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“三方抵账”进项能否抵扣？网友为此掐起来了！
甲公司欠乙公司100万元，乙公司欠丙公司100万元，丙公司又欠了甲公司100万元，经三方协商同意互相抵账。这就是一个典型的三方抵账案例。 近日，“纳税人以三方抵账的方式结算款项是否可以抵扣进项税金”引发网友热议，讨论中观点分歧较大。来自税务机关的网友多数认为三方抵账不能抵扣，来自中介机构和企业的网友则多数认为应该允许抵扣。
事实上，我们从来没有在任何文件上见到以三方抵账方式支付货款，不能抵扣进项税金的规定。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）第一、（三）条：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。”从文件中我们可以看出，税务总局只是概念性的要求“所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致”。
其中包含的概念有：
1、购货方（含应税劳务）的支付对象必须是明确的；
2、购货方的支付对象必须有相关资料佐证以备查；
3、购货方的支付对象必须与开具的发票中的单位名称相一致；
4、支付货款的具体时间，支付货款的具体渠道，具体的方式、手段，文件并没有提出要求。
以具体的案例为例： 假设A企业向B企业销售货物（本文所有假设数字仅为行文方便），B企业收货时未付款，设A企业账务处理为： 借：应收账款—B企业11700元 贷：主营业务收入10000元 应交税费---应交增值税（销项税额）1700元 B企业处理为： 借：库存商品10000元 应交税费---应交增值税（进项税额）1700元 贷：应付账款—A企业11700元 如果这时候有个C企业对A企业也同样有应收账款11700元，对B企业有应付账款11700元，三家企业签订了抵账协议，B企业的进项税金是否可以抵扣呢？B企业首先可以明确，已在账面上处理为对A企业有应付账款11700元，按协议完成抵账后，B企业对A企业的应付账款期末余额为0元。
B企业支付款项的对象在账面上明确指向A企业，发票是从A企业开给B企业，货物是A企业发给B企业。对照国税发[1995]192号文，B企业的进项税金完全符合文件要求，可以抵扣。
至于B企业对A企业的应付账款的支付方式，是以支付现金或通过银行转账等形式，还是通过多方抵账，以往来对冲方式实现，这是由票据法、企业会计准则等规范的内容。国税发[1995]192号只是精确规范了支付的对象，在具体执行时，如超越文件规定的内容，强行指定支付手段，规定抵账支付不准抵扣，则感觉“工作热情过分膨胀”，有代税务总局拟文的嫌疑。
如果我们继续从“严”要求，认为前述的三方抵账方式不能抵扣，那么，理由何在呢？假设是按一些稽查部门经验总结和财税培训大师们所说的：“资金流和货物流、发票流三流必须统一，三方抵账不得抵扣。”那么，B企业完全可以有对策进行处理。
以前例继续假设。B企业在进货后，未支付货款，而是在账面记载了对A企业的应付账款，税务机关则无理由不给B企业抵扣；如果B企业为了对抗“三方抵账不得抵扣”这个伪命题,长期挂账不处理，再从“严”的税务机关也没有理由要企业做进项转出。如果不得不做三方抵账，B企业完全可以内帐核销，外帐继续挂账。如果有人说这是偷税，那么B企业完全可以与A、C企业一起放弃债权，将相应的应付账款计入营业外收入，将应收账款申报损失进行扣除，税务机关将仍然无法做任何干涉。
目前，不少地方税务机关不允许“三方抵账抵扣税款”，其根本原因还是担心出现大额虚开发票后无法承担责任。笔者以为，三方抵账与虚开发票之间没有必然的逻辑联系，支付方式中采用直接付款的案例中也有大量的虚开现象。三方抵账不应该成为税务机关自身不作为，将负担和风险推卸给企业的理由。
对早已进入市场经济的现代中国，税务人员应该及时的转换视野，以新的眼光看待市场经济。增值税本身是一种中性的税种，税务机关在执法时不应干涉企业的合法运作。除了严格执法之外，更应从有关税收法规的立法精神出发，以适应经济发展方向为基础，来思考税务问题。
国税发[1995]192号文中要求的“所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致”。即使在20年后的今天看来，依然符合实际情况，可以继续执行。至于三方或多方抵账各方在抵账过程中，在合法的前提下，在支付对象与销售方开具的发票名称相符合的基础下，具体经过多少道环节、使用了哪些支付手段不应该成为不予抵扣的理由。反之，即使是资金支付流程与货物流、发票流相符，但是属于虚假交易，也不能扣除进项税额。
当然，允许符合规定的三方抵账进行抵扣，并不意味着操作时就可以随意。建议在执行时可要求抵账企业先做好明确的财务处理；对三方抵账的内容，也应有可操作的规范，比如规定三方或多方抵账的前提是抵账协议必须真实、合法、有效，抵账完毕后，销售方最终必须在真实的收到货款，在执行时冲减了应付等往来账款，或有相当的经济利益流入等方式中获得至少一种。
作者：王庆 来源：中国税务报新媒体中心
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