营业外收入 待处理财产损溢—— 营业外支出
固定资产盘亏固定资产盘盈
结转盘盈 结转盘亏
【例】 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，原始价值是100000元，已提折旧30000元。则：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 70000
累计折旧 30000
贷：固定资产 100000
按规定程序批准后，
借：营业外支出 70000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 70000
新准则中固定资产盘盈取消通过“待处理财产损溢”核算的办法，采用“以前年度损益调整”。 【例】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为600000元（假定与其计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25%。 应编制的会计分录为： （1）发现盘盈固定资产时：
借：固定资产 600000 贷：以前年度损益调整 600000 （2）确定应交纳的所得税时：
借：以前年度损益调整 150000
贷：应交税费——应交所得税 150000 （3）将“以前年度损益调整”账户的余额结转“利润分配——未分配利润”账户： 借：以前年度损益调整 450000
贷：利润分配——未分配利润 450000 七、固定资产减值准备的提取 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
《固定资产》准则规定： 已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,应当按照该项固定资产的帐面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备,下同）,以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。 【例】某企业一固定资产价值11万元，使用年限11年，第一年年末发生减值1万元，假设固定资产报废时无残值。 税法： 企业每年提取折旧1万元 会计方法：第一年提取折旧1万元资产减值损失1万元 第二年——第十一年每年提取折旧0.9万元， 第十一年报废
借：固定资产减值准备 10000 累计折旧 100000 贷：固定资产 110000 八、《固定资产》准则与《企业会计制度》比较
1.固定资产定义中未包含单位价值标准
2.规定了特殊行业弃置费的会计处理
【例】购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用的现值为30万元。
借：固定资产 130
贷：银行存款 100
预计负债——预计弃置费 30
3.取消了固定资产减值转回
4.固定资产盘盈会计核算方法进行了调整
5．已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同会计估计变更，采用未来适用法。 【例】光明公司2007年12月某生产线达到预定可使用状态，发生了支出100万，预计使用年限10年，报废时净残值10万。 但是2008年7月1日办理竣工决算手续后，实际发生金额为110万，净残值为11万。
07年达到预定可使用状态： 借：固定资产100万
贷：在建工程100万
每年提取折旧=（100-10）/10=9万
08年7月1日：
借：固定资产10万
贷：银行存款 10万
备注：税法用的是追溯调整法对办理竣工决算的固定资产进行调整，会计上用未来 适用法
二、《固定资产》准则会计与税法差异分析 主讲人：李明 教授 中国注册会计师 注：备注项为学子根据自身理解加入的批注，个人理解难免出现偏差，该备注仅代表学子个人观点，请勿盲目照搬，如因照搬出现的一切法律问题与学子无关。
一、固定资产概念
行业会计制度固定资产标准:
1、生产经营性固定资产：使用年限在一年以上 2、非生产经营性固定资产：使用年限在两年以上+单位价值在2000元以上 固定资产标准含糊
老税法规定：企业的固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在二千元以下或者使用年限不超过两年的，可以按实际使用数额列为费用。 《企业会计制度》规定:
固定资产指：
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
使用年限超过一年;
单位价值较高的资产
固定资产准则规定:
固定资产指
为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;
使用年限超过一年
所得税实施条例第五十七条 企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
二、固定资产折旧的核算
1、折旧原因 损耗：有形损耗
无形损耗 2、计提折旧范围 用的提，不用的不提 （厂房、建筑物除外） 自己的提，非自己的不提 开始使用的固定资产从下月起提，报废（停止使用的）从下月起不提 已提足继续使用的不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提 《固定资产》准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2．按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
未使用、不须用固定资产计提折旧计入“管理费用”
3、计提折旧方法 使用年限法（直线法）
工作量法 双倍余额递减法
年数总和法
三、固定资产修理的核算
方法一：发生时直接列支
方法二：预提
方法三：待摊
修理间隔期在一年以内 “待摊费用” 修理间隔期在一年以上 “长期待摊费用” 现取消固定资产修理费用预提待摊的办法！
四、固定资产改良的核算
调整固定资产的账面价值 固定资产修理与改良的判断标准，会计规定与税法规定有差异
