CPA会计熊丽持有至到期投资持有至到期投资概述持有至到期投资的会计处理持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定
，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可
以划分为持有至到期投资。(一)到期日固定、回收金额固定或可确定(二)有明确意图持有至到期(三)有能力持有至到期“有能力持有至
到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。(四)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业
将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类
投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到
期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资
。下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有()。A.该金融资产到期日固定B.该金融资产回收金额固定或可
确定C.企业有能力将该金融资产持有至到期D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期?【答案】ABCD【解析】四个选项均正确。持
有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量(二)持有至到期投资的后续计量(三)持有至到期投资转换(四)出售持有至到期投资
(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本(面值)—利息调整(差额，也可能在贷方)应收利息(实际支付的款项中包含
的利息)贷：银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资—应计利
息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资
——利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(
2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于
金融资产)。本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的
利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。【提示2】实际利率，是指将金
融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。【提示3】企业
在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间
内保持不变。例2-3P2620×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078
.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年
实际利率为4%，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年
12月31日的账面价值为()万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54
D.2083.43借：持有至到期投资-成本2000-利息调整88.98贷：银行存款2088.98借：应收利息1
00贷：投资收益83.56持有至到期投资-利息调整16.44借：银行存款100贷：应收利息1002078.98+10-1
6.44=2072.54（万元）【答案】C【解析】该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×
(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)。20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券1
2万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100
元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列
第(1)题至第(2)题。2007.1.1借：持有至到期投资-成本1200贷：银行存款1062持有至到期投资-利息调整1382
007.12.31借：应收利息60持有至到期投资-利息调整x1贷：投资收益y1借：银行存款60贷：应收利息602008.1
2.31借：应收利息60持有至到期投资-利息调整x2贷：投资收益y2借：银行存款60贷：应收利息6060+x1=y16
0+x2=y2所以y1+y2=258x1+x2=138(1)甲公司购入乙公司债券的入账价值是()。A.1050万元B.1
062万元C.1200万元D.1212万元(1)【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=l050+12=1
062(万元)。(2)甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()。A.120万元B.258万元C.270万元
D.318万元(2)【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100×12×(1+
5%×2)-(1050+12)=258(万元)。(三)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投
资减值准备贷：持有至到期投资-成本其他综合收益(差额，也可能在借方)例2-4P28(四)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本投资收益(差额，也可能在借方)借：其他综合收益贷：投资收益 |
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