概述：1、目前审计
工作的特点：风险导向2、风险导向审计的核心：风险评估风险导向要求注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表的重大错报风
险，进而有针对性地设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险，以查出财务报表存在的重大错报，最终出具恰当的审计报告。只有正
确识别评估重大错报风险，之后才能合理应对。1、风险评估的作用；2、风险评估程序；3、风险评估步骤：了解被审计单
位及其环境（包括内控）；评估重大错报风险。审计准则规定：注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务
报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯
穿于整个审计过程的始终；注意：了解的程度了解的程度是否恰当，关键看是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险；
如果是连续审计，每年审计都必须做了解被审计单位及其环境这一程序。询问管理层和被审计单位内部其
他相关人员；分析程序；观察和检查。信息来源询问：大部分信息来自于管理层和负责财务报告的人员；也可以
通过询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。外部：行业信息；
和前任注册会计师的沟通；以前期间获取的信息。项目组内部的沟通1）目的：为项目组成员提供了交流信息和分享见
解的机会；项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性；了
解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面。2）内容：项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域
以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。项目组内部的沟通3）参与讨论的人员：运用职业判断确定项目组
内部参与讨论的成员；项目组的关键成员应当参与讨论；如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家
也应参与讨论。4）讨论的时间和方式：时间：项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中
持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息；方式：灵活多样。总体要求：了解6个方面的
情况应根据所了解到的被审计单位的信息分析识别可能存在的重大错报是影响财务报表整体，还是影响具体交易、账户及相关认定。1
）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素A.行业状况所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力
和价格竞争；生产经营的季节性和周期性；与被审计单位产品相关的生产技术；能源供应与成本；行业的关键指标和统
计数据。B.法律环境及监管环境包括国际情况、政治情况等。C.其他外部因素2）被审计单位的性质3）被审计单位对
会计政策的选择和运用重大和异常交易的处理方法会计政策的变更4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5）被审计单位
财务业绩的衡量和评价关键业绩指标；同期财务业绩比较分析；预算、预测、差异分析等；员工业绩考核与激励性报酬政策；
与竞争对手、行水平业绩的比较。6）被审计单位的内部控制甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化
产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。要求
针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大
错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付
职工薪酬）相关。风险评估例题资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的情况及其环境，部分内容如下：（1）甲公
司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技
术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末
可变现净值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变
更。（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费
较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发
现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显
变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一
致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为20
11年12月20日。自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。（6）甲公司租
用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元
的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：A注册会计师
在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：明细项目未审数已审数2011年2010年折旧费用1,
0001,200修理费300310物料消耗200210水电费150130间接人工成本10090其他5
060总计1,8002,000（万元）1、内部控制的含义和要素含义和目标：内部控制是被审计单位为了1）合理保
证财务报告的可靠性、2）经营的效率和效果以及3）对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。对内部控制
的责任：被审计单位治理层、管理层和其他人员。内部控制的要素注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部
控制，并非被审计单位所有的内部控制。2、对内部控制了解的深度风险评估程序了解内控（必须）设计的合理性是否得到执行
评估重大错报风险①②进一步审计程序报告设计、执行形成结论控制测试(非必须)实质性程序评价控制运行有效
性支持2、对内部控制了解的深度了解的程序：询问、观察、检查、穿行测试；穿行测试：抽取少量有代表性的交易拿到业务中去
追踪。目的：1.帮助了解设计合理的内控是否在实际中得到执行，2.验证所了解到内控的真实和完整性。1）如果控制设计不当，不
需要再考虑控制是否得到执行；2）询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，应当与其他风险评估程序
结合使用；3）除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的
测试。控制测试：在进一步程序中，针对设计合理且得到执行的控制，实施控制测试程序，目的是要确定内控的有效性。注意3、
内部控制的人工和自动化成分信息技术在一些方面能够提高被审计单位内部控制的效率和效果，但也可能对内部控制产生特定风险。
人工控制在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当，但其受人为因素影响，也产生了特定风险。4、内部控制的局限
性1、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险评估重大错报风险时考虑的因素已识别出的风险是什么？错报金额可
能的规模有多大？风险发生的可能性有多大？评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中，识别风
险。将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜
在地影响多项认定；考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。2、需要特别考虑的重大错报风险如
果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的
控制，并确定其执行情况。3、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险高度自动化4、对风险评估的修正注册会
计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化。连续动态的过程【1、单
选题】在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（）。A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施
分析程序以识别异常交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或
使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对【2、多选题】在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列
各项中，注册会计师可以考虑的信息有（）。A.经营统计数据B.员工业绩考核与激励性报酬政策C.证券研究机构的
分析报告D.信用评级机构报告????【3、多选题】注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。A.确
认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行????
【4、多选题】在评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有（）。A.识别被审计单位的所有经营风险
B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性C.考虑识别的错报风险是否重大D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系??【5、多选题】在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制B.相关控制是否可以信赖C.相关交易是否采用高度自动化的处理D.会计政策是否发生变更 |
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