《企业所得税税前扣除办法 》中规定：符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：
1.发生的修理支出达到固定资产原值20％以上； 2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； 3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
所得税实施条例第六十九条 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；
（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
五、固定资产清理的核算——出售、报废、毁损 营业外收入 固定资产清理 营业外支出
投入清理固定资产净值 收入
支付清理费用（变价收入）
计算应交税金
结转清理净收益 结转清理净损失
1 固定资产投入清理 借：固定资产清理
累计折旧 贷：固定资产 2 支付清理费用 借：固定资产清理
贷：银行存款 3 取得收入（变价收入） 借：银行存款（原材料等）
贷：固定资产清理 4 计算应交税金 借：固定资产清理
贷：应交税费 注意：企业有可能不申报缴税 5结转清理后的净损益 （1）净收益 借：固定资产清理
贷：营业外收入——处理固定资产净收益 （2）净损失 借：营业外支出——处理固定资产净损失
贷：固定资产清理 例：光华公司出售一厂房，原值1800000元，已提折旧600000元，支付清理费用20000元，出售的价格收入为1500000元，营业税税率5%。 （1）固定资产投入清理 借：固定资产清理 1200000 累计折旧 600000 贷：固定资产 1800000 （2）支付清理费用 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 （3）取得收入 借：银行存款 1500000 贷：固定资产清理 1500000 （4）计算应交税金 借：固定资产清理 75000 贷：应交税费—应交营业税 75000 5）结转清理净收益 借：固定资产清理 205000 贷：营业外收入 205000 （6）上缴营业税 借：应交税费—应交营业税 75000 贷：银行存款 75000 企业固定资产清理存在的问题： 1．
2．
六、固定资产清查的核算——盘盈、盘亏 营业外收入 待处理财产损溢—— 营业外支出
固定资产盘亏固定资产盘盈
结转盘盈 结转盘亏
【例】 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，原始价值是100000元，已提折旧30000元。则：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 70000
累计折旧 30000
贷：固定资产 100000
按规定程序批准后，
借：营业外支出 70000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 70000
新准则中固定资产盘盈取消通过“待处理财产损溢”核算的办法，采用“以前年度损益调整”。 【例】乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为600000元（假定与其计税基础不存在差异）。该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为25%。 应编制的会计分录为： （1）发现盘盈固定资产时：
借：固定资产 600000 贷：以前年度损益调整 600000 （2）确定应交纳的所得税时：
借：以前年度损益调整 150000
贷：应交税费——应交所得税 150000 （3）将“以前年度损益调整”账户的余额结转“利润分配——未分配利润”账户： 借：以前年度损益调整 450000
贷：利润分配——未分配利润 450000 七、固定资产减值准备的提取 借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
《固定资产》准则规定： 已计提减值准备的固定资产在计提折旧时,应当按照该项固定资产的帐面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备,下同）,以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。 【例】某企业一固定资产价值11万元，使用年限11年，第一年年末发生减值1万元，假设固定资产报废时无残值。 税法： 企业每年提取折旧1万元 会计方法：第一年提取折旧1万元资产减值损失1万元 第二年——第十一年每年提取折旧0.9万元， 第十一年报废
借：固定资产减值准备 10000 累计折旧 100000 贷：固定资产 110000 八、《固定资产》准则与《企业会计制度》比较
1.固定资产定义中未包含单位价值标准
2.规定了特殊行业弃置费的会计处理
【例】购入某项含有放射元素的仪器100万元，预计使用期满报废时需要特殊处理费用的现值为30万元。
借：固定资产 130
贷：银行存款 100
预计负债——预计弃置费 30
3.取消了固定资产减值转回
4.固定资产盘盈会计核算方法进行了调整
5．已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，将其视同会计估计变更，采用未来适用法。 【例】光明公司2007年12月某生产线达到预定可使用状态，发生了支出100万，预计使用年限10年，报废时净残值10万。 但是2008年7月1日办理竣工决算手续后，实际发生金额为110万，净残值为11万。
07年达到预定可使用状态： 借：固定资产100万
贷：在建工程100万
每年提取折旧=（100-10）/10=9万
08年7月1日：
借：固定资产10万
贷：银行存款 10万
备注：税法用的是追溯调整法对办理竣工决算的固定资产进行调整，会计上用未来 适用法
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