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金融资产学习记录与理解： 一、金融资产分类： 1、 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。-初始发生的费用金额计入当期损益即：投资收益。（分2类：交易性金融资产和直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产） 2、 持有至到期投资 3、 贷款和应收账款项------------------其他3样的购买时相关费用计入初始成本。 4、 可供出售的金融资产 所有的金融资产里只有持有至到期可以与可供出售的金融资产进行重分类，其他不行。 初始确认金融资产时按公允价值计量。 4项金融资产的分类确认标准 1-
交易性金融资产：主要目的为近期内出售；金融工具的一部分客观证明短期获利；属于衍生工具。 指定公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 企业风险管理或投资策略正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 2-
持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定（可计算）；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。 3-
贷款和应收款项：是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 4- 可供出售金融资产：对于公允价值能够可靠计量的非衍生金融资产，企业可以将其指定为可供出售金融资产，持有意图不明确。
二、金融资产的计量： 交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。（公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产计入当期损益，其他金融资产初始计入成本） 增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付的代理机构、咨询公司、券商等手续费和佣金-及其他必要支出。（不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他交易不直接相关费用） 注：企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息应当单独确认应收项目进行处理。 以上为所有金融资产都需要这样处理。
1-
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计分录： 取得时：交易性金融资产为例(支付150，费用5，未宣告5) 借：交易性金融资产-成本 140 投资收益（发生的交易费用）5 应收利息-股利（已宣告未发放的利息或现金股利）5 贷：银行存款 150 持有期间对方公司宣告的股利或利息 借：应收股利-利息（按比例计算或按购买数量计算） 贷：投资收益 持有期间公允价值变动（公允价变动做相反分类） 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 注：公允价值变动损益属于损益类科目在新的利润表中单独列示。 交易性金融资产不存在资产减值准备所有的公允价值持续减少都按公允价值变动进行会计处理。
出售交易性金融资产时 借：银行存款（出售收到的扣除相关费用的金额） 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益（差额-也可能在借方） 在终止确认交易性金融资产时。将前公允价值变动产生的公允价值变动损益调整到投资收益，属于重分类调整，不影响处置损益（不影响利润）只影响投资收益科目。 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 分类可相反，如果跨期该项调整是需要跨期？（个人认为不调整至调整当期）
2-
持有至到期金融资产：(债券) ⑴
取得时：按公允价值计量，费用计入成本。（购入债券面值100，票面利息5%，实际利息4%，另付费用5、实际支付115.；债券发行时间2013.1.1；购买时间2014.1.1；2014.1.5支付2013年利息，有效期3年） 借：持有至到期投资-面值100 持有至到期投资-利息调整(差额可能在贷方)120-100-5=20 应收利息（已宣告未发放利息）100*5%=5 贷：银行存款 120 ⑵
持有期间采用实际利率法，按摊余成本计量。 分期支付利息和本金： 借：应收利息（面值*票面利率）100*5%=5 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）115*4%=4.6 贷：持有至到期投资-利息调整 5-4.6=0.4(差额也有可能在借方) 到期一次还本付息 借：持有至到期投资-应计利息（票面利率*面值）5 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）115*4%=4.6 贷：持有至到期投资-利息调整 5-4.6=0.4(差额也有可能在借方) 注：主要关注根据不同的债券类型借方金额的计入科目的不同。 按例题：（例题无减值准备和归还本金） 2014.1.1的初始成本为115 2014.12.31的摊余成本=115+115*4%-100*5%=114.6
=115+115*4%-100*5%+100*5%=119.6 2015.12.31的摊余成本=114.6+114.6*4%-100*5%=114.18 =119.6+119.6*4%=124.38 注：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本*实际利率）-本期收到利息（面值*票面利率）和本金-减值准备。 ⑶持有至到期投资减值准备: 借：资产减值损失=发生减值时的摊余成本（账面价值）-预计未来现金流量现值 贷：持有至到期投资-减值准备
⑷持有至到期投资处置时： 借：银行存款 贷：持有至到期投资-面值 持有至到期投资-利息调整 持有至到期投资-应计利息 贷：投资收益(差额可以在借方)
