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【1、多选】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 【答案】AC 【2 多选】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（ ）。 A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装 C.销售代销的货物 D.邮政局出售集邮商品 【答案】A C 例：家具厂销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（ ）。 销项税额=30000 ′ 17%（销货） +1000?（1+17%） ′ 17%（运费）=5245.30（元） 3、某企业为增值税一般纳税人，2010年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8.5万元，当月销售货物不含税销售额40万元； 4月外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物取得不含税收入70万元，销售货物均适用17%的增值税税率，则该企业4月应纳增值税是多少？ 答案：3月份销项税额=40×17%=6.8（万元），进项税额=8.5（万元），应纳税额=6.8—8.5=—1.7（万元） 3月份留抵税额=8.5-6.8=1.7（万元） 4月份应纳增值税额= 70×17%-3.4-1.7=6.8（万元） 4、某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为8000元，当月发生如下经济业务： （1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设备，每套市场零售价格5000元； （2）公司促销开办以旧换新业务，回收旧电视机50台，折价每台300元；换出的新电视机也是50台，市场零售价格为2500元； （3）家电公司欠甲公司货款30000元，当月甲公司向家电公司购买40台录音机，每台不含税价款为1000元，甲公司打算把30000元欠款从这笔款里扣除。 取得的法定扣税凭证已通过主管税务机关的认证。 请计算家电公司当月应纳增值税额。 当月销项税额＝5×5000÷（1＋17％）×17％＋50×2500÷（1＋17％）×17％＋40×1000×17％＝28595（元） 当月应纳增值税额＝28595－8000＝20595（元） 5、某一般纳税人2010年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。 （1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元； （2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元； （3）用以物易物的方式换入一批原材料 ，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元； （4）外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税 10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金 2万元； （5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元； （6）上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。 答案： 允许抵扣的进项税额＝17＋25＋50×17%＋（100＋10）×13%＋（5＋2）×7%＋50×7%＋2＝102.29（万元） 6、某农机生产企业为增值税般纳税人。 （1）2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元； （2）向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元； （3）购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元， （4）取得的货物运输业发票上注明运费3万元， 取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。 该企业当月应纳增值税多少万元？ 【解析】当期销项税额=500×13％+90÷（1+17％）×17％=78.08（万元）； 当期进项税额=59.5+3×7％=59.71（万元）； 当期应纳增值税=78.08 -59.71=18.37（万元）。 8、某白酒厂为增值税一般纳税人，2010年4月发生如下业务： （1）从农民手中购入粮食，收购发票上注明的买价为11.66万元；（此时买价*13%，不需 买价/1+13%） （2）外购各种包装容器，取得增值税专用发票上注明货款2万元； （3）外购各种散装药酒，取得普通发票上注明货款6.5万（普通发票上的货款不得抵扣，只有增值税专用发票和从海关取得的凭证上的货款可以抵扣） （4）外购瓶装汽酒，取得增值税专用发票上注明货款4.2万元 （5）本厂生产的散装白酒，直接对外销售，不含税价款15.6万元；另向客户收取包装物的押金1.17万元，财务上单独核算了包装物的押金，未超过1年期限。 （6）本厂生产的粮食白酒连同原购入6.5万元的散装药酒分装小瓶，并组合成礼品酒盒对外销售，共取得不含税价款14.5万元 。 （7）外购的汽酒，因管理不善，1 ／4变质。 （以上发票均通过认证）要求：计算本厂4月应纳的增值税额 。 例题8的答案： （1）购入粮食的进项税额=11.66 ×13%=1.5158（万元） （2）本厂外购货物的进项税额=2×17%+4.2 ×17% × 3／4 =0.8755（万元） （3）本厂增值税销项税额=15.6 ×17%+1.17 ÷（1+17%）×17%+ 14.5 ×17%=5.287（万元） （4）本厂应纳的增值税额=5.287-（1.5158+0.8755） =2.8597（万元） 9、某家电商场为增值税一般纳税人，2010年3月购销业务如下： （1）购入彩电一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为640000元、108800元。取得的法定扣税凭证已在当月通过主管税务机关的认证. （2）销售上月购入的空调40台（进价3500元/台），每台零售价4680元，并实行买一赠一，赠送的小家电零售价为117元/件。 （3）采取以旧换新方式销售手机300部，旧手机收购价100元/部，新手机零售价为2340元/部。 （4）采用分期收款方式销售本月购进的冰柜10台，每台零售价9360元，合同规定当月收款50％，余款再分5个月收回。 