第2章增值税核算与筹划主讲人：张镇疆Tel：18224434221Email：nskj_2015@163.com一、增值税概述（一）增值
税含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型：消费型增值
税(2009.1.1)收入型增值税生产型增值税间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。增值
税的特点与优点增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。(3)税负具有转嫁性。(4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计
征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。(3)有利于制定合理的价格
政策。(4)有利于扩大出口。（二）增值税征税范围1.国内销售或者进口货物;货物：有形动产（固定资产？），包括电力、热力、气体等2
.提供加工、修理修配劳务;3.交通运输业（游览场所的电缆车、湿租与干租、搬家公司）4.现代服务业5.邮政业（注意邮政储蓄业务）多项
选择题根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.房屋维修B.汽车修理C.管道安装D.服务加工（二）增
值税征税范围6.视同销售行为⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。（纳税义务发生时间）⑵货物移至异地另一机构用于销售。⑶产品或外购商
品对外投资/捐赠/分配股利。⑷产品对内用于在建工程、职工福利。注：外购商品用于内部在建工程/职工福利，不属于视同销售，属于用于非应
税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣,应进项税转出。(5)视同应税服务：个人和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部
分现代服务业（以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外）多项选择题根据增值法规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将
外购的服装作为春节福利发给企业员工B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户C.将新研发的玩具交付某商场代为销售D.将外购的水泥用于本企
业仓库的维修7.代购货物的规定。同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。A.受
托方不垫付资金；B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方；C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结
算货款，并另外收取手续费。8.特殊征税项目A.货物期货，实物交割环节征增值税；B.银行销售金银业务，征收增值税；C.典当业的死当物
品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增
值税；E.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税；F.印刷企业接受出版单位委托，印刷具有统一刊号（CN）以及采取国际
标准书号编序的图书、报刊、杂志，按货物销售征收增值税G.销售不动产时附着的固定资产等，应征收增值税单项选择题根据增值法规定，下列行
为征收增值税的有（）。A.邮局销售报刊杂志B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业产权涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专
户取得的发电补贴销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理:财税[2008]170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定
：A.销售2008年12月31日以前(试点以前)购入或自建并已使用过的固定资产，按售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。B
.销售2009年1月1日以后(试点以后)购入或自建并已使用过的固定资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时的税率计算增值税的销
项税额。C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2％征收增值税；旧货市场（二手车），销售时按4%的征收率计税后，再减半征收增值
税。D.纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。（三）增值税纳税人有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、修
理修配劳务以及从事交通运输业、现代服务业、邮电通信业的单位和个人。按应税商品和劳务的年销售额不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。两
者适用税率、计税方法、账务处理均不同。小规模纳税人：1.主营工业纳税人、劳务纳税人，年应税销售额在50万及以下的；2.主营商业纳税
人，年应税销售额在80万以下；3.提供应税服务的纳税人，年应税销售额不满500万元；4.不经常发生应税行为的非企业性单位、企业、个
体工商户可选择按小规模纳税。（年应税销售额应剔除营业税）（三）增值税纳税人一般纳税人是指年应税年销售额超过小规模纳税人标准的，除特
殊情况外（个人）的纳税人。纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。扣缴义务人：境外的单位或个人在境内提供应税服务，以其
代理人或接受方为扣缴义务人。单项选择题根据现行规定，下列各项中可以认定为小规模纳税人有（）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B
.年含税销售额510万元的广告公司C.年不含税销售额80万元以下的超市D.非企业性单位（四）税率1.基本税率：17%、13%、11
%、6%、3%和零税率。2.一般纳税人销售或进口下列货物13%（1）粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳13%、调制乳17%）；（2）
暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农膜、农
机；（5）音像制品和电子出版物；（6）初级农产品(种植业、养殖业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品)；（8）国务院规定
的其他货物。（四）税率3.11%：交通运输服务业4.6%：现代服务业5.零税率:出口货物,国际运输服务、向境外单位提供的研发服务与
设计服务（不包括对境内不动产的设计服务）4.征收率：应纳增值税=销售额×征收率2009年1月1日后，小规模纳税人适用的增值税征收率
调低至3%。多项选择题根据现行规定，下列各项中适用13%税率的有（）。A.报社销售的报刊B.燃气公司销售的天然气C.采矿企业销售的
矿产品D.果品公司批发的水果（四）税率一般纳税人暂按4%的征收率：2008.12.31日与前购进的固定资产、销售旧货、寄售商店销售
寄售品、典当业销售死当品。一般纳税人暂按6%的征收率：销售自产货物且暂无法取得进项税抵扣凭证，如建筑或生产建材用的砂、土、石料；自来水厂生产的自来水；小型水力发电单位生产的电力。（五）增值税的税收优惠1.起征点：仅适用于个人（按期、按次）2.优惠政策a免税规定：《增值税暂行条例》，营改增的应税服务，营改增试点过度政策。b即征即退：(p34) |
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