⑸持有至到期金融资产重分类到可供出售的金融资产： 借：可供出售金融资产（重分类时的公允价值） 借：持有至到期金融资产-资产减值准备 贷：持有至到期投资-面值 持有至到期投资-利息调整 持有至到期投资-应计利息 贷：其他综合收益（权益类科目）(差额可以在借方) 注：差异计入其他综合收益，之后的按可供出售金融资产科目核算。
3-
可供出售金融资产：股票投资-债券投资 ⑴
取得时：按公允价值计量（股票投资） 借：可供出售金融资产-成本（公允价值与费用合计） 应收利息（已宣告未发放） 贷：银行存款 取得时：按公允价值计量（债券投资）面值100.票面利率5% 实际利率4%支付价款115、费用5；债券发行时间2013.1.1；购买时间2014.1.1；2014.1.5支付2013年利息，有效期3年（按摊余成本计算处理后续计量） 借：可供出售金融资产-成本（面值）100 可供出售金融资产-利息调整（差额）15=120-100-5 应收利息(已宣告为支付)100*5%=5 贷：银行存款115+5=120 ⑵
可供出售金融资产持有期间发生情况的会计处理： ①资产负债表日债券支付利息时：分期付息和到期一次还本付息 持有期间采用实际利率法，按摊余成本计量。 分期支付利息和本金： 借：应收利息（面值*票面利率）100*5%=5 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）115*4%=4.6 贷：可供出售金融资产-利息调整 5-4.6=0.4(差额也有可能在借方) 到期一次还本付息 借：可供出售金融资产-应计利息（票面利率*面值）5 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）115*4%=4.6 贷：可供出售金融资产-利息调整 5-4.6=0.4(差额也有可能在借方) 注：主要关注根据不同的债券类型借方金额的计入科目的不同。基本与持有至到期投资的方法一致。
②可供出售金融资产持有期间宣告分派现金股利（一般是股票投资） 借：应收股利 贷：投资收益
⑶
可供出售金融资产持有期间公允价值变动的会计处理： 变动金额=公允价-账面价值（正数上升反之下降） 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益-（权益类科目）（可相反分录） 注：这里注意交易性金融资产的公允价值变动是计入（公允价值变动损益）损益类科目。 ⑷可供出售金融资产持有期间公允价值变动持续下降产生减值准备。（账面1000；2013.1月公允价值变动下降100,2013.6月公允价值500产生减值） 2013.1月 借：其他综合收益100 贷：可供出售金融资产-公允价值变动100 2013.6月减值准备=1000-500=500 借：资产减值损失500 贷：可供出售金融资产-减值准备500-100=400 贷：其他综合收益 100 如果价值回升到1200 冲减资产减值损失： 借：可供出售金融资产-减值准备400 借：可供出售金融资产-公允价值变动100 贷：资产减值损失500 公允价值回升200 借：可供出售金融资产-公允价值变动 200 贷：其他综合收益 200 ⑸处置可供出售金融资产：已⑷的例子收到1100购买款和发生相关费用50 借：银行存款1100-50=1050 借：可供出售金融资产-减值准备400 借：可供出售金融资产-公允价值变动100 贷：可供出售金融资产-成本1000 贷：投资收益1050+100+400-1000=550 减值准备与公允价值变动根据期间发生的情况确认在借方还是贷方。 在终止确认可供出售金融资产时：调整以前发生的公允价值变动计入其他综合收益的累计金额到投资收益。 借：其他综合收益（公允价值上升）反之做相反分录。 贷：投资收益 ⑷
可供出售金融资产重分类到持有至到期投资 只有可供出售金融资产是债券投资的情况才可以重分类；按重分类时可供出售金融资产的账面价值计入持有至到期投资成本。 借：持有至到期投资 （转换日可供出售金融资产帐面价值） 贷：可供出售金融资产 已计入权益的公允价值变动要转到投资收益中 借：其他综合收益 贷：投资收益 (或做反向分录) 三、金融资产减值损失计量： 1、以公允价值计量且公允价值变动计入当期的金融资产（交易性金融资产）： 无资产减值损失，已公允价值变动体现。 2、持有至到期投资、应收账款、贷款金融资产 应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值。减记的金额确认资产减值损失，计入当期损益。（减值损失转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本） 资产减值损失=发生减值时的摊余成本（账面价值）-预计未来现金流量现值 3、可供出售金融资产 公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时确认资产减值损失 发生减值时原直接计入所有者权益（其他综合收益）应公允价值下降形成的累计损失都应转入当期损益（资产减值损失）。 资产减值损失=发生减值时的摊余成本（账面价值）-预计未来现金流量现值
资产减值损失转回： 权益工具转回： 借：可供出售金融资产-减值准备 贷：其他综合收益 公允价值上升金额超过原确认的资产减值损失： 超过部分：借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益 债务工具转回： 借：可供出售金融资产-减值准备 贷：资产减值损失 4、 外币金融资产发生减值，未来现金流量现值应按外币计量确认，在计量减值时在按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映全额。计算减值损失后计入当期损益。 本章主要关注： 1、确认成本时的费用（交易性金融资产不计入成本，其他计入） 2、交易性金融资产终止确认是的公允价值变动损益调整到投资收益（重分类） 3、可供出售金融资产终止确认是公允价值变动的其他综合收益调整到投资收益（调整） 4、持有至到期投资到期重分类到可供出售的金融资产时 已公允价值入账与账面价值差额计入其他综合收益。 5、可供出售金融资产减值时；调整其他综合收益科目。
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