要求：计算该商场当月应缴纳的增值税额。 销项税额＝（40×4680＋40×117＋300×2340＋10×9360× 50％）÷（1＋17％）×17％＝136680（元） 进项税额＝108800（元） 应纳税额＝136680－108800＝27880（元） 10、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2009年5月份的有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格. 5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 答案：（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元） （2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元） （3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元） （5）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元） （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元） （7）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（万元） 11、某汽车配件商店（为小规模纳税人） 2010年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（ ）。 A、1018.87元 B、1032.08元 C、692.31 D、 582.52元 应纳增值税＝(18000＋2000)÷(1+3%)×3%＝582.52（元） 14 、某生产企业（为 小规模纳税人）当月销售货物，税务机关代开的增值税专用发票上注明价款为80000元，其本月应纳增值税（ ） A、4528.3元 B、 2400元 C、6800元 D、13600元 应纳增值税＝80000×3％＝2400（元） 15、某进出口公司2004年3月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1400万元。该商品的关税税率为10%，增值税税率为17%。 要求：计算该公司 2004年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。 答案： (1)进口环节应纳的增值税=500×(1＋10%)×17%=93.50(万元) (2)国内销售应纳的增值税=1400×17%－93.50=144.50(万元) 16、某企业进口服装一批，关税完税价格为150万元，缴纳进口关税30万元，支付国内运输企业的运输费用0.2万元（有货票）。本月售出40％，取得含税销售额270万元。计算进口环节税金和国内增值税。 答案：进口环节增值税＝（150＋30）×17％＝30.6（万元） 本月应纳增值税＝270÷（1+17％）×17％－30.6－0.2×7％＝8.6167692（万元） 19、A企业将产品经过加工以100万元（不含税，下同）销售给B企业，B企业加工后以300万元销售给C企业，C企业加工后以500万元将产品出口。 假设产品的征税率为17%，退税率为17%。则： A企业缴纳增值税=100×17%-0=17（万元） B企业缴纳增值税=300×17%-100×17%=34（万元） C企业出口免税，且应退缴纳增值税=300×17%=51（万元） 产品在其生产流通的整个环节上总体税负为“零”。 消费税 【1、单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（ ）万元。 A.6.15 B.8.19 C.3.6 D.2.55 应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15（万元） 【2、多选题】下列包装物押金应征消费税的有（ ）。 A.盛装黄酒的坛子，单独收取包装物押金，6个月后坛子收回，押金返还 B.盛装啤酒的容器，单独收取包装物押金，14个月后容器收回，押金返还 C.白酒专用的瓶子，单独收取包装物押金，2个月后瓶子收回，押金返还 D.装有啤酒的容器，单独收取的包装物押金, 逾期不再退还 4、2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。 该厂当月应纳消费税( )万元。 A．106 B．106.85 C．109.08 D．109．42 【答案】D 【解析】[480+20/(1+17%)]×20%+100×0.1=109.42（万元） 5、A化工厂为增值税一般纳税人，2004年3月 销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为36万元； 销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为13.60万元； 以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入42万元。 要求：计算该化工厂 2004年3月应纳的消费税。 (1)应交消费税=36÷(1＋17%)×30%=9.23(万元) (2)应交消费税=80×30%=24(万元) (3)应交消费税=42÷(1＋17%)×30%=10.77(万元) 该化工厂 2004年3月应纳消费税=9.23＋24＋10.77=44(万元) 6 、某卷烟厂为增值税一般纳税人，2010年9月领用外生产卷烟3500箱， 销售3000箱给某烟草批发公司，开具增值税专用发票，注明不含税销售额7500万元； 烟草批发公司同月又向烟草专营店销售2800箱，取得零售收入9100万元。 请计算卷烟厂和批发公司应纳的消费税。 例题6的答案： 卷烟单价=7500÷3000÷250×10000=100元／条 卷烟厂9月应纳消费税=7500 ×56%+3000 ×0.015=4200+45=3990（万元） 烟草批发公司应纳消费税=9100÷（1+17%）×5%=388.89（万元） 13、某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 （1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率） ＝8000×（1＋5%）÷（1-30%） ＝8400÷0.7＝12000（元） （2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元） 14、某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） ①应纳消费税＝10×220＝2200（元） 15、某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 ①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元） 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）÷（1-20%）×20%＝6850 （注：组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元） 16、某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。 【答案】（1）组成计税价格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（万元） （2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元） 17、甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。
乙酒厂应代收代缴的消费税＝[8×2000×0.5+60000×（1-l3%）+（25000+15000）÷（1-20%）×20%＝31050（元） 乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）×17%=6800（元） 甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元 19、某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（ ）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元 D.增值税12.28 【答案】BD 【解析】关税完税价格=15÷30%=50（万元）， 进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（万元）， 进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28（万元） 20、某化妆品厂2003年11月进口一批化妆品，海关审定的关税完税价格为28万元，关税税率为40%。 当月在国内全部销售，开具的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为71万元、12.07万元。 要求：计算该化妆品厂 2003年11月应纳的增值税和消费税。 (1)进口应纳消费税=28×(1＋40%)÷(1－30%)×30%=16.80(万元) (2)进口应纳增值税=(28＋28×40%＋16.80)×17%=9.52(万元) (3)国内销售应纳增值税=71×17%－9.52=2.55(万元) 21、某烟草公司2009年10月进口卷烟100箱（每箱250条，每条200支），关税完税价格140万元人民币，进口卷烟关税税额28万元人民币，计算卷烟在进口环节应纳的消费税。 每标准条卷烟适用比例税率的价格 ＝（1400000＋280000＋100×150） ÷ （100×250）÷（1－36%）＞70元 应纳消费税 ＝（140＋28＋100×150 ÷ 10000）÷（1－56%）×56%+ 100×150 ÷ 10000 =215.72727+1.5=217.22727（万元） 22、2004年10月，A厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为20万元，全部将其提供给B厂加工成化妆品。 提货时，支付的加工费及增值税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。 A厂将收回化妆品的2/3用于连续加工生产化妆品。 本月出售自产化妆品，取得不含税收入1350万元，化妆品消费税率为30％ 要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、 B厂应纳增值税。 （1）B厂代收代缴消费税 ＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％ ＝9.43 （2）B厂应缴纳的增值税 ＝2.34 ÷1.17×17％＝0.34（万元） （3）A厂应缴纳的消费税 ＝1350×30％－9.43×2/3＝398.71（万元） （4）A厂应缴纳的增值税 ＝1350×17％－20×17％－2.34÷1.17×17％ ＝225.76（万元） 23、某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2004年1月发生如下经济业务： (1)销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为180万元，增值税税额为30.60万元。 (2)委托加工一批轮胎，受托方代收代缴消费税2万元，支付加工费12万元，取得的增值税专用发票本月已经过税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接销售，取得不含增值税收入25万元。 (3)为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为60万元、10.20万元，本月已经过税务机关认定，并全部投入生产。 要求：计算该汽车轮胎厂 2004年1月应纳的增值税和消费税。 (1)增值税销项税额=180×17%=30.60(万元) 应纳消费税=180×10%=18(万元) (2)增值税销项税额=25×17%=4.25(万元) 增值税进项税额=12×17%=2.04(万元) 该批汽车轮胎收回后直接销售，不缴消费税 (3)增值税进项税额=10.20万元 可以扣除外购已税汽车轮胎的税额=60×10%=6(万元) 该汽车轮胎厂应纳增值税 =30.60＋4.25－2.04－10.20=22.61(万元) 该汽车轮胎厂应纳消费税 =18－6=12(万元) 24、某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆,直接报关离境出口,取得增值税专用发票注明的单价是每辆5000元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元,装卸费2万元,离岸价每辆720美元(汇率1:8.3)。摩托车消费税税率为10%，。请计算该企业应退消费税税款。 （1）应退消费税税款 =出口货物的工厂销售额×税率 =5000 ×500 ×10%=250000（元） 22、下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（ ）。 A.外购已税白酒生产的药酒 B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力 D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰 【答案】B 23、下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。 A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车 B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒 C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油 D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 【答案】D 24、某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（ ）。 A.6.8万元 B.9.6万元 C.12万元 D.40万元 【答案】C 【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元），生产领用部分的买价=50×80%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。 25、2004年10月，A厂（增值税一般纳税人）购进原材料一批，取得的专用发票上注明的价款为20万元，全部将其提供给B厂加工成化妆品。 提货时，支付的加工费及增值税金共2.34万元，取得了B厂开具的专用发票，同时B厂代收代缴了消费税（无同类商品售价）。 A厂将收回化妆品的2/3用于连续加工生产化妆品。 本月出售自产化妆品，取得不含税收入1350万元，化妆品消费税率为30％ 要求：计算A厂应纳消费税、增值税及B厂代收代缴的消费税、 B厂应纳增值税。 例 题25的答案： 1）B厂代收代缴消费税 ＝（20+2.34÷1.17）÷（1-30％）×30％ ＝9.43（万元） （2）B厂应缴纳的增值税 ＝2.34 ÷1.17×17％＝0.34（万元） （3）A厂应缴纳的消费税 ＝1350×30％－9.43×2/3＝398.71（万元） （4）A厂应缴纳的增值税 ＝1350×17％－20×17％－2.34÷1.17×17％ ＝225.76（万元） 26 、 某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2004年1月发生如下经济业务： (1)销售汽车轮胎，开具的专用发票上注明的价款为180万元，增值税税额为30.60万元。 (2)委托加工一批轮胎，受托方代收代缴消费税2万元，支付加工费12万元，取得的增值税专用发票本月已经过税务机关认定。该批汽车轮胎收回后直接销售，取得不含增值税收入25万元。 (3)为生产汽车轮胎，本月购入一批汽车轮胎，取得的增值税专用发票上注明的价款、增值税税款分别为60万元、10.20万元，本月已经过税务机关认定，并全部投入生产。 要求：计算该汽车轮胎厂 2004年1月应纳的增值税和消费税。 例题26的答案：(1)增值税销项税额=180×17%=30.60(万元) 应纳消费税=180×10%=18(万元) (2)增值税销项税额=25×17%=4.25(万元) 增值税进项税额=12×17%=2.04(万元) 该批汽车轮胎收回后直接销售，不缴消费税 (3)增值税进项税额=10.20万元 可以扣除外购已税汽车轮胎的税额=60×10%=6(万元) 该汽车轮胎厂应纳增值税 =30.60＋4.25－2.04－10.20=22.61(万元) 该汽车轮胎厂应纳消费税 =18－6=12(万元) 27、某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆,直接报关离境出口,取得增值税专用发票注明的单价是每辆5000元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元,装卸费2万元,离岸价每辆720美元(汇率1:8.3)。摩托车消费税税率为10%，增值税率为17%。请计算该企业应退消费税和增值税税款。 （1）应退消费税税款 =出口货物的工厂销售额×税率 =5000 ×500 ×10%=250000（元） （2）应退增值税税额 =购进货物的销售额×退税率 =5000 ×500 ×17%=425000（元） 营业税 1、某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。 A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25 【答案】B 【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）×3%=152.34（万元）。 2、某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务（非装饰劳务），建设方共支付合同款200万元，并提供50万元的原材料和100万元的设备； 提供建筑业劳务（装饰劳务），建设方共支付合同款100万元，并提供20万元的原材料和50万元的设备。该公司本月应该申报营业税多少金额？ 答案：非装饰劳务：营业税=（200+50）×3%=7.5（万元） 装饰劳务：营业税=100×3%=3（万元） 3、某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）。 A.120万元 B.174万元 C.175.67万元 D.192万元 【答案】C 【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。 建筑业营业税=3000 ×50% ×（1+20%）/（1-3%）×3%=55.67（万元） 销售不动产营业税=2400×5%=120（万元） 共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。 4、地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月发生经营业务如下： （1） 总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。 （2） 工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑公司自产货物提供，2000万元由安装公司自产货物提供。 （3） 建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。 （说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收） 要求：按下列序号计算并回答问题。 （1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税； （2）分包工程的安装公司应缴纳的营业税； （3）建筑工程公司应缴纳的增值税。 【答案及解析】 ①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税：（9000-3000-4000）×3%=60（万元） ②分包工程的安装公司应缴纳的营业税：1000×3%=30（万元） ③建筑工程公司应缴纳的增值税 应纳增值税=（6000-2000）÷（1+17%）×17%-（236+30×7%）=581.2-238.1=343.1（万元）。 5、2009年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该商业银行应纳营业税( )万元。 A．24.85 B．24.95 C．63.7 D．63.95 【答案】B 【解析】该银行应纳营业税= [400+5+(860-780)+14] ×5%=24.95（万元）。 6、某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 【答案】C 【解析】第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.7×5%=3.59（万元） 7、某银行2010年第三季度业务如下： 1.一般贷款利息收入总额为1500万元，其中含加息50万元、罚息40万元。 2.为开展融资租赁业务，进口设备一台，关税完税价格为1000万元，关税税率为10%，增值税税率17%。该机构按规定支付相关税款之后，直接运到A公司，双方约定租赁年限10年，年租金为150万元；（一年按360天计算） 3.从事股票买卖业务，买入价为40万元，另支付相关税费0.5万元；卖出价为55万元，另支付相关税费0.6万元。 计算该银行2010年第三季度应纳的营业税额。 答案：1.一般贷款业务应纳的营业税= 1500′5%=75（万元） 。 2.本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用-实际成本） ×（本期天数÷ 总天数） 实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 进口关税= 1000′10%=100（万元） 进口增值税= 1000′（1+10%） ′17%=187（万元） 实际成本=1000+100+187 =1287（万元） 融资租赁业务本期的应纳营业税额 =（150 ′10 -1287） ′（90 ÷ 3600）′5%=0.27（万元） 3.股票买卖业务应纳营业税额=（55-40）′5%=0.75（万元） 8、下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（ ）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入 B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入 C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入 D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款 【答案】C 9、某企业为其财产向甲保险公司购买保险，双方约定，企业以在保险公司的存款利息充抵保险费用，不再交纳保险费。2009年1月初，企业在保险公司的存款为200万元，月末，企业在保险公司的存款为100万元。假设人民银行公布的1年期存款利率为6%，保险公司1月份应纳的营业税额为（ ）万元。 答案：储金平均余额=（200+100）×50%=150（万元） 月存款利率=6%÷12=0.5% 营业额= 150×0.5%=0.75（万元） 应纳营业税= 0.75×5%=0.0375（万元） 10、某饭店共设两层餐厅和10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐服务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，请计算该饭店当月应纳流转税金。（娱乐业税率20%） 答案： （1）应纳“服务业” 营业税=150′5%=7.5(万元) （2）应纳“娱乐业”营业税=（100+10）′20%=22（万元） （3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。 应纳增值税=20000?（1+3%）′3%=582.52(元) （4）出租柜台收取租金应纳营业税 =1000′5%=50(元) 11、某建筑装饰公司，具有建筑业发票自开票资格，当月收到装修款项共计100万元，其中预收款80万元；当月自行开具建筑业发票50万元，其中30万元为以前的预收款项，已在以前申报过营业税但未开具发票。该公司本月应该申报营业税多少金额？ 答案：本月营业额=80+（50-30）=100（万元）营业税=100×3%=3（万元） 个人所得税 1、2011年12月取得全年一次性奖金收入20000元。情况1：当月工资:5000元；情况2：当月工资3000。分别计算两种情况应缴纳的个人所得税。 情况1：每月奖金＝20000/12＝1666.67（元），适用的税率为10%，速算扣数105。 一次性奖金应纳个人所得税＝20000×10%－105＝1895（元） 情况2：每月奖金＝[20000－（3500－3000）]/12＝1625（元），适用的税率为10%，速算扣数105。 一次性奖金应纳个人所得税＝（20000－500）×10%－105＝1845（元） 2、杨某2011年12月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，杨某应缴纳的个人所得税。 『正确答案』 应纳税部分＝80000－3×12000＝44000（元），折成月工资＝44000/10＝4400 应纳个人所得税＝[（4400－3500）×3%]×10＝270（元） 3、例〔〕王某于06年9月份外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬60 000元。 要求：计算王某应缴纳的个人所得税。 应纳税所得额＝60 000×( 1－20%) =48 000(元) 应纳税额＝20 000×20%＋28 000× 30% 或＝48 000×30%－2 000＝12 400(元) 4、 国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税。 『正确答案』 1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为： 3600*3*（1-20%）*20%*（1-30%）=1209.6（元） （2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为： 20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240（元） （3）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=3449.6（元） 5、2010年中国公民刘某出版长篇小说，2月份收到预付稿酬10000元，4月份小说正式出版收到稿酬20000元；10月份将小说著作权转让，取得90000元，刘某以上收入在中国境内应缴纳个人所得税（ ）元。 稿酬所得应缴纳个人所得税=（10000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=3360（元） 特许权使用费在我国应该缴纳的个人所得税=90000×（1-20%）×20%=14400 6、中国公民王某1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。前两个月应纳税。 应纳个人所得税=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480 7、〔例〕刘某于2月转让一台设备，取得转让收入12万元。此台设备购进时的原价为10万元，转让时支付有关费用1 000元。 要求：计算刘某应缴纳的个人所得税。 应纳税所得额＝ 120 000－100 000－1 000＝19 000(元) 应纳税额＝ 19 000×20％＝3 800(元) 8、例〕某演员到一市进行文艺演出，取得收入8万元，将2万元通过有关部门捐给希望工程。 求：计算该演员应纳的所得税额。 应纳税所得额＝80 000×（1－20％）＝64 000(元) 捐赠扣除限额＝ 64 000×30％＝19 200(元) 应纳税额＝（64 000－19 200）×30％－2 000 ＝11 440(元) 9、例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2009年10月取得新加坡一家公司支付的劳务所得10000元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税1000元；在新加坡出版一部小说，获得稿酬收入20000元，扣缴所得税2000元。同月还从美国取得利息所得1000元，已被扣缴所得税200元，提供咨询劳务，获得报酬20000元，扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。。 A：新加坡的所得计算： 1.计算限额分国又分项： （1）来自新加坡的劳务按我国税法计算应纳税额=10000×（1-20%）×20%=1600（元） （2）来自新加坡的稿酬按我国税法计算应纳税额=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元） 2.比较限额分国不分项：（分国加总）1000+2000＜1600+2240 应补缴个人所得税=3840-3000=840（元）。 B：美国的所得计算： 1.计算限额分国又分项： （1）来自美国的利息按我国税法计算应纳税额=1000×20%=200（元） （2）来自美国的劳务按我国税法计算应纳税额=20000×（1-20%）×20%=3200（元） 2.比较限额分国不分项：（分国加总）1500+300＜3200+200 应补缴个人所得税=3400-1800=1600（元）。 企业所得税 1、某日本企业(实际管理机构不在中国境内)在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收人总额为（ ）万元。 A．500 B．580 C．700 D．780 2、【例题·多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有 ( )。 A．国债利息收入B．金融债券的利息收入 C．居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 D．居民企业从在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的股息等权益性投资收益 E．在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益 3、某企业实际支付合理的工资总额1000万元，发生职工福利费支出130万元，工会经费20万元、职工教育经费26万元，为职工支付商业保险费20万元。 要求：计算职工福利费、工会经费、职工教育经费的纳税调整金额。 三项经费扣除标准合计：1000×18.5%=185（万元），企业实际发生的三项经费合计130+20+26=176（万元），所以不需要做纳税调整。 4、某软件生产企业为居民企业，2008年实际发生的工资支出100万元， 职工福利费支出l5万元，职工培训费用支出4万元， 2008年该企业计算应纳税所得额时， 应调增应纳税所得额( )万元。 A．1 B．1.5 C．2 D．2.5 5、甲企业当年列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。假设企业当年会计利润是25万元，无其他纳税调整事项。该公司2009年度的应纳税所得额为（ ）万元。（假设金融机构6个月利率和10个月利率相等） A．21 B．26 C．30 D．33 【答案】B 【解析】银行的年利率＝（5×2）÷200×100%＝5%；可以税前扣除的职工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（万元）；超标准＝3.5-2.5＝1（万元）；应纳税所得额＝25＋1＝26（万元）。 6、某化工企业3月1日向工商银行借款500万元用于建造厂房，当月动工建造，借款期限9个月，当年向银行支付了借款利息22.5万元，该厂房于8月31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为多少？ 【答案及解析】税前可扣除的财务费用＝22.5÷9×3＝7.5（万元）。 7、某工业企业为居民企业，2010年发生经营业务如下： 全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了企业所得税）；取得营业外收入l00万元，发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。要求：计算该企业2010年应纳的企业所得税。 第一步：求利润总额 （1）利润总额=销售收入5600+其他业务收入800+国债的利息收入40+投资收益34+营业外收入100-销售成本4000-其他业务成本660-销售税金及附加300-管理费用760-财务费用200-营业外支出250=404(万元） 第二步：纳税调整 （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。 （3）技术开发费调减应纳税所得额=60×50％=30(万元） （4）按实际发生业务招待费的60%计算=70×60%=42(万元） 按销售(营业）收入的5‰计算=(5600+800）×5‰=32(万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额=70-32=38(万元） （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税所得额34万元。 （6）捐赠扣除标准=404×12%=48.48(万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税调整。 第三步：计算应纳税所得额和应纳税额 （7）应纳税所得额=404-40-30+38-34=338(万元） （8）该企业2010年应缴纳企业所得税=338×25%=84.5(万元）。 8、某企业2009年发生下列业务： （1）销售产品收入2000万元； （2）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元； （3）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元； （4）取得国债利息2万元； （5）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元； （6）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元； （7）全年营业外支出40万元（含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元）。 答案：（1）该企业的会计利润总额 企业账面利润=2000+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=180（万元） （2）该企业对收入的纳税调整额 2万元国债利息属于免税收入，应当调减应纳税所得额2万元。 （3）该企业对广告费用的纳税调整额 以销售（营业）收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。 广告费限额=（2000+10）×15%=301.5（万元）；广告费超支400-301.5=98.5（万元） 调增应纳税所得额98.5万元 （4）该企业对招待费的纳税调整额 招待费限额计算：①80×60%=48（万元）；②（2000+10）×5‰=10.05（万元） 招待费限额为10.05万元，超支69.95万元，调增应纳税所得额69.95万元 （5）该企业对营业外支出的纳税调整额 捐赠限额=193.7×12%=23.24（万元） 该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。 对营业外支出的纳税调增额12万元 （6）该企业应纳税所得额193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元） 该企业应纳所得税额372.15×25%=93.04（万元）。 9、A公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公司分回股息、红利性质的投资收益100万元，取得境内乙公司支付的设备转让收入80万元，该项财产原值80万元，已提折旧20万元。2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。A.12 B.14 C.18 D.36 【答案】A 【解析】财产净值＝80-20＝60（万元） 应纳企业所得税＝[100+（80-60）×10%＝12（万元）。 10、某企业2010年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。 要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。 11、例】设甲国的母公司A在某纳税年度的应税所得为800万，设在乙国的子公司B于同年的应税所得为500万。已知甲、乙两国的所得税税率为40%和30%，子公司B向乙国政府交纳所得税150万。此外，它还从税后利润中向母公司分派了140万的股利。 答案：属于母公司的外国子公司所得=140/（1-30%）=200 应属母公司承担的外国子公司的所得税=200×30%=60 抵免限额= 200×40%=80 允许抵免额=min{60，80}=60 母公司应缴居住国政府所得税=（800+200）×40%-60 =340 12、2008年某居民企业向主管税务机关申报收入总额120万元。成本费用支出总额127.5万元，全年亏损7.5万元，经税务机关检查，成本费用支出核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征税办法，应税所得率为25%。2008年度该企业应缴纳企业所得税( )万元。 A.10.07 B.10.15 C.10.5 D.10.63 由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不准确，因此该企业应纳税所得额＝成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率＝127.5÷(1-25%)×25%＝42.5（万元），应纳所得税额＝应纳税所得额×25%＝42.5×25%＝10.63（万元）。 13、甲公司2009年将自行开发的一项专利权转让，取得转让收入900万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。在本题中，技术转让所得为600万元，其中500万元以内的部分免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税，甲公司应纳企业所得税＝（900-300-500）×50%×25%＝12.50（万元）。 14、案例：企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。则可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额，并作相应调账处理。 第一步：计算分摊率 30000/（150000+150000+300000）＝0.05 若审查期在以后年度，则调账分录为： 借：在建工程35100 贷：生产成本7500 产成品7500 以前年度损益调整15000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100 